時間：2023-03-23 15:12:34
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇存貨審計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
論文摘要：存貨審計是指對存貨增減變動及結(jié)存情況的真實性、合法性和正確性進行的審計。存貨審計直接影響著財務(wù)狀況的客觀反映，對于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，保護存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等，都具有十分重要的意義。
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強、計價方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實和正確與否，直接影響到其他會計賬項，因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，運用多種有針對性的審計程序。
一、評價和測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度
了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實存在和準(zhǔn)確計價的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評價和測試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計的重點。應(yīng)注意的是評價內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，特別是對于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。
為了確定被審計單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購貨、驗收、存儲、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進行分析，初步評價存貨的控制風(fēng)險，實際上就是評價企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報或漏報中的有效性。
二、審查存貨計價的正確性
存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進行詳查，抽查核對成了存貨計價測試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價與結(jié)存數(shù)量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算的重復(fù)，審計人員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾，獨立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。(3)對存貨采用計劃成本核算的客戶，應(yīng)重點審查成本差異率的計算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤的情況。
三、重視對存貨的監(jiān)盤程序
監(jiān)盤是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中常用的審計策略和手段，通過對存貨的監(jiān)盤能夠獲取監(jiān)盤對象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價與分攤、分類與披露的認定是否恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，存貨監(jiān)盤是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認定的輔助證據(jù)，因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(1)盤點時間最好選擇在會計期末。實際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會計期末以后進行的，這就需要我們編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來證實期末存貨余額的正確性。(2)盤點參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤地點；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實地盤點，二是在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時存貨數(shù)量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。
采取恰當(dāng)?shù)谋P點方法。①盤點前準(zhǔn)備盤點表，同倉庫保管明細賬進行核對，由于倉庫實行保管負責(zé)制，一般情況這種核對是相符的。②抽點樣本量。企業(yè)盤點人員盤點后，審計人員應(yīng)進行抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運文件(或出庫單)，作為截止測試時的依據(jù)。④異地庫存貨的盤點。如為外單位代為保管，不能親自盤點時，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點。⑤對一種存貨有幾個存放地點的，我們應(yīng)盡量對其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。
在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總表核對。
結(jié)束語
存貨審計是注冊會計師審計中比較復(fù)雜和耗時的一項工作，面臨的難點也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實際情況，制定并執(zhí)行嚴格的審計程序，就能獲取存貨實物資產(chǎn)確實存在、計價正確的審計證據(jù)。
參考文獻：
[1]，注冊會計師監(jiān)盤的難點與對策[j]，中國注冊會計師，2010(06)
1893年9月4日，布洛德出生于英國西南部州的漢普頓家族，其父母為威廉姆?塔克爾（William Tucker）和卡羅琳?斯科特?李?布洛德（Caroline Guscott Lee Broad）。1917年4月25日他與格拉迪斯結(jié)婚，婚后育有三個子女。1933年，他加入美國籍。1972年10月10日，布洛德去世，享年79歲。
