緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇獸醫(yī)職稱論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

1、引言

工程量清單計(jì)價(jià)模式與以往基本建設(shè)概預(yù)算管理體制下的定額計(jì)價(jià)模式相比，是一種適應(yīng)目前中國(guó)建筑市場(chǎng)要求的計(jì)價(jià)模式，是國(guó)際慣例的通行做法。在這種新的計(jì)價(jià)模式下，承包商面臨加強(qiáng)成本管理，從而制定適應(yīng)本企業(yè)使用的目標(biāo)成本管理系統(tǒng)的迫切要求。由于在工程量清單計(jì)價(jià)方式下，承包合同價(jià)格事先確定，使得承包商工程成本管理重點(diǎn)是在既定收人的前提下，控制成本支出，將工程量清單計(jì)價(jià)形式帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)加強(qiáng)成本的目標(biāo)控制，發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢(shì)，最終將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低點(diǎn)，得到收益最大化。

2、工程量清單計(jì)價(jià)方式下，承包商加強(qiáng)成本管理的原因分析

與傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)方式不同，工程量清單計(jì)價(jià)方式摒棄了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家定價(jià)的做法，將定價(jià)的權(quán)利完全交給承包單位，采用市場(chǎng)定價(jià)的方式。

實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)方式后，為了對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化做出快速反應(yīng)，承包商需要在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行分析，根據(jù)招標(biāo)單位提供的工程量清單做出報(bào)價(jià)，中標(biāo)之后，招標(biāo)單位和承包商經(jīng)過(guò)協(xié)商簽訂合同價(jià)格，此合同價(jià)格即是客戶所能接受認(rèn)可的價(jià)格，承包商通過(guò)成本管理，實(shí)現(xiàn)成本的最小化，收益最大化，并且達(dá)到此目標(biāo)的前提是提供合格的、令客戶滿意的建筑產(chǎn)品，在各種約束下，運(yùn)用目標(biāo)成本的管理方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。

推行工程量清單計(jì)價(jià)模式后，由于分部分項(xiàng)工程量清單提供的主要是實(shí)物工程量，不限制具體的施工工藝和方法，投標(biāo)人需主動(dòng)結(jié)合工程實(shí)際和自身情況，選擇合理經(jīng)濟(jì)的施工工藝和方法并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行報(bào)價(jià)，充分競(jìng)爭(zhēng)；當(dāng)參與投標(biāo)的施工企業(yè)資質(zhì)、實(shí)力基本相當(dāng)?shù)那闆r下，合理的低價(jià)投標(biāo)人會(huì)首先成為中標(biāo)候選人。因此，投標(biāo)人的投標(biāo)工作的風(fēng)險(xiǎn)和中標(biāo)難度都有所增加，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存的難度相應(yīng)加大。

合理的低價(jià)中標(biāo)，使得中標(biāo)單位在工程建設(shè)的過(guò)程中，更要將成本管理置于工程項(xiàng)目管理工作的首位，以中標(biāo)的合同價(jià)格取一定的利潤(rùn)率作為成本管理的上限，通過(guò)成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、審核等工作不斷循環(huán)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中的問(wèn)題，既要做到合理控制成本的發(fā)生又能滿足建設(shè)單位的要求。

3、工程量清單計(jì)價(jià)模式下目標(biāo)成本管理的模型

3.1目標(biāo)成本與目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理起源于日本，現(xiàn)在已經(jīng)成為現(xiàn)代成本管理方法中較為流行的管理方法之一，在世界以及中國(guó)的許多行業(yè)中被廣泛應(yīng)用。目標(biāo)成本管理法是一種以市場(chǎng)營(yíng)銷和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)的成本管理方法。它以具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，體現(xiàn)了市場(chǎng)導(dǎo)向。目標(biāo)成本管理法是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)的全面成本經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。

目標(biāo)成本的計(jì)算公式為：

目標(biāo)成本＝用戶可以接受的價(jià)格/競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格－目標(biāo)利潤(rùn)－稅金

目標(biāo)成本提供了更顯著的目標(biāo)，它是一種特殊的成本水平。由于這種目標(biāo)非常明確，它顯示了更強(qiáng)的可實(shí)現(xiàn)性，從而更具激勵(lì)性。

因此，目標(biāo)成本法的管理模式對(duì)建筑安裝產(chǎn)品這種“先定價(jià)、后生產(chǎn)”的流程非常適用。

3.2目標(biāo)成本管理模型

目標(biāo)成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本檢查、成本考核、成本獎(jiǎng)懲激勵(lì)等內(nèi)容。這些成本管理活動(dòng)的內(nèi)容相互配合、相互依存而形成一個(gè)有機(jī)整體。目標(biāo)成本管理是企業(yè)對(duì)預(yù)定成本標(biāo)準(zhǔn)按發(fā)生時(shí)間順序進(jìn)行的事前管理、事中控制和事后考核所組成的緊密銜接、周而復(fù)始的成本管理體系。

4、建立工程量清單計(jì)價(jià)模式下的目標(biāo)成本管理系統(tǒng)

在清單環(huán)境下，一旦合同價(jià)款確定，工程造價(jià)就基本確定了，承包商只有在項(xiàng)目成本控制上下功夫，最大限度的把成本控制在清單范圍內(nèi)。如果施工成本過(guò)高，必然是以降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為代價(jià)。因此建立目標(biāo)成本管理控制系統(tǒng)，是清單計(jì)價(jià)模式中控制成本的有效方法。

目標(biāo)成本管理控制系統(tǒng)是指運(yùn)用一系列的概念與方法，以降低項(xiàng)目成本和提高項(xiàng)目效益為目標(biāo)，從項(xiàng)目整體出發(fā)，將各部門各環(huán)節(jié)嚴(yán)密組織起來(lái)，針對(duì)不同的分工，進(jìn)行成本責(zé)任劃分，確立其責(zé)權(quán)利，建立一套全面的目標(biāo)成本指標(biāo)體系，形成一個(gè)完整的目標(biāo)成本管理控制系統(tǒng)。

4.1事前管理

目標(biāo)成本管理的重點(diǎn)應(yīng)該體現(xiàn)在前期的成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃階段。在此階段，采用定性或定量的方法在合同價(jià)格的基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析工程量清單中分部分項(xiàng)工程量、措施項(xiàng)目、和其他項(xiàng)目中的工程量、工程內(nèi)容及其價(jià)格組成。合理確定成本目標(biāo)，作為工程成本控制的上限。

4.1.1成本預(yù)測(cè)可以采用定性的專家預(yù)測(cè)方法

設(shè)定參與本項(xiàng)目成本定性分析的預(yù)測(cè)專家有5人，他們可以是公司領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)開發(fā)中心主任和總工、投標(biāo)部部長(zhǎng)、子公司總經(jīng)濟(jì)師、子公司開發(fā)部部長(zhǎng)、預(yù)算員等，他們具有較高的學(xué)識(shí)水平和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其中1名專家提出降低4%，2名專家提出降低5%，其他2名專家提出降低6%，則把這些數(shù)字進(jìn)行加權(quán)平均:

項(xiàng)目成本降低率P=∑(項(xiàng)目成本降低率權(quán)重Ki*成本降低率Pi)

項(xiàng)目成本降低率權(quán)重可以通過(guò)不同的途徑來(lái)確定，如：假定各專家的預(yù)測(cè)均合理有效，此時(shí)采用加權(quán)平均法，成本降低率P=0.2*4%+0.4*5%+0.4*6%=5.2%根據(jù)各專家在以往項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)時(shí)的準(zhǔn)確程度確定權(quán)重Ki，成本降低率P=1*0.3*4%+2*0.25*5%+2*0.1*6%=4.9%;

也可根據(jù)專家掌握本項(xiàng)目和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的深度和廣度來(lái)確定權(quán)重Ki，成本降低率P=1*0.3*4%+2*0.2*5%+2*0.15*6%=5%。

此外，在成本預(yù)測(cè)方法上還有定量分析方法，如：時(shí)間序列法、回歸分析法、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型、投入產(chǎn)出法、替代效應(yīng)模型，等等。在此不作詳細(xì)討論。

4.1.2目標(biāo)成本管理指標(biāo)

確定目標(biāo)成本降低率，如定為5％。

實(shí)際成本降低率＝實(shí)際成本降低額差/目標(biāo)成本

實(shí)際成本降低額差＝目標(biāo)成本－實(shí)際成本

＝實(shí)際成本降低額－目標(biāo)成本降低額

實(shí)際成本降低額＝合同價(jià)成本－實(shí)際成本

目標(biāo)成本降低額＝合同價(jià)成本－目標(biāo)成本

合同價(jià)成本＝合同價(jià)－稅金－合同利潤(rùn)

目標(biāo)成本＝預(yù)計(jì)結(jié)算收入－稅金－目標(biāo)利潤(rùn)

實(shí)際成本＝實(shí)際結(jié)算收入－稅金－實(shí)際利潤(rùn)

通過(guò)以上目標(biāo)成本管理指標(biāo)進(jìn)行成本的預(yù)決策，然后制定成本計(jì)劃。針對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)模式下的分部分項(xiàng)工程，措施項(xiàng)目?jī)?nèi)容和其他項(xiàng)目?jī)?nèi)容，結(jié)合降低成本的要求以及相關(guān)的招投標(biāo)資料，以貨幣形式規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)和各分項(xiàng)的成本水平，作為成本管理的目標(biāo)。

4.2事中控制

成本管理貫穿于整個(gè)項(xiàng)目管理的全過(guò)程，從項(xiàng)目中標(biāo)簽約到施工準(zhǔn)備、再到現(xiàn)場(chǎng)施工、最后到竣工驗(yàn)收，每個(gè)環(huán)節(jié)都離不開成本管理工作。成本核算和成本控制作為目標(biāo)成本管理的執(zhí)行階段，是項(xiàng)目施工過(guò)程中實(shí)施目標(biāo)成本管理的主要內(nèi)容。在此要將成本控制在事前階段的成本預(yù)定的目標(biāo)之內(nèi)需要建立組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、控制系統(tǒng)三個(gè)成本管理控制系統(tǒng)：

(一)建立組織系統(tǒng)，項(xiàng)目部樹立全員成本意識(shí)，建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的成本管理體系，

對(duì)成本管理體系中的每個(gè)部門、每個(gè)人的工作職責(zé)和范圍進(jìn)行明確的規(guī)定，同時(shí)賦予相應(yīng)的權(quán)利并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，做到責(zé)權(quán)利分明。

(二)建立信息系統(tǒng)，使用專業(yè)成本管理軟件，采用信息化管理。使各種成本數(shù)據(jù)能夠及

時(shí)匯總統(tǒng)計(jì)，便于項(xiàng)目部進(jìn)行對(duì)比分析，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門間的信息共享。對(duì)每個(gè)分部分項(xiàng)工程消耗的各種資源（人材機(jī)等）進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并把統(tǒng)計(jì)結(jié)果上報(bào)企業(yè)。企業(yè)要及時(shí)組織人員對(duì)工程數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、總結(jié)，作為清單組價(jià)和下個(gè)類似工程施工的限額參考依據(jù)。

(三)建立管理系統(tǒng)，進(jìn)行過(guò)程控制和目標(biāo)控制，首先勞務(wù)、材料、機(jī)械等實(shí)行招標(biāo)制度

本著公平競(jìng)爭(zhēng)的原則進(jìn)行招標(biāo)，通過(guò)招標(biāo)選擇合適的勞務(wù)隊(duì)伍和供應(yīng)商。其次加強(qiáng)技術(shù)人員材料使用計(jì)劃（特別是主材使用計(jì)劃）的準(zhǔn)確性，并追蹤計(jì)劃的執(zhí)行情況，出現(xiàn)偏差及時(shí)查找原因并進(jìn)行目標(biāo)修正。定期召開成本分析會(huì)，進(jìn)行帳實(shí)核實(shí)，即把財(cái)務(wù)帳目與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際消耗進(jìn)行對(duì)比分析。

4．3事后考核

目標(biāo)成本的考核階段包括目標(biāo)成本的分析和考核。成本分析及成本考核是成本管理的重要環(huán)節(jié)，項(xiàng)目部通過(guò)對(duì)目標(biāo)和實(shí)耗資源數(shù)據(jù)的不斷對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)程中的問(wèn)題，并分析原因，上報(bào)企業(yè)，確保項(xiàng)目成本處于受控狀態(tài)，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本從事后反映向事前和事中控制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)適時(shí)地進(jìn)行成本核查，并根據(jù)各項(xiàng)目反饋的問(wèn)題，不斷調(diào)整，逐漸形成一套完善的企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)成本體系；效益評(píng)估和考核可以幫助企業(yè)完善目標(biāo)成本管理過(guò)程中的問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),激勵(lì)成本責(zé)任人貫徹目標(biāo)成本的熱情和水平。