1916年，布洛德獲得奎恩大學(xué)（Queen's University）的學(xué)士學(xué)位，并于同年進入畢馬威會計事務(wù)所（Peat Marwick Main & Co.）在加拿大的卡爾加里辦事處任職。他在1915年取得公認執(zhí)業(yè)會計師的資格，并于1921年成為注冊會計師。1920年，他轉(zhuǎn)入畢馬威會計事務(wù)所在紐約的辦事處，1926年成為畢馬威會計公司的合伙人，爾后即以合伙人的身份經(jīng)營，并一直從事會計執(zhí)業(yè)服務(wù)工作，1947年被選為畢馬威會計公司的資深合伙人代表，1959年從該職位退休。
布洛德一生在各種會計職業(yè)組織中極為活躍，不僅擔(dān)任了相關(guān)職務(wù)并做出了相應(yīng)的貢獻。特別是在美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA）中，他先后在多個部門任職：1939～1940年間擔(dān)任副會長，1940～1944年擔(dān)任財務(wù)主管，1944～1945年擔(dān)任會長；1934～1935年任執(zhí)行委員會（Executive Committee）下屬會計原則研究部（Development of Accounting Principles）成員；1938～1944年任審計程序委員會（Auditing Procedure）主席；1939～1947年任執(zhí)行委員會成員；1946～1948年為會計程序委員會（Committee of AccountingProcedure，簡稱CAP）成員，1948～1950任主席；1955～1958年任職業(yè)道德顧問委員會（Advisory Committee on Professional Ethics）成員。
在其它政府機構(gòu)與民間組織中，他也多有貢獻：1934～1935年任聯(lián)邦儲備委員會刊物修訂委員會（Revision of Federal Reserve Board Pamphlet）成員，1935～1936年任主席；1934～1939年、1942～1944年和1947～1950年間三次出任美國證券交易委員會合作關(guān)系委員會（the committee on cooperation with the SEC）的成員，1936～1937年擔(dān)任技術(shù)信息委員會（Technical Information）成員，1937～1938年任主席；1940～1944年擔(dān)任預(yù)算和財政委員會（Budget & Finance）成員，1945～1946年任提名委員會（Nominations）主席；1948～1950年任審判委員會（Trial Board）成員；1950～1952年任社論顧問委員會（Editorial Advisory Board）成員；1952～1955年任會計人事委員會（Accounting Personnel）主席；1959～1961年任公立事務(wù)所委員會（Public Affairs）成員；1947～1959年任美國會計師協(xié)會慈善基金組織（the AICPA Benevolent Fund）的理事；1952～1953年任公眾聯(lián)系委員會（Committee on Public Relations）的顧問；1962～1963年任公立小學(xué)教科書委員會（Public School Brochure Committee）顧問。
布洛德還曾擔(dān)任過美國會計學(xué)會（American Accounting Association， AAA）的副會長（1950）和美國紐約州注冊會計師（New York State Society of Certified Public Accountants，簡稱NYSSCPA）會長等職。由于其出色的學(xué)術(shù)成就，1952年獲得美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒發(fā)的金質(zhì)獎?wù)隆２悸宓碌臅嬅允牵骸皶嬋藛T的道德底線就是知法、守法與執(zhí)法。”由于其對會計原則與審計程序方面的貢獻，會計學(xué)家約翰?L. 凱里（Johy. L. Carey）在評價布洛德時感嘆道：“他是對審計目標(biāo)最富思考的學(xué)者之一?！?/p>
布洛德還經(jīng)常為專業(yè)期刊撰寫論文，一生共發(fā)表各種演講與論文40多篇，其中主要有：1936年，在紐約州注冊會計協(xié)會（NYSSCPA）上發(fā)表的演講――“會計師對財務(wù)報表的獨立審查問題”（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），1948年，在美國全國成本會計師協(xié)會（National Association of Cost Accountants，簡稱NACA）第29屆國際學(xué)術(shù)會議上發(fā)表的著名演講――“物價水平變動對財務(wù)報表的影響“（The Effects of Price Level Changes on Financial Statements）；1939年，發(fā)表于《會計帳簿》（Accounting Ledger）第4期上的“審計程序可以標(biāo)準(zhǔn)化”（Can Audit Programs be Standardized）；在《會計雜志》（Journal of Accountancy）上發(fā)表的主要論文有1941年第11期上的“審計準(zhǔn)則”（Auditing Standards）和1945年第10期上的“為什么需要會計師”（Why do we need Accountants?）等；在《會計評論》（The Accounting Review）發(fā)表的主要論文，有1942年第1期上的“資本原理”（The Capital Principle）和1950年發(fā)表于第3期上的“存貨計價”（Valuation of inventories）等。下面擇其要者介紹兩個方面的學(xué)術(shù)貢獻。
第一，關(guān)于存貨計價理論方面的學(xué)術(shù)貢獻。布洛德于1949年在密爾沃基市舉辦的威斯康星州注冊會計師稅務(wù)論壇上發(fā)表了題為“存貨計價”（Valuation of inventories）的論文。文中討論了成本、成本的偏差、市價、成本分配方法、后進先出法、存貨的臨時性清算、采用后進先出法存貨的成本與市價孰低法的成本以及一貫性等問題，該文發(fā)表于《會計評論》（The Accounting Review）1950年第3期，全文分為三個層次來論述存貨計價的相關(guān)原理。首先，論述了存貨資產(chǎn)的重要性。其次，論述了存貨配比原則與常用計價方法。最后，圍繞存貨計價這一主題，主要談了以下八個方面的學(xué)術(shù)認識：
（1）成本的性質(zhì)。成本定義為“為達到存在條件和場所在某個項目上發(fā)生的直接或間接的支出和費用”。實務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)許多技術(shù)問題和難題，尤其是在某些項目的正確分配上。