篇2

關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，目前主要有兩種觀點(diǎn)：一種是受托責(zé)任觀，另一種是決策有用觀。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出一定的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最主要的兩個(gè)特征是可靠性和相關(guān)性。可靠性強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要真實(shí)地反映各種交易或者事項(xiàng)；相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)提供的信息要能夠滿足信息使用者的需要，要具有較高的預(yù)測(cè)價(jià)值（并不否定歷史信息的預(yù)測(cè)價(jià)值）。隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性可能會(huì)產(chǎn)生沖突。按照傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)原則來(lái)確認(rèn)收益，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，價(jià)格波動(dòng)較大的資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失卻被排斥在報(bào)表之外，如果金額較大或是影響較大，達(dá)到了重要性水平，那么最后所提供的不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的收益信息會(huì)影響投資者的決策，降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從目前確定的會(huì)計(jì)要素來(lái)看，并未將人力資源、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)形成的品牌、管理者的才能等這些有重要價(jià)值的要素在表內(nèi)確認(rèn)，使得傳統(tǒng)業(yè)績(jī)報(bào)告難以反映企業(yè)的盈利價(jià)值，因此，從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益向全面收益轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行?？傊S著外界環(huán)境的變化及企業(yè)自身會(huì)計(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度的提高，傳統(tǒng)的收益模式對(duì)實(shí)現(xiàn)決策有用會(huì)計(jì)目標(biāo)所發(fā)揮的作用越來(lái)越少。會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變對(duì)收益呈報(bào)模式提出了新的要求，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益已無(wú)法滿足信息使用者的需求，取而代之的是全面收益。

二、全面收益的理論基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)18世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)•斯密在《國(guó)富論》中指出：收益就是純收入的意思，用公式表示就是總收入減去尚未被侵蝕的資本，這種解釋和資本保全的思想相一致。20世紀(jì)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐文•費(fèi)雪認(rèn)為收益包括兩個(gè)方面：真實(shí)收益和精神收益，真實(shí)收益就是指增加的財(cái)富，精神收益就是心理上的滿足程度。以公允價(jià)值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的全面收益更加接近于真實(shí)收益。諾貝爾獎(jiǎng)獲得者?？怂拐J(rèn)為收益是在期末和期初保持財(cái)富等同的前提下，能夠獲得的最大消費(fèi)額度。根據(jù)以上的分析，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益既考慮了過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收益，也考慮了資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值變動(dòng)的結(jié)果，會(huì)計(jì)上全面收益的理念和經(jīng)濟(jì)學(xué)上的真實(shí)收益是一致的，從這個(gè)角度來(lái)講，越多的收益項(xiàng)目采用現(xiàn)值計(jì)量（這也是收益呈報(bào)未來(lái)的發(fā)展方向），全面收益就越趨近于經(jīng)濟(jì)收益，市場(chǎng)和信息使用者能夠更加準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)的股票價(jià)值。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論界關(guān)于會(huì)計(jì)收益主要有兩種觀點(diǎn)：一種是“本期營(yíng)業(yè)觀”，另一種是“損益滿計(jì)觀”。本期營(yíng)業(yè)觀主張只有當(dāng)期正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收益才能反映在收益表中，非正常的活動(dòng)未反映在收益表中，能夠反映管理層受托責(zé)任的履行情況，這種觀點(diǎn)和受托責(zé)任觀相一致；損益滿計(jì)觀與本期營(yíng)業(yè)觀相比，除了包括本期正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收益，還強(qiáng)調(diào)非正?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益也要納入收益表中，美國(guó)SFASNo.130《報(bào)告全面收益》要求不僅要提供業(yè)主交易的收益，也要提供業(yè)主交易之外的任何資源的變化，提供更加真實(shí)的收益信息，有助于實(shí)現(xiàn)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（三）財(cái)務(wù)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)密切相關(guān)，會(huì)計(jì)學(xué)計(jì)量的收益數(shù)據(jù)為財(cái)務(wù)學(xué)分析企業(yè)財(cái)富是否增加提供了有利條件，財(cái)務(wù)學(xué)中的“干凈盈余理論”也為全面收益提供了理論支撐。1995年，費(fèi)爾薩和奧爾森在《經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的計(jì)價(jià)和干凈盈余會(huì)計(jì)》中提出了“干凈盈余理論”，該理論為通過(guò)利用資產(chǎn)負(fù)債表和收益表數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值提供了數(shù)學(xué)模型。費(fèi)爾薩和奧爾森認(rèn)為在理想的狀態(tài)下，“股利流”是影響企業(yè)價(jià)值最重要的因素，所以企業(yè)所有者全面收益的變動(dòng)只能由收益或者凈紅利引起。根據(jù)干凈盈余理論，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，充分發(fā)揮收益表對(duì)投資者評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的作用，降低投資者通過(guò)其他途徑評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值所花費(fèi)的代價(jià)。干凈盈余理論直接影響公允價(jià)值及現(xiàn)值的計(jì)量屬性?？傊蓛粲嗬碚撜J(rèn)為全面收益比傳統(tǒng)收益更能為投資者評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值提供有用的信息。

三、基于公允價(jià)值視角的全面收益

（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性目前，關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，有的國(guó)家強(qiáng)調(diào)以歷史成本為主，公允價(jià)值作為輔助計(jì)量屬性，有的國(guó)家強(qiáng)調(diào)報(bào)表項(xiàng)目盡可能多地采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，多數(shù)國(guó)家采取折中的方法，即采用混合計(jì)量屬性。各國(guó)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的概念都很相似。IASB認(rèn)為：公允價(jià)值是熟悉情況的當(dāng)事人在公平的交易中進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~；FASB強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值在熟悉情況的、非關(guān)聯(lián)的各方進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕灰捉痤~；我國(guó)認(rèn)為在公允價(jià)值計(jì)量屬性下，資產(chǎn)或者負(fù)債是按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。根據(jù)上述公允價(jià)值的闡述，筆者認(rèn)為：公允價(jià)值是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀況下，熟悉情況的、非關(guān)聯(lián)的打算交易的雙方達(dá)成的交易價(jià)格（主要是估計(jì)價(jià)格）。強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值最終通過(guò)估計(jì)價(jià)格來(lái)反映，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值不是現(xiàn)實(shí)的交易價(jià)格，是以意愿交易雙方的合同為基礎(chǔ)。全面收益的內(nèi)容包括已實(shí)現(xiàn)的收益和未實(shí)現(xiàn)的收益，它的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是決策有用，強(qiáng)調(diào)提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從理論上來(lái)講，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性能更好地服務(wù)于其會(huì)計(jì)目標(biāo)，但在現(xiàn)實(shí)條件下，很難在每一個(gè)時(shí)點(diǎn)都獲得資產(chǎn)或者負(fù)債的可靠的公允價(jià)值信息，因此全面收益采用的是歷史成本和公允價(jià)值的混合計(jì)量屬性。歷史成本計(jì)量屬性已不能滿足衍生金融工具的計(jì)量要求，對(duì)物價(jià)變動(dòng)較大的資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量也不能真正反映資產(chǎn)的價(jià)值。葛家澍先生認(rèn)為：“未來(lái)應(yīng)當(dāng)采用歷史成本和公允價(jià)值相結(jié)合的計(jì)量方式，不能偏廢任何一方。”根據(jù)決策有用的目標(biāo)理論，需要引入公允價(jià)值計(jì)量屬性（全面收益計(jì)量屬性的最佳選擇），但是面臨現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境，又不得徹底舍棄歷史成本，所以，全面收益的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)定位于混合計(jì)量屬性上。

（二）公允價(jià)值計(jì)量屬性在其他全面收益中的應(yīng)用FASB認(rèn)為全面收益就是一個(gè)主體與業(yè)主以外的主體發(fā)生的交易或者事項(xiàng)引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。美國(guó)將已實(shí)現(xiàn)的損益和未實(shí)現(xiàn)的損益分為損益項(xiàng)目和其他全面收益項(xiàng)目，已實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目就是損益表項(xiàng)目，未實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目作為其他綜合收益項(xiàng)目。目前我國(guó)的其他綜合收益項(xiàng)目都是采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，反映的是未實(shí)現(xiàn)利得，傳統(tǒng)的凈收益反映的已發(fā)生或已完成的交易或者事項(xiàng)所實(shí)現(xiàn)的收益，因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)將全面收益呈報(bào)模式作為目標(biāo)，不斷擴(kuò)大公允價(jià)值的使用范圍，將未實(shí)現(xiàn)的利得與損失（剔除掉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不允許確認(rèn)的）納入收益表中，能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高信息使用者決策的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)資本市場(chǎng)的有效性。

（三）我國(guó)收益呈報(bào)模式存在的問(wèn)題我國(guó)CASNo.30（2006）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中要求在所有者權(quán)益變動(dòng)表中至少反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額，體現(xiàn)了全面收益的思想，但是距離發(fā)達(dá)國(guó)家較為完善的全面收益模式還存在一些問(wèn)題：1.從內(nèi)容上講，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的全面收益不完整美國(guó)最早提出全面收益的概念，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有賦予全面收益完整的概念，只是將收益分為兩大類：一類是直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，這類收益采用的是實(shí)現(xiàn)原則；另外一類是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，這類未實(shí)現(xiàn)收益在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示。目前我國(guó)的收益報(bào)告中在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上增加了“其他綜合收益”，凈利潤(rùn)和其他綜合收益之和就是綜合收益總額，這一點(diǎn)和國(guó)際上流行的做法是相同的。SFASNo.30《報(bào)告全面收益》（1997）準(zhǔn)則中規(guī)定將最低退休金負(fù)債調(diào)整（累計(jì)退休金給付義務(wù)超過(guò)退休金資產(chǎn)公允價(jià)值的部分）在全面收益中列報(bào)，我國(guó)老齡化問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，而養(yǎng)老金會(huì)計(jì)這一部分卻仍是空白，這也影響了全面收益列報(bào)的完整性。2.從結(jié)構(gòu)上講，全面收益報(bào)告計(jì)量屬性前后不一致在全面收益表中，綜合收益總額是在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上其他綜合收益得到的，凈利潤(rùn)采用的是歷史成本計(jì)量屬性，其他綜合收益采用的是公允價(jià)值計(jì)量屬性，最后列報(bào)的綜合收益總額的相關(guān)性及可靠性大大降低。隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用范圍越來(lái)越廣泛，但是，目前我國(guó)證券市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值信息難以及時(shí)取得，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性也缺乏可操作性，公允價(jià)值的技術(shù)問(wèn)題也會(huì)影響其在全面收益報(bào)告中的應(yīng)用。

（四）完善全面收益報(bào)告的建議1.在內(nèi)容上，明確并完善具體的其他綜合收益項(xiàng)目CAS30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)蘊(yùn)含了綜合收益的信息，目前尚未制定全面收益準(zhǔn)則，全面收益報(bào)告還存在較大的操縱空間，我們應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的全面收益準(zhǔn)則，明確全面收益的概念，不斷完善我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)等，全面收益呈報(bào)的完善也對(duì)此產(chǎn)生了需求。2.從結(jié)構(gòu)上來(lái)講，綜合收益總額應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)目前，我國(guó)的綜合收益總額等于傳統(tǒng)的凈利潤(rùn)加上其他綜合收益，前后計(jì)量屬性存在沖突，全面收益呈報(bào)是基于會(huì)計(jì)決策相關(guān)性目標(biāo)提出的，所以筆者認(rèn)為，解決這種沖突的方法是：將調(diào)整的傳統(tǒng)的凈收益加上其他綜合收益，作為綜合收益總額列報(bào)。具體的調(diào)整方法是：將非貨幣性資產(chǎn)（負(fù)債）采用公允價(jià)值、重置成本計(jì)量，貨幣性資產(chǎn)（負(fù)債）一般情況下按照名義金額計(jì)量，如果面臨比較嚴(yán)重的通貨膨脹的環(huán)境，貨幣性資產(chǎn)（負(fù)債）應(yīng)當(dāng)調(diào)整為實(shí)際購(gòu)買力金額。在傳統(tǒng)收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，這種觀點(diǎn)和前面所講述的將全面收益定位于公允價(jià)值計(jì)量屬性上并不矛盾，而且工作量有所降低，增加了可行度。3.不斷完善市場(chǎng)環(huán)境，防止利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)目前雖然根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)出臺(tái)了不同的具體準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則，制定了確定公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，但是公允價(jià)值計(jì)量屬性不具有可操作性，也給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。難點(diǎn)就在于公允價(jià)值是在沒(méi)有真實(shí)交易的前提下對(duì)交易價(jià)格的估計(jì)，通常采用的估價(jià)方法有：市場(chǎng)法、收益法、成本法。無(wú)論哪一種方法的運(yùn)用，都強(qiáng)調(diào)運(yùn)用來(lái)自活躍市場(chǎng)的信息，所以不斷完善我國(guó)的證券市場(chǎng)，可以減少公允價(jià)值估值的偏差。4.收益的呈報(bào)必須考慮成本、效益問(wèn)題修改收益的列報(bào)及披露內(nèi)容時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一些直接或者間接的成本，比如收益信息的產(chǎn)生、披露、監(jiān)管部門制定規(guī)范等，所以，我們可以在現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，循序漸進(jìn)地進(jìn)行革新，也可以避免對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界造成巨大的沖擊。