（2）存貨成本的偏差。存貨成本也有不能正確配比的時候。存貨減值不僅是物理上受耗損，還有市價下跌產(chǎn)生的損失。保持歷史成本的困難是存貨會有價格下跌，在正常利潤應(yīng)該減少直到貨物賣出的這個預(yù)期中，實際存在一個對未來利潤的抵押。在貨物的有效性降至成本以下時，如果成本因為貨物的有效性降至成本以下致使數(shù)字并沒有正確地記錄在某賬目上以與未來收入相配比，這會使將失去效用的部分包括進入存貨計價的一部分變得很難評判。
（3）存貨的市價。市價主要與重置成本有關(guān)，但是對它的選擇規(guī)定了上限和下限。上、下限都與可實現(xiàn)凈值有關(guān)，上限是可實現(xiàn)凈值，下限是可實現(xiàn)凈值減去正常毛利后的差額。一個重要的考慮因素是重置成本下降是否會導(dǎo)致售價的下滑。
（4）存貨發(fā)出計價方法。發(fā)出存貨成本可以用先進先出法確定，也可以用后進先出法，折中的方法是先進先出法的變更即加權(quán)平均法，即以一段時期內(nèi)的全部購進或生產(chǎn)的貨物與期初存貨的成本計算出加權(quán)單位成本的方法。個別計價法適用于由于產(chǎn)品種類不同而質(zhì)量不同的公司，這種情況下平均成本不能反映最精確的經(jīng)營成果。
（5）后進先出法。后進先出法能迅速反映原材料成本變化，它假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實務(wù)流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致即以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提。后進先出法公認的支持觀點是，后進先出法代表當(dāng)前收入與當(dāng)前費用配比的實務(wù)方法。因此，它被看作是一種將先進先出法下由于存貨價格上漲而造成的收益從收入中剔除的方法。采用后進先出法的結(jié)果是將由于存貨價格變化而引起的收益或損傷從收入中剔除。
（6）存貨的臨時性清算。若后進先出法的目標(biāo)是當(dāng)期收入與當(dāng)期費用配比，但將產(chǎn)生一個問題，即產(chǎn)品現(xiàn)銷大于現(xiàn)產(chǎn)以及部分正常儲備時存貨成本的清算。在直接針對利潤確認的會計原則下，僅僅依靠正常儲備是否自發(fā)來判定不同的處理是很難的。若后進先出法是對當(dāng)期收入和當(dāng)期成本正確配比，那么用重置成本似乎也可。重置的預(yù)期成本數(shù)據(jù)可能很難估計，但在此情況下當(dāng)期重置成本可能是一個合理的選擇。
（7）采用后進先出法與市價孰低法計算的存貨成本。有時面臨的問題是：在后進先出法情況下，當(dāng)市價低于后進先出法成本時是否采用市價。在當(dāng)期成本與當(dāng)期收入費用配比的原則下，與當(dāng)期成本無關(guān)的費用將明顯擾亂關(guān)聯(lián)程度。不管在哪種計價基礎(chǔ)下，在此期間發(fā)生與舊成本不相干費用價格的下降會將存貨效用減至成本以下的數(shù)字。
（8）一致性問題。一致性是與存貨確認相關(guān)的稅務(wù)規(guī)則的基本要求。如果年初采用后進先出法年末采用先進先出法，若不披露存貨影響則披露的經(jīng)營結(jié)果是毫無意義的。
第二，關(guān)于資金運營理論方面的學(xué)術(shù)貢獻。20世紀(jì)40年代初期，美國開始對會計原則的基本問題進行全面研究。針對AAA所屬執(zhí)行委員會（the Executive Committee）于1941年的專題 研究報告――《企業(yè)財務(wù)報表的會計原則》（Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement，以下簡稱“報告”）中，對有關(guān)“資本”內(nèi)容的提法與學(xué)術(shù)爭論觀點的介紹，布洛德選擇了幾個認為需要進一步討論的話題進行研究，所形成的認識以“資本原理”（The Capital Principle）為題發(fā)表在《會計評論》（The Accounting Review）1942年第1期上。在該文中，他主要探討了與資本營運密切相關(guān)的五個問題，指出他所認為的會計報表中關(guān)于資本賬目的弱點和不一貫性，通過列出反對方的有力論據(jù)及他自己的觀點，使其論點的有效性得到盡可能的檢驗。本文以評述“報告”觀點為切入點，主要論述如下：
（1）關(guān)于再獲得股票的溢價。文中指出，公司資本是所有股東的權(quán)益，公司對股東的經(jīng)營責(zé)任并不是用資產(chǎn)衡量的資本，也不是從股東立場看的資本。它的概念是作為一個公司的權(quán)益純粹與公司相關(guān)。文中指出，認為公司的存在與股東相脫離的觀點，并未注意到“聲明”第7段中明顯期望公司對不同的股東采取單獨的會計核算。布洛德認為，任何將收益分配插入資本交易的法律意見會導(dǎo)致部分區(qū)別消失。從法律角度和從公司權(quán)益角度看，公司有且只有一項資本金。法律的要求毫無疑問地被認為是最低而不是最高標(biāo)準(zhǔn)。會計概念與法律概念不同的是：必須有證據(jù)支持而不是僅僅有定義。會計實務(wù)在有些情況下會超出法律概念之外，這種情況是有合理理由的，如繳入公積和所獲盈余的差異僅僅是會計概念上的，只是后來才被法律所認可。
（2）關(guān)于分配股利的盈余來源。公司法允許從實收股本中支付股利，實收股本的可支付限度應(yīng)在財務(wù)說明中列示。布洛德認為這樣處理在實務(wù)中很危險。其一，盈余是“可用來”分配股利的，假如公司處在現(xiàn)金和資產(chǎn)都可以用來支付股利的情況下，用資本盈余來分配股利是允許的，但卻可能是“不可用”的。其二，這種要求會使會計人員脫離會計領(lǐng)域。會計目標(biāo)實現(xiàn)的基本基礎(chǔ)是成本，成本不僅是資產(chǎn)還是盈余的基礎(chǔ)。除非資產(chǎn)價值超過負債和法定資本，股利是不可以支付的。
（3）關(guān)于虧損彌補?！奥暶鳌敝姓J同彌補虧損是實收資本的減少，并且要求補虧應(yīng)有股東批準(zhǔn)。股東的批準(zhǔn)對會計原則沒有什么影響。既不能使壞的現(xiàn)實好轉(zhuǎn)，也不能使好的現(xiàn)實轉(zhuǎn)壞。
（4）關(guān)于盈余限制。許多州的法律不允許公司的股東分配股利，除非總資產(chǎn)大于負債和法定資本；購買重獲股份，法定資本不會減少，直到股票被償還；法定資本作為一個重要數(shù)字應(yīng)在資產(chǎn)負債表上列示。布洛德認為，若僅僅從資本總額和盈余中推導(dǎo)重獲的股份，而沒有更進一步的詳述，股東將沒有清楚地被告知其局限性。
（5）關(guān)于披露。布洛德認為，“聲明”中的第5段關(guān)于財務(wù)報表的內(nèi)容，第6段關(guān)于清算時攤派優(yōu)先股，第7段關(guān)于重獲股份和盈余限制的條例，很難稱為會計原則甚至原則的解釋說明。
【主要參考文獻】
[1] Broad. Samuel J.，The Capital Principle. The Accounting Review， Jan，1942，pg.28~41.
[2] Broad. Samuel J.，Valuation of inventories. The Accounting Review， July，1950 ，pg.227~235.