四、結(jié)論

篇3

摘要：由于農(nóng)民合作社實(shí)現(xiàn)了以較低的內(nèi)部合作成本對(duì)較高的外部交易成本的替代，使得農(nóng)民通過(guò)社區(qū)內(nèi)部多領(lǐng)域的合作，降低了成本，提高了收益，還獲得了許多非經(jīng)濟(jì)收益，因而農(nóng)民愿意支付合作成本，將合作社繼續(xù)辦下去。實(shí)際上，農(nóng)民合作社的組織成本相對(duì)于外部人對(duì)農(nóng)村資源的利用和價(jià)格支付是微乎其微的。只是由于顯性收益(經(jīng)濟(jì)收益)太小，才導(dǎo)致了對(duì)顯性成本(已經(jīng)支付的物質(zhì)成本)支付的捉襟見(jiàn)肘。而巨大的隱性收益(非經(jīng)濟(jì)收益)的獲得，在支付隱性成本(機(jī)會(huì)成本)之余，也抵償了部分顯性成本支付上的不足。繼續(xù)擴(kuò)大隱性收益，并努力提高顯性收益，才能解決合作社面臨的成本支付問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：合作社；交易成本；合作成本；收益分配

在新鄉(xiāng)村建設(shè)②的歷次會(huì)議上，鄉(xiāng)建精英們對(duì)于合作成本的支付總有很大的意見(jiàn)分歧。這需要我們理清為什么要支付合作成本，存在哪些合作成本，以及通過(guò)與合作收益的比較，分析一下合作成本的收入與支付格局，并探討從根本上解決這一問(wèn)題的途徑。

一、為什么要支付合作成本?

為什么要支付合作成本?由于人類的任何行為都會(huì)涉及成本問(wèn)題，而合作成本無(wú)疑是由合作帶來(lái)的。所以這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上問(wèn)的是：為什么要合作?

我們用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)作出解釋。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人們每天都在進(jìn)行交易，這種交易可以有很多種類型，③但不管是什么類型的交易，都會(huì)存在交易的費(fèi)用。這種費(fèi)用，通?？煞Q之為交易成本。交易成本的存在，使人們尋求降低交易成本的方法。于是，合作行為就產(chǎn)生了。

交易成本概念的提出，使人類對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為的認(rèn)識(shí)，有了革命性的進(jìn)步。以至于人們發(fā)現(xiàn)，古典和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)里面假設(shè)的經(jīng)濟(jì)世界，幾乎是不存在的，原因就在于交易成本的無(wú)處不在。人們的一舉一動(dòng)都會(huì)涉及到交易，涉及到交易必須發(fā)生的信息成本、契約成本、界定產(chǎn)權(quán)成本、維護(hù)交易秩序成本等等。正是由于交易成本的無(wú)處不在，才會(huì)產(chǎn)生克服交易成本的制度安排。比如，面對(duì)交易成本，是選擇組織一個(gè)團(tuán)體進(jìn)行合作，從而將交易成本內(nèi)部化呢?還是不選擇合作，繼續(xù)支付交易成本?這時(shí)候，就有人采取了合作行動(dòng)，組建了克服交易成本的組織，企業(yè)就這樣誕生了。這就是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重大發(fā)現(xiàn)。在合作行動(dòng)的選擇上，也就變成了兩種成本的比較：一種是個(gè)體或團(tuán)體組織與外界進(jìn)行交易的成本，可稱為交易成本；另一種是同類型的個(gè)體之間尋求合作，或團(tuán)體組織內(nèi)部維持良好合作狀態(tài)所需要付出的成本，可稱為合作成本(也常被稱為契約成本)。如果交易成本大于合作成本，人們就會(huì)傾向于合作，因?yàn)檫@樣可以節(jié)約交易成本，產(chǎn)生合作收益；如果合作成本大于交易成本，人們的合作也就變得不劃算了。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮下，分田到戶的農(nóng)民形單影只地站在市場(chǎng)組織(私人組織)和政府組織(公共組織)面前，既無(wú)談判經(jīng)驗(yàn)，也無(wú)談判能力，從而不得不忍受高昂的交易成本，由此而凸現(xiàn)了農(nóng)民合作的必要性。比如，面對(duì)強(qiáng)大的現(xiàn)代化市場(chǎng)，農(nóng)民在其生產(chǎn)與生活資料購(gòu)買、產(chǎn)品銷售和消費(fèi)過(guò)程中，存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱和力量不對(duì)等問(wèn)題，以至于達(dá)成交易的信息、談判、防止假冒偽劣與維護(hù)自身權(quán)益方面的成本十分高昂，④而“爭(zhēng)取”(毋寧說(shuō)“接受”)到的交易條件對(duì)自己十分不利，所以我們看到傷農(nóng)、坑農(nóng)、害農(nóng)的事件不斷發(fā)生，農(nóng)民總是此類事件的最大的受害群體。再如，面對(duì)政府征稅、征地、維護(hù)自身權(quán)益和要求合理公共產(chǎn)品與公共服務(wù)等，同樣存在單個(gè)農(nóng)戶無(wú)法克服的交易成本。因?yàn)檎鳛橐粋€(gè)有理性的政治實(shí)體，有其自身的目標(biāo)函數(shù)，它追求的是政治支持最大化和財(cái)政收入最大化。為了實(shí)現(xiàn)其雙重目標(biāo)，政府必然要綜合考慮社會(huì)各個(gè)利益集團(tuán)對(duì)它的損益影響，尤其會(huì)考慮某些強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益需求；作為交換條件，政府制定和實(shí)施的政策安排，往往有利于強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)。農(nóng)民要想維護(hù)和爭(zhēng)取自己的利益，必須參與對(duì)政府的討價(jià)還價(jià)，而這又是單個(gè)農(nóng)民幾乎無(wú)法承受的交易成本。⑤既然單個(gè)農(nóng)戶無(wú)法承受這樣的交易成本，又不甘于忍受任人宰割的命運(yùn)安排，合作起來(lái)就變得十分必要。西方發(fā)達(dá)國(guó)家以及東亞不少國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)顯示，農(nóng)民通過(guò)合作可以大大降低交易成本，提高政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)的參與能力。⑥國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的各個(gè)合作社，也是因?yàn)榇蟠蠼档土私灰壮杀径@出了特殊優(yōu)勢(shì)。這使得面臨雙重壓榨以至于沒(méi)有利潤(rùn)的個(gè)體生產(chǎn)與經(jīng)銷，通過(guò)合作降低交易成本，從而由于成本的節(jié)約而變得有利可圖。