計專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;
2.運用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務(wù),會計實務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實際,達到能運用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實證研究
10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機
12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策
16.企業(yè)財務(wù)控制機制研究
17.企業(yè)激勵機制的建立
18.企業(yè)并購的會計處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實證研究
22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會計準(zhǔn)則的國際比較
26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計
28.計算機輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計
29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計
30.計算機會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨立審計質(zhì)量控制
33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策
35.獨立審計風(fēng)險的實證分析
36.審計風(fēng)險及防范的實證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下的審計模式研究
38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制
39.人力資源會計研究
40.環(huán)境會計理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究
42.風(fēng)險投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務(wù)控制研究
摘 要 本文探討了“科龍電器”審計失敗中注冊會計師職業(yè)問題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊會計師職業(yè)道德問題的原因，進而提出了應(yīng)對注冊會計師職業(yè)道德問題的解決方案。
關(guān)鍵詞 注冊會計師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 對策
一、“科龍事件”注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中存在的職業(yè)道德問題及表現(xiàn)
德勤為科龍審計了2002年至2004年的年報。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤又對科龍2003年的年報出具了“無保留意見”審計報告。2004年德勤對科龍出具了“保留意見”審計報告。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤事務(wù)所注冊會計師也難免其責(zé)。那么，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中存在什么問題呢？
（一）執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守
注冊會計師在執(zhí)行審計程序等方面的確出現(xiàn)了嚴重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。例如，證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即須認為會計報表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計報告般正常。
（二）審計方法不合理
存貨審計要從內(nèi)部控制測試、分析性復(fù)核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤、計價審查、截止測試等方面入手，實施相應(yīng)的審計程序。然而，注冊會計師在對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在未對產(chǎn)成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進行審計并予以確認，其審計方法和審計程序均不合理。
（三）忽略重要的審計程序
審計程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等幾種類型。而注冊會計師審計科龍電器分公司時，對各年未進行現(xiàn)場審計的分公司沒有執(zhí)行其他必要的審計程序，無法有效確認其主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的真實性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實性?？讫堄泻芏喾止尽⒆庸?，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計風(fēng)險，即審計重要性水平來確認每年對哪些分公司進行現(xiàn)場審計。
二、造成“科龍”事件中注冊會計師職業(yè)道德低下的原因
（一）缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守
專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計師事務(wù)所來做審計，當(dāng)然也是相信其審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。
（二）國際會計師事務(wù)所的“超國民待遇”
2001年，有關(guān)部門頒布“補充審計16號文”，要求上市公司IPO（首次公開發(fā)行股票）及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務(wù)所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會計師事務(wù)所進行信用審計。“科龍――德勤”事件中受指責(zé)的問題是國際會計師事務(wù)所目前在我國享受“超國民待遇”，主要問題是對國際會計師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
（三）注冊會計師行業(yè)過度的競爭
客戶對于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務(wù)資源的外購或者對本公司的會計相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會要求減少審計費用。在注冊會計師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴重削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。
三、提高注冊會計師職業(yè)道德的策略
“科龍”審計失敗案，留給注冊會計師太多的教訓(xùn)。那么，我們應(yīng)該如何提高注冊會計師的職業(yè)道德呢？我認為主要有以下幾點：
首先，要完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計師協(xié)會制定并頒布實施。
其次，應(yīng)該加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)。協(xié)會還要對所有的注冊會計師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。
此外，要完善內(nèi)部管理。會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險、合伙財產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內(nèi)部管理。
最后除政府及行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所方面之外，注冊會計師應(yīng)加強個人的修養(yǎng)和學(xué)習(xí)，誠實守信，完善個人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。
總之，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，資本市場的發(fā)展完善，注冊會計師作為“經(jīng)濟警察”的作用越來越重要。因此，在任何時候，注冊會計師的職業(yè)道德都應(yīng)該引起足夠的重視。
參考文獻：
[1]裴俊紅.會計職業(yè)道德問題研究.中國優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(碩士).2006(09).
近幾年來，在經(jīng)濟體制改革過程中，我國會計工作人員針對目前的經(jīng)濟形勢分析了會計信息失真的原因以及對策，并且充分結(jié)合相關(guān)的會計方法，以便于形成具有不同的會計方法。面對不同的會計方法，企業(yè)要科學(xué)、合理地選用，從而充分確保會計信息工作的順利開展。
2 公路施工企業(yè)會計信息失真的原因
2.1 比較落后的會計實務(wù)
自從進入改革開放以后，我國開始不斷引進西方先進的會計理論以及會計方法。在20世紀(jì)80年代我國成立了會計學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net學(xué)，并且在我國的會計工作計劃中引入國外的會計理論以及會計方法。在1992年，我國將中外會計進行比較，并且比較中國與國際的會計準(zhǔn)則，促使我國會計實務(wù)的順利發(fā)展。在一些高等院校中開始開設(shè)會計專業(yè)相關(guān)的課程，并且也翻譯了國外的與會計相關(guān)的著作。在1993年，我國建立起會計平衡公式，即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，確立起資產(chǎn)負債表、利潤表為根本的會計報告體系。在我國會計核算方法中，要引入國外先進的財務(wù)管理的定量分析方法，并且充分結(jié)合我國的經(jīng)濟發(fā)展情況，確保財務(wù)管理向著科學(xué)化、實用化的方向發(fā)展，這便使得我國的審計體系變得更加完善，大大加快了我國會計的國際化進程。
雖然我國的會計理論比較超前，但是我國的會計實務(wù)是比較落后的。由于我國會計理論比較注重研究會計實務(wù)，根據(jù)目前的發(fā)展趨勢，可能會遇到種種困難，比如：近幾年來，我國企業(yè)改制以及重組的相關(guān)情況、兼并、破產(chǎn)等情況。由于在研究會計理論對一些特點問題比較重視，并且對會計實務(wù)操作的問題不夠重視，例如：會計工作不夠規(guī)范、監(jiān)督力度比較小以及會計信息失真等情況。
2.2 有學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net關(guān)會計實務(wù)法規(guī)比較落后
目前，我國已經(jīng)了30多項會計法規(guī)制度，并且這些法規(guī)制度不僅能夠監(jiān)管科學(xué)管理會計資料，而且能夠使得會計工作人員的利益得到保護以及工作人員的素質(zhì)不斷提高，從而使得我國會計工作與國際接軌得以實現(xiàn)，以便我國的會計工作能夠適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟發(fā)展情況。在會計工作中，要進行系統(tǒng)化的管理，大大推動我國經(jīng)濟體系的改革，促使我國的財務(wù)管理工作取得較快的發(fā)展。
現(xiàn)階段，會計實務(wù)的法規(guī)比較落后，雖然一些綱領(lǐng)性的法規(guī)已經(jīng)出臺，但是一些配套的法規(guī)不能緊跟上法規(guī)的步伐，這就要加大會計具體操作的困難。從理論上來講，會計法規(guī)應(yīng)該與會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則以及企業(yè)會計核算制度等方面要統(tǒng)一起來，但是目前我國的會計法律卻不是這樣的，在《會計法》中對會計法規(guī)的發(fā)展不夠重視。由于我國的財務(wù)會計與所得稅法存在不一致性，并且在會計法與審計法之間存在一定的溝通障礙，致使會計實務(wù)工作無法得以順利開展。
在新的財務(wù)會計制度中，選擇會計政策的備選方案的機會相對較多，在一定程度上加大了會計實務(wù)工作的隨意性。根據(jù)新的財務(wù)會計制度相關(guān)規(guī)定，并且在一致性原則的基礎(chǔ)下，要選擇一種科學(xué)的、合理的方案。比如：在進行存貨計價工作的時候，要從先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法以及月末移動加權(quán)平均法中選擇一種計價方法；然而在提取固定資產(chǎn)累計折舊的時候，要從年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年數(shù)總和法中選擇一種折舊方法；在選取方案的時候都沒有較為嚴格的限制條件。在會計實務(wù)操作過程中，為了能夠增加企業(yè)的利潤，這就要求企業(yè)要選擇合理的、科學(xué)的方案，并且在選擇方案的過程中，要充分考慮到統(tǒng)一性的原則。
2.3 不合理使得成本以及資本的管理
在公路整個項目中，由于涉及的資金較大，公路工程的生產(chǎn)周期較長，這就使得對成本和資金的管理存在一定的難度。在財務(wù)管理中，成本管理是一個非常重要的部分。在公路工程中，原材料、半成品以及存貨等材學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net料都需要進行控制和管理，從而可以抑制公路工程的成本。如果不能很好地管理原材料等，這就容易出現(xiàn)資源浪費的情況。影響成本的因素除了成本的控制，還有工程款項是否能夠及時收回，在公路工程行業(yè)中出現(xiàn)拖欠款項會使得企業(yè)所承擔(dān)的利息增加。由于在公路工程行業(yè)中資金比較分散，這就使得公路工程行業(yè)對資金的管理較為困難。除此之外，在公路工程企業(yè)中，會出現(xiàn)諸多無法收回的賬，進而使得這些賬目變成了壞賬，導(dǎo)致公路工程行業(yè)中的資金外流。
3 解決公路施工企業(yè)會計失真問題的具體措施
3.1 做好新舊銜接，從而能夠順利實現(xiàn)平穩(wěn)過渡
對于公路施工企業(yè)的管理層來說，要不斷提高自身對新制度的認識，并且要充分發(fā)揮新制度在提高會計信息以及推動公路施工企業(yè)管理發(fā)展發(fā)面的作用。與此同時公路施工企業(yè)的管理層要制定相關(guān)的政策，從而能夠使得新制度在企業(yè)的日常會計工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。在新舊銜接的時候，①要全面清查公路施工企業(yè)的資產(chǎn)，并且要核算企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的原價以及其他方面；②按照新的制度建立新的賬目，并且要原有賬目的金額過渡到新賬目中；③正確運用新會計科目，并且要按照新的會計制度來編制資產(chǎn)負債表，確保過渡工作的順利完成。