但是，農(nóng)民合作在降低交易成本的同時(shí)，又由于合作產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益有限，而使得支付有限的合作成本成為一個(gè)迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

二、合作成本：顯性與隱性

實(shí)際上，與其他將農(nóng)民組織起來(lái)合作的方式相比，農(nóng)民自發(fā)組織的合作社，其組織成本是極低的。在合作社能夠利用的五大資源(人力資源、社會(huì)資源、土地資源、金融資源、自然資源)上，幾乎都不需要支付成本。連最具有逐利性的金融資源，目前各個(gè)合作社將其動(dòng)員出來(lái)的成本也是極其低廉的。因?yàn)槟壳昂献魃鐚?duì)社員股金和資金互助股金，幾乎都沒(méi)有支付紅利，社員們普遍也沒(méi)有支付的要求，因?yàn)樗麄円呀?jīng)達(dá)成了一種互惠性的合作交易。這是任何一個(gè)外部組織，包括政府和非政府組織，都無(wú)法做到的。作為鄉(xiāng)土社會(huì)，內(nèi)部人使用農(nóng)民的資源，幾乎都是免費(fèi)的，而外部人要想使用這些資源，每一步都需要成本(尤其是最不可避免的土地資源、人力資源和社會(huì)資源使用成本)。外部人即使愿意付出成本，也無(wú)法克服信息不對(duì)稱導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)和不利選擇問(wèn)題。農(nóng)民合作社的巧妙之處在于將農(nóng)村的資源，幾乎無(wú)代價(jià)地在農(nóng)村社區(qū)內(nèi)部資本化了。

但即使這樣，農(nóng)民的合作還是不可避免地要發(fā)生一些組織與管理費(fèi)用，而非資源使用價(jià)格的費(fèi)用。這些相對(duì)于資源價(jià)格支付已經(jīng)非常微小的費(fèi)用，在合作社收益極其有限的情況下，也構(gòu)成了合作社目前運(yùn)轉(zhuǎn)中的沉重負(fù)擔(dān)。對(duì)于這些成本，本文依照易于被農(nóng)民朋友理解的方法，將其分為兩類：

1．顯性成本。這是農(nóng)民合作中已經(jīng)花出去的、并最終表現(xiàn)為現(xiàn)金或?qū)嵨镏Ц兜默F(xiàn)實(shí)成本。比如交通費(fèi)、電話費(fèi)、電費(fèi)、招待費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、車輛損耗費(fèi)等等。這些成本是合作社實(shí)際上已經(jīng)付出并且拿不回來(lái)的費(fèi)用。合作社骨干們所講的成本支付，也主要是針對(duì)這部分成本而言的。顯性成本的分布是極其不均衡的。因?yàn)榇蟛糠稚鐔T幾乎不用負(fù)擔(dān)上述費(fèi)用，而合作社骨干們卻為此支付甚多。實(shí)際上，在隱性成本的支付上，也是如此。

2．隱性成本。這是農(nóng)民合作中已經(jīng)花出去的時(shí)間和勞動(dòng)，沒(méi)有納入現(xiàn)實(shí)成本核算的那部分費(fèi)用。在經(jīng)濟(jì)學(xué)里，稱作機(jī)會(huì)成本。因?yàn)檗r(nóng)民們不做合作事業(yè)，完全可以從事其他工作，這些工作都會(huì)帶來(lái)相應(yīng)收益，但由于辦合作社而放棄了從其他工作中獲取收益的機(jī)會(huì)，所以叫做機(jī)會(huì)成本。鄉(xiāng)村建設(shè)的合作社骨干們個(gè)個(gè)都是鄉(xiāng)村精英，都有獲取其他工作報(bào)酬的能力。也就是說(shuō)，本來(lái)應(yīng)該計(jì)酬的時(shí)間和勞動(dòng)，為了辦合作社，都成了免費(fèi)提供，這成為農(nóng)民們辦合作社要支付的隱性成本。實(shí)際上，在合作社的初創(chuàng)期，顯性成本已經(jīng)使合作社感到難以支付了，就很少再進(jìn)一步提出隱性成本的支付要求。

隱性成本的分布也是非常不均勻的，和顯性成本一樣，主要由合作社骨干們支付。這就是每次農(nóng)民合作社骨干培訓(xùn)會(huì)議上，關(guān)于成本支付的呼聲總是很高的原因，也是屢次會(huì)議中要求合作社骨干們“無(wú)私奉獻(xiàn)”、有“焦裕祿精神”、“雷鋒精神”的主要原因。合作社發(fā)展過(guò)程中，這種思想教育是必要的，但卻是不能持久的。因?yàn)檫@樣不符合經(jīng)濟(jì)理性的思想工作，并不能有長(zhǎng)期的效果。如果想使合作事業(yè)成為一個(gè)可以普及的事業(yè)，也不能要求合作社的帶頭人都是不計(jì)個(gè)人利益的“超人”。但實(shí)際上，下文將分析到，隱性收益的存在，使得隱形成本的支付要求，不是最主要的問(wèn)題。