3.2 加強信息化建設(shè)，不斷提高會計電算化水平
近幾年，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，這就要求企業(yè)在財務(wù)會計管理工作中充分利用新的會計制度，并且要不斷提高會計的電算化技術(shù)水平，從而能夠建立起完善的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。在新的財務(wù)會計制度中，在管理學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net成本的時候要建立精細化的管理模式，并且要更新管理軟件，從而能夠使得企業(yè)的信息得以共享。除此之外，在新的財務(wù)會計制度下，要對固定資產(chǎn)進行計提折舊，并且要通過信息化技術(shù)對固定資產(chǎn)進行管理，從而能夠使得固定資產(chǎn)的計提折舊變得更加清楚。
3.3 不斷完善成本核算體系，對預(yù)算實施全面管理
為了能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益以及社會效益，這就要求企業(yè)不斷完善成本核算體系，而且要不斷降低由于業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生的各項費用支出。除此之外，還要實施全面的預(yù)算管理，這樣可以充分調(diào)動各個部門員工對成本管理的積極性，從而能夠使得預(yù)算管理得以完善。
4 結(jié)束語
總而言之，在激烈的市場競爭 中，公路施工企業(yè)要不斷加強會計信息的管理，保證會計信息的真實性，同時還應(yīng)當(dāng)強化監(jiān)督職能，以便于確保會計信息具有真實性以及可靠性。
主要參考文獻
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?jīng)營風(fēng)險；評估；體系
1 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險
1.1 政治因素（spr）
重要的政治因素變量包括：執(zhí)政黨性質(zhì)、政治體制、經(jīng)濟體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動委員會、環(huán)境保護法、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、政府補貼水平、反壟斷法規(guī)、與重要大國關(guān)系、地區(qū)關(guān)系等。
這些政治因素都有可能在企業(yè)經(jīng)營過程中限制企業(yè)的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實上不能成功解決這些經(jīng)營上的限制，就有產(chǎn)生了舞弊動機。審計人員要考慮的并不是所有的政治因素，而是對被審單位有直接影響的那些政治因素。
1.2 經(jīng)濟因素（sre）
重要的經(jīng)濟因素變量包括：gdp及其增長率、中國向工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費（儲蓄）傾向、利率、通貨膨脹率、規(guī)模經(jīng)濟、政府預(yù)算赤字、消費模式、失業(yè)趨勢、勞動生產(chǎn)率水平、匯率、證券市場狀況、外國經(jīng)濟狀況、進出口因素、不同地區(qū)和消費群體間的收入差別、價格波動、貨幣與財政政策等因素。
上述經(jīng)濟因素均有可能對被審單位的經(jīng)營活動造成影響。不同行業(yè)對各種經(jīng)濟因素的敏感程度是不同的。審計人員要考慮的并不是所有的經(jīng)濟因素，而是對被審單位有直接影響的那些經(jīng)濟因素。
1.3 技術(shù)因素（srt）
技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯誤技術(shù)的風(fēng)險有關(guān)。技術(shù)可以影響被審單位的許多方面，包括被審單位進行基本生產(chǎn)經(jīng)營的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。在產(chǎn)品制造流程中，應(yīng)用技術(shù)可以提高產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢。
但一項錯誤的技術(shù)應(yīng)用，則很有可能導(dǎo)致被審單位經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。審計人員不一定對技術(shù)的方方面面都有專業(yè)理解。當(dāng)審計人員進行業(yè)務(wù)承接時，會考慮邀請技術(shù)專家協(xié)助審計工作。在考慮技術(shù)因素對重大錯報風(fēng)險的影響，制定審計計劃時，審計人員在專家的協(xié)助下，可以得出合理的審計預(yù)期以及發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊動機。
行業(yè)因素中，我們關(guān)注：
（1）競爭對手（src）。
（2）供應(yīng)商（srsy）。
（3）顧客（srcu）。
（4）新進入者（srn）。
（5）替代品（srsu）。
兩個處于同行業(yè)或不同行業(yè)中的企業(yè)，可能會由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品是互為替代品，從而在它們之間產(chǎn)生相互競爭行為，這種源自于替代品的競爭會以各種形式影響行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。
2 流程經(jīng)營風(fēng)險
2.1 營銷領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prmi）
管理層不稱職或缺乏威信都會導(dǎo)致公司在流程中做出錯誤決策。在營銷、銷售和配送管理流程中，流程的領(lǐng)導(dǎo)問題，可能會引起品牌和產(chǎn)品的整體組合實力較弱、不能提供獨特的產(chǎn)品價值、無效的市場營銷以及不能創(chuàng)新。
2.2 配送誠信風(fēng)險（prmi）
雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或信息處理錯誤。如果負責(zé)配送的員工不誠實，并沒有得到充分控制，那么可能存在存貨損耗過多或不恰當(dāng)?shù)难b運。
2.3 營銷、銷售和配送技術(shù)風(fēng)險（prmt）
技術(shù)會影響流程的整體績效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監(jiān)測流程的能力。技術(shù)缺陷，可能導(dǎo)致沒能對顧客的需求做出反應(yīng)、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當(dāng)信息、不能將供應(yīng)鏈和生產(chǎn)活動與銷售活動聯(lián)系起來。
2.4 營銷財務(wù)計劃風(fēng)險（prmf）
規(guī)劃和預(yù)算工作不恰當(dāng)，或者是沒能為流程中的業(yè)務(wù)活動提供充足的財力，常常引起風(fēng)險的產(chǎn)生，例如使?fàn)I銷計劃不能有效實施，不能實現(xiàn)銷售目標(biāo)和利潤率，不能對客戶需求做出回應(yīng)。
2.5 營銷、銷售和配送人力資源風(fēng)險（prmh）
營銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對員工的培訓(xùn)、管理和監(jiān)督不到位，會導(dǎo)致營銷、銷售和配送流程出現(xiàn)問題，例如顧客服務(wù)不令人滿意，信用風(fēng)險評估不恰當(dāng)?shù)取?/p>
2.6 營銷、銷售和配送執(zhí)行風(fēng)險（prme）
執(zhí)行風(fēng)險涵蓋了營銷、銷售和配送中的執(zhí)行問題。營銷、銷售和配送流程中有以下執(zhí)行風(fēng)險：遲延交貨，顧客滿意度低，存貨成本過高，定價不正確，銷售退回過多，服務(wù)成本過高等。
2.7 營銷、銷售和配送信息風(fēng)險（prmc）
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理流程中，有：
（1）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prll）。
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程的管理不力或無效可能會導(dǎo)致不能取得足夠的物料，獲取的廢物料過多，不能獲取與生產(chǎn)規(guī)格一致的資源，以及生產(chǎn)流程設(shè)計和生產(chǎn)計劃缺乏效率。
（2）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)誠信風(fēng)險（prli）。
雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或被盜。存貨訊號的風(fēng)險或付款不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險可能與員工沒有受到適度的控制或監(jiān)督因而行為不當(dāng)有關(guān)。
（3）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)技術(shù)風(fēng)險（prlt）。
技術(shù)會影響生產(chǎn)流程的設(shè)計、供應(yīng)鏈中信息溝通的性質(zhì)、材料調(diào)度和生產(chǎn)計劃、流程信息的可靠性。技術(shù)的廣泛應(yīng)用會對下屬活動產(chǎn)生影響：信息傳遞不正確、關(guān)鍵信息的遺漏、生產(chǎn)流程設(shè)計缺乏效率、生產(chǎn)計劃缺乏效率、劣質(zhì)產(chǎn)品和成本分配的不準(zhǔn)確。
（4）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)財務(wù)計劃風(fēng)險（prlf）。
計劃不恰當(dāng)或分配不合理會導(dǎo)致：供應(yīng)不足，有材料處理引起的損失，貨款支付的煙霧，或者生產(chǎn)計劃缺乏效率。
（5）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)人力資源風(fēng)險（prlh）。
有些風(fēng)險對人力資源中的錯誤特別敏感，其中包括：材料損失，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，信息加工不準(zhǔn)確，負債股價的不準(zhǔn)確和生產(chǎn)設(shè)計和計劃效率低下。
（6）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行風(fēng)險（prle）。
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行比較重要的風(fēng)險包括：交易成本過高，材料損壞，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，生產(chǎn)問題，損壞和廢品過多和過高的儲存和運輸成本。
（7）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)信息風(fēng)險（prlc）。
為了有效地管理流程，管理層需要得到與流程業(yè)務(wù)活動和流程風(fēng)險有關(guān)的即時可靠信息。審計人員也需要流程信息來識別和評估那些可能會影響審計的風(fēng)險。因此管理層和審計人員都特別關(guān)注的信息風(fēng)險有：信息處理不準(zhǔn)確、信息遺漏和負債股價不準(zhǔn)確。
資源管理流程中，有：
（1）人力資源管理流程風(fēng)險（prh）。
人力資源管理流程風(fēng)險中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險：缺乏具有合適技能的人員、整套報酬計劃缺乏競爭性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過高、工資授權(quán)項目出現(xiàn)錯誤、工資處理錯誤、雇員舞弊、員工過度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業(yè)務(wù)技能。
（2）固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險（pra）。
固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險：生產(chǎn)力不足、生產(chǎn)力過剩、資產(chǎn)價值減損、由于維護不力而導(dǎo)致性能大幅度下降、空間利用效率低下、以外損失、缺乏獲取資產(chǎn)所需的財力、工廠選址不當(dāng)、成本超支或時間延遲、信息處理不準(zhǔn)確、成本計量不正確。
[關(guān)鍵詞]家電；存貨；管理模式
一、引言
存貨作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，是企業(yè)供需平衡的根本保證。企業(yè)經(jīng)濟效益是高是低將直接受到存貨的控制、保存、治理水準(zhǔn)的影響。企業(yè)存貨管理系統(tǒng)是確保企業(yè)公共財物的收入與支持符合法律規(guī)定和財物訊息真實性的內(nèi)部配合得當(dāng)、督促查看、限制約束的控制系統(tǒng)。同時它也是公司內(nèi)部控制的其中重大而主要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)實現(xiàn)計劃目的，徹底實現(xiàn)經(jīng)營的前進方向和決策，維持流動資產(chǎn)的安全性和完整性。企業(yè)存貨管理水平的優(yōu)劣在現(xiàn)金流管理中同樣占有重要的地位，企業(yè)為了控制資金成本不至于太高，就必須實現(xiàn)現(xiàn)金流的健康循環(huán)，同時還應(yīng)具備了有完善體系的存貨管理，才會實現(xiàn)更高的資金使用效率。這樣，企業(yè)才會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，發(fā)現(xiàn)存貨管理中存在的問題，及時解決問題，對于提高企業(yè)存貨管理水平與經(jīng)濟效益都顯得特別重要。
二、家電行業(yè)存貨管理現(xiàn)狀的分析及問題所在
在以前，我國企業(yè)的經(jīng)營效率總是停滯不前。這是由于存貨在整個流動資產(chǎn)中的比例十分大，而家電行業(yè)對于管理沒有達到應(yīng)有的重視?？尚懈咝У拇尕浌芾韺ζ髽I(yè)的走勢和發(fā)展非常重要。不過近年來我國家電行業(yè)的存貨管理方式已經(jīng)有了改進，但依然存在諸多問題。
（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。是為了加強企業(yè)的內(nèi)部工作的監(jiān)管督促，遵守國家的法律規(guī)定。而實際大多家電行業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。少數(shù)有設(shè)立機構(gòu)的企業(yè)，其能發(fā)揮的作用功能已嚴重弱化，導(dǎo)致企業(yè)不能正確評價財務(wù)信息和管理部門的績效。存貨會計核算不健全，崗位職責(zé)不分清，管理人員身兼數(shù)職，導(dǎo)致存貨管理混亂。