在顯性與隱性分類之外，對(duì)外來(lái)人員支付的合作成本，必須另加說(shuō)明。對(duì)農(nóng)民來(lái)說(shuō)，合作社初創(chuàng)時(shí)期的啟動(dòng)成本是非常高昂的，也是目前農(nóng)民們幾乎無(wú)法支付的。所以，目前全國(guó)的農(nóng)民合作社幾乎無(wú)一例外地依靠外力去克服這個(gè)初始的組織成本。所以，支農(nóng)大學(xué)生和專家學(xué)者們扮演了不可忽視的角色。他們付出的人力、物力和財(cái)力，也構(gòu)成合作成本的一部分，而且同樣也可以有顯性和隱性兩類劃分，只不過(guò)這部分成本已經(jīng)外化，不由農(nóng)民支付，暫不在本文中考慮。但即使這樣，也不可避免地使農(nóng)民支付了相應(yīng)的成本，比如招待費(fèi)用與搭進(jìn)去的時(shí)間精力等。而這一部分，已經(jīng)納入上文農(nóng)民合作的成本收益核算了。

三、合作收益：顯性與隱性

與合作成本相對(duì)應(yīng)，辦農(nóng)民合作社的收益，也表現(xiàn)為顯性和隱性兩類。

1．顯性收益。是通過(guò)辦合作社所獲得的現(xiàn)金和實(shí)物收益，也可以說(shuō)是經(jīng)濟(jì)收益；這部分收益可以從生產(chǎn)領(lǐng)域獲得，如聯(lián)合種植、聯(lián)合養(yǎng)殖、聯(lián)合加工，由小生產(chǎn)變?yōu)榇笊a(chǎn)，從而達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，降低成本，提高收益；也可以從流通領(lǐng)域獲得，如聯(lián)合購(gòu)銷；還可以從消費(fèi)領(lǐng)域獲得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)、農(nóng)民生活消費(fèi)上的互幫互助或者聯(lián)合購(gòu)買等。此外，顯性收益還可以從金融領(lǐng)域里獲得，比如，通過(guò)資金互助的開展，可以獲得利息差，并增加信貸投入領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)等。

但是，受到市場(chǎng)和政府的雙重約束，現(xiàn)在留在生產(chǎn)領(lǐng)域的利潤(rùn)已經(jīng)比較微薄，而農(nóng)業(yè)的自然風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)單個(gè)小農(nóng)和合作社而言，都是不可抗力風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)單個(gè)小農(nóng)和小農(nóng)的合作組織，暫時(shí)也很難克服。所以總體而言，農(nóng)民合作社現(xiàn)在最主要的收益還是來(lái)自流通和消費(fèi)領(lǐng)域。幾乎每個(gè)合作社都有這樣的經(jīng)驗(yàn)，種子、化肥、農(nóng)藥、年貨、煤炭等等，只要聯(lián)合購(gòu)買，馬上成本就節(jié)約不少。大豆、玉米、小麥、辣椒、生豬、獺兔等等，只要統(tǒng)一銷售，就會(huì)避免壓擠壓價(jià)，同時(shí)銷售成本也大大節(jié)約，銷售利潤(rùn)馬上就會(huì)增加。由于當(dāng)前合作社的經(jīng)濟(jì)效益普遍并不明顯，也就沒(méi)有多少顯性收益可以讓人眼紅，自然也就沒(méi)有分配明顯不均的情況。當(dāng)前，顯性收益的獲得多有普惠的一面。不管是生產(chǎn)合作，還是消費(fèi)合作或金融合作，幾乎所有的社員都能享受到合作所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益。

2．隱性收益。實(shí)際上，最能說(shuō)明合作社骨干們一方面在支付成本，另一方面卻仍然越干越起勁的，是隱性收益的獲得。那么，什么是隱性收益呢?就是通過(guò)辦合作事業(yè)所獲得的非物質(zhì)收益。實(shí)際上，鄉(xiāng)村建設(shè)的培訓(xùn)和交流，極大地?cái)U(kuò)充了合作社成員的視野、見(jiàn)識(shí)，增強(qiáng)了能力。同時(shí)，也因?yàn)樗麄兘佑|到了外部資源并組織合作而贏得村民贊譽(yù)。合作文化的確立，也使長(zhǎng)期以來(lái)被邊緣化的農(nóng)民朋友找到了自尊，找到了自信，找到了人生意義。所以，在鄉(xiāng)村建設(shè)總結(jié)的三條基本經(jīng)驗(yàn)⑨中，“文化建設(shè)、收效最高”成為一個(gè)基本經(jīng)驗(yàn)。由于合作骨干們沒(méi)有特別地去計(jì)較隱性成本，所以也就不用過(guò)多去計(jì)量這個(gè)隱性收益了。但是，如果有人去計(jì)較隱性成本的話，就要考慮一下隱性收益的獲得。實(shí)際上，隱性收益是如此之大，以至于在顯性成本的付出上，合作社骨干們都會(huì)心甘情愿。因?yàn)?，隱性收益的獲得已經(jīng)足以支付隱性成本，并支持骨干們心甘情愿地吃點(diǎn)虧，去支付部分顯性成本。

但是，隱性收益的分配是不均衡的，多數(shù)為合作社骨干們獲得了。這種分配格局有其好的一面，因?yàn)楹献魃绻歉沙袚?dān)的顯性成本和隱性成本都比較多，他們多獲取隱性收益，可以抵補(bǔ)其成本的支出。但也存在不足，就是有一部分人已經(jīng)過(guò)度培訓(xùn)、過(guò)度動(dòng)員了。當(dāng)然，隱性收益也有其普惠的方面，比如，通過(guò)合作社的文化建設(shè)(文藝活動(dòng)、圖書閱讀、學(xué)習(xí)活動(dòng)等)和組織活動(dòng)，使合作社社員們普遍找到了交流的平臺(tái)，提高了能力，培養(yǎng)了自尊自信的合作精神，找到了組織的依歸。組織文化的收益，是合作社社員們共享的。同時(shí)合作社的發(fā)展，也給了社員們以希望，使他們產(chǎn)生了對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)收益的美好預(yù)期，這也使他們?cè)敢饫^續(xù)忍受合作社不賺錢的現(xiàn)實(shí)，繼續(xù)支付相應(yīng)的成本。在當(dāng)前合作社發(fā)展的初級(jí)階段，隱性收益(非物質(zhì)收益)遠(yuǎn)大于顯性收益(經(jīng)濟(jì)收益)。這使得當(dāng)前的不少合作社盡管存在很多不如意的地方，存在入不敷出的經(jīng)濟(jì)困境，卻仍然有廣泛的群眾基礎(chǔ)。

四、誰(shuí)來(lái)支付合作成本?