（2）存貨信息化管理程度低
存貨信息管理這一重要環(huán)節(jié)不容忽視。傳統(tǒng)的核算方法信息反應(yīng)慢，企業(yè)掌握的庫存信息過時，不能及時制定采購計劃，導(dǎo)致企業(yè)資金、存貨管理效率低。企業(yè)的存貨采購、優(yōu)化設(shè)計規(guī)劃至關(guān)重要的部分就在于能否準(zhǔn)確掌握及時的存貨現(xiàn)狀。
（3）存貨管理機制不健全
家電行業(yè)的存貨一般情況下價值與數(shù)量規(guī)格繁多，企業(yè)應(yīng)該按照重要性將存貨進行有序的分類，對部分重要的存貨進行重點監(jiān)控和管理，而不是對所有的存貨進行統(tǒng)一的管理。一些企業(yè)對存貨質(zhì)量檢驗沒有足夠的留心，驗收存貨幾乎沒有警惕性。而存貨驗收是每一個企業(yè)存貨入庫前的重要環(huán)節(jié)之一，如果不能保證存貨完好無損的進倉存儲，那么久而久之便容易對企業(yè)造成潛在損失。
（4）缺乏科學(xué)合理的存貨采購計劃
存貨的采購環(huán)節(jié)決定了企業(yè)存貨的數(shù)量，同時也影響企業(yè)的經(jīng)營活動。企業(yè)不僅需要考慮存貨的庫存量和需求量，同時還需要考慮存貨成本和其因長期放置而造成的損失。存貨的累積堆放會占用企業(yè)的大量資金，人工，場地，形成存貨成本。如果長期堆放，電器很可能會損壞或過時而降低使用價值。因此企業(yè)必須要有一個科學(xué)的存貨采購計劃，使企業(yè)的整個存貨供應(yīng)鏈的第一步達到完善。
三、家電行業(yè)存貨管理模式的改進措施及對策建議
家電行業(yè)想要從根本上解決存貨管理的問題，那么就應(yīng)該先從內(nèi)部入手，健全內(nèi)部控制和提高存貨管理人員的素質(zhì)。其次加強與商家的合作關(guān)系，同時還要使用先進的管理系統(tǒng)。
（1）建立完善的內(nèi)部控制制度
建立完善的存貨管理崗位責(zé)任、批準(zhǔn)執(zhí)行和業(yè)務(wù)流程。首先要保證內(nèi)部職位職務(wù)相互分離、相互制約。而后需要制定完整的業(yè)務(wù)流程，在存貨的每一個環(huán)節(jié)都把好關(guān)，有齊全的記錄并保存完整。審核人的責(zé)任權(quán)限必須劃分清楚，業(yè)務(wù)批準(zhǔn)的流程和程序必須一致。
（2）建立科學(xué)存貨管理機制
存貨的采購方面應(yīng)該根據(jù)市場需求和供應(yīng)情況做出科學(xué)的存貨采購計劃，保證采購環(huán)節(jié)的透明度，規(guī)范采購行為，確保采購環(huán)節(jié)的完整。存貨的保管方面應(yīng)該先制定計劃，充分利用倉庫結(jié)構(gòu)，根據(jù)存貨的數(shù)量、大小、價值、需求量和重要性進行有效的分類存放。同時還要進行定期的清查盤點，發(fā)現(xiàn)有盤盈盤虧的應(yīng)該及時報告。
（3）提高存貨管理人員的專業(yè)素質(zhì)
有了完善的內(nèi)部控制制度和科學(xué)的存貨管理機制，當(dāng)然還得有高素質(zhì)的人才才能操作先進的管理系統(tǒng)。然而當(dāng)今大多企業(yè)都只看重銷售方面，無視了存貨管理，恰恰存貨管理更是企業(yè)需要重視的。對存貨管理人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，提高對存貨的認識態(tài)度。
（4）加強與合作商的合伙關(guān)系
為了更好的掌握存貨管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)并解決問題，企業(yè)應(yīng)該實行供應(yīng)鏈管理，建立供應(yīng)商和零售商之間的長期合伙關(guān)系。及時共享存貨和銷售數(shù)據(jù)，方便供應(yīng)商根據(jù)需求變化來調(diào)整生產(chǎn)計劃，提高企業(yè)對市場需求的敏感性，加快存貨周轉(zhuǎn)，降低存貨成本，通過優(yōu)質(zhì)的存貨管理提高企業(yè)的經(jīng)營效益。
四、結(jié)論
存貨的管理水平對企業(yè)經(jīng)營效益有重大影響。企業(yè)要想同時提升自己產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效果與利益，就一定要最大程度的重視存貨管理，擁有完備的內(nèi)部控制規(guī)定，采用并實施合理的存貨管理方法。最終使企業(yè)和經(jīng)銷商之間庫存產(chǎn)品的共同管理成為現(xiàn)實并相互達到一個最佳組合值。逐步發(fā)展并找到降低存貨成本與提高顧客服務(wù)水平的一個平衡點，讓企業(yè)達到最佳經(jīng)濟效益。
參考文獻
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【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財務(wù)控制制度。有效的財務(wù)控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導(dǎo)致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應(yīng)建立與其自身特點相符合的財務(wù)控制制度。本文分析中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題并提出相應(yīng)的對策。
目前中小企業(yè)財務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；營私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產(chǎn)流失嚴重等。為解決好上述財務(wù)管理方面的問題，必須從加強財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強財會隊伍建設(shè)，增強財會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務(wù)管理，提高企業(yè)的競爭實力。
1中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題
1.1財務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產(chǎn)或購置實物資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負責(zé)人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進控制，增強規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
2.2切實完善財務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進行設(shè)計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務(wù)管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿攧?wù)指標(biāo)落實到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實到個人），并賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。④加強內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，并保持相對獨立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力 強、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內(nèi)部審計工作。
參考文獻