實(shí)際上，在沒(méi)有考慮隱性成本的情況下，農(nóng)民合作社對(duì)于顯性成本的支付，已經(jīng)成為問(wèn)題。所以，顯性成本的支付，可能成為合作社發(fā)展中正在面臨的首要問(wèn)題。

由于農(nóng)民的合作不僅是農(nóng)民自己的事情，還涉及到國(guó)家農(nóng)業(yè)政策的落實(shí)、農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定、農(nóng)民收入的提高，甚至和諧社會(huì)的建設(shè)、全面小康目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等許多方面，也就是說(shuō)，具有很強(qiáng)的正外部性，那么，獲得外部收益的政府和社會(huì)，理應(yīng)為農(nóng)民的合作支付一定成本。日本、韓國(guó)、臺(tái)灣以及許多發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)表明了這一點(diǎn)，政府和社會(huì)為農(nóng)民合作提供支持、支付成本，早已形成共識(shí)并付諸實(shí)際。但是，由于這種共識(shí)在國(guó)內(nèi)尚未達(dá)成，而農(nóng)民們又不可能被動(dòng)等待這一共識(shí)的達(dá)成，所以，立足自身努力，克服成本支付問(wèn)題，是當(dāng)前的合作社不得已的選擇。這種努力可以表現(xiàn)在：

1．通過(guò)顯性收益支付顯性成本。合作社的生存和發(fā)展，必須要使現(xiàn)金流可持續(xù)。因此，提高經(jīng)濟(jì)收益是發(fā)展合作社的一個(gè)必要條件。根據(jù)合作社已有的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展環(huán)境，雖然留在農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的利潤(rùn)空間并不大，但通過(guò)合作努力，總有獲取經(jīng)濟(jì)收益的可能。比如，通過(guò)搞聯(lián)合購(gòu)銷，馬上就帶來(lái)成本節(jié)約和售價(jià)提高，獲得收益，社員和群眾也都得到了實(shí)惠。通過(guò)搞資金互助，馬上解決了以往缺錢時(shí)求貸無(wú)門的問(wèn)題。雖然目前的各地資金互助受制于資金規(guī)模和利率水平，帶來(lái)的資金收益還不足以支付成本，但是，如果看看日本、韓

國(guó)和臺(tái)灣的經(jīng)驗(yàn)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，土地和金融收益是農(nóng)民合作組織最大的兩個(gè)收入來(lái)源。由于現(xiàn)階段土地制度還是保持國(guó)家穩(wěn)定的主要工具，農(nóng)民的土地權(quán)益仍然難以為農(nóng)民獲得，或至少不能自行處置。而金融合作空間仍然有限，如今的資金互助合作，仍處于初創(chuàng)期，由于放貸金額小，放貸利息低，即使是零成本的資金，在財(cái)務(wù)上也幾乎沒(méi)有可持續(xù)性。所以，沒(méi)能像日韓臺(tái)等地那樣，從這兩大收入源獲得較多收益。但由于中國(guó)現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域利潤(rùn)很大，沒(méi)有聯(lián)合的單個(gè)農(nóng)民，只能忍受強(qiáng)大的市場(chǎng)壓榨；而聯(lián)合起來(lái)，可以大大降低農(nóng)用物質(zhì)及其他大宗產(chǎn)品的購(gòu)入成本，提高農(nóng)產(chǎn)品的銷售收益。所以，目前要立足于農(nóng)產(chǎn)品流通和消費(fèi)領(lǐng)域的合作，獲取顯性收益。同時(shí)，在生產(chǎn)、交易、信息、技術(shù)服務(wù)等方面，獲取相應(yīng)收益。必要時(shí)，還可從外界吸收資金，但要立足自主，否則，合作事業(yè)就有可能陷入“等靠要”的境地，無(wú)法實(shí)現(xiàn)自主發(fā)展。

本來(lái)，農(nóng)民合作的顯性收益理應(yīng)很大，但目前由于受制于宏觀背景以及合作社仍處在初創(chuàng)階段的制約，合作的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)還沒(méi)充分發(fā)揮。如果通過(guò)努力，使合作社的顯性收益能夠大于顯性成本，那么合作社在財(cái)務(wù)上就是可以持續(xù)的。

2．通過(guò)隱性收益補(bǔ)償隱性成本。在合作社發(fā)展過(guò)程中，合作社骨干們先支付了隱性成本，但這大多已經(jīng)通過(guò)隱性收益獲得了補(bǔ)償。明知要吃虧，合作社骨干們還都這么努力地組織農(nóng)民合作，實(shí)際上，是隱性收益在支撐他們繼續(xù)辦合作社。而且，目前的隱性收益大大高于隱性成本。此項(xiàng)收益之高，實(shí)際上已經(jīng)彌補(bǔ)了部分顯性成本的支付。這就能夠解釋合作社骨干們?yōu)楹我贿叀俺蕴潯?，一邊還在努力從事合作事業(yè)。

在合作社創(chuàng)辦初期，其經(jīng)濟(jì)功能(也就是顯性收益)往往難以發(fā)揮。在這種情況下，非經(jīng)濟(jì)功能(也就是隱性收益)的發(fā)揮就變得十分重要了。所以，新鄉(xiāng)村建設(shè)的推動(dòng)者們還在不斷地通過(guò)培訓(xùn)，描繪鄉(xiāng)村建設(shè)的美好圖景，以讓合作社社員們有一個(gè)良好的預(yù)期并參與合作文化的創(chuàng)建。描繪圖景之余，還在做許多扎實(shí)的工作，使得其經(jīng)濟(jì)功能能夠顯現(xiàn)，使得本來(lái)應(yīng)該微不足道的合作成本，不再成為困擾合作社的難題。畢竟，當(dāng)前合作社大部分隱性收益的獲得是依托我們鄉(xiāng)村建設(shè)的培訓(xùn)與交流獲得的。這種外來(lái)的收益，不是所有地方的農(nóng)民、所有地方的合作社都能獲得的。所以，在組織農(nóng)民進(jìn)行文化建設(shè)、普遍提高隱性收益的同時(shí)，還必須努力壯大合作經(jīng)濟(jì)。畢竟，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)收入的獲得，合作社在財(cái)務(wù)上就不具有可持續(xù)性，而合作社試驗(yàn)區(qū)也就沒(méi)有了普遍性的推廣意義。

五、結(jié)語(yǔ)