時(shí)間：2023-03-28 14:58:20
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1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)模型實(shí)施程序
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試以及實(shí)質(zhì)性的測試三個(gè)方面。其中,風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括三個(gè)方面:①加強(qiáng)被審計(jì)單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn);②對于已經(jīng)識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級劃分,并加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督;③有效的依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告進(jìn)行制定下一步的審計(jì)工作。控制測試主要是檢查與評估被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進(jìn)行提出合理、針對性強(qiáng)的建議,進(jìn)一步的明確實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵點(diǎn)。實(shí)質(zhì)性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對各類的重大事件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試,并從其中進(jìn)行獲取具有針對性強(qiáng)、結(jié)果可靠的審計(jì)證據(jù)。
2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,并全面的將審計(jì)單位工作中存在的各種問題進(jìn)行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計(jì)工作人員的工作效益。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還能夠有效的提高內(nèi)審審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報(bào)告問題能力,使得風(fēng)險(xiǎn)降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相比具有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn):①有效的將工作重點(diǎn)前移。這種模式主要是從審計(jì)測試逐漸到風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變,重點(diǎn)在于審計(jì)測試,從而有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計(jì)過量或者審計(jì)不足等情況發(fā)生;②風(fēng)險(xiǎn)評估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式相比,二者對于評估重大錯(cuò)報(bào)的幾率也不一樣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營狀況,從而提高評估效果。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的應(yīng)用
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
目前電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于三個(gè)方面:一是對于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實(shí),導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費(fèi);違反電價(jià)政策,對國家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價(jià)收入和政府性基金,在業(yè)擴(kuò)環(huán)節(jié)多收費(fèi)等;通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。二是對公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實(shí)行集團(tuán)化和集約化管理,對投資、擔(dān)保、貸款、資金管理、招投標(biāo)等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個(gè)層級的權(quán)責(zé),但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項(xiàng)目不按規(guī)定報(bào)批;違反上級規(guī)定出借資金給無投資關(guān)系企業(yè),為無投資關(guān)系企業(yè)提供擔(dān)保和委托貸款。三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,應(yīng)把握住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的核心內(nèi)容:一是從宏觀上把握審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),注重對被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析;二是注重運(yùn)用分析程序,綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);三是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的外延,審計(jì)證據(jù)不僅應(yīng)包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的不斷應(yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)綜合性評估
傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制常常存在風(fēng)險(xiǎn)評估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計(jì)失效。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析風(fēng)險(xiǎn)走向,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的綜合性評估。同時(shí),緊密的與評估程序、測試程序進(jìn)行密切聯(lián)系,從而達(dá)到的提高工作人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識。例如,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重點(diǎn)是對任期內(nèi)的被審計(jì)單位中的某幾項(xiàng)工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿進(jìn)行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動(dòng)異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的分析,從而更好的評估風(fēng)險(xiǎn)狀況。
2.2明確控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是有效的深入客戶進(jìn)行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)情況,重點(diǎn)的了解客戶與風(fēng)險(xiǎn)的評估,并依此進(jìn)行評估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。其中,評估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責(zé)等。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步的明確評審程序的重點(diǎn),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計(jì)單位進(jìn)一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個(gè)模式加強(qiáng)了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)弱點(diǎn),使得控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)更加明確,從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。
2.3降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有較強(qiáng)的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實(shí)等,未能夠精準(zhǔn)的了解單位的具體情況而作出錯(cuò)誤的評估,從而引起不良事件的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要分為3個(gè)階段,加強(qiáng)初級審計(jì),對企業(yè)的審計(jì)工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值方面的優(yōu)勢與劣勢,評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。然后進(jìn)行審計(jì)測試,除了對固有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估之外,還對其他的引起重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)的相關(guān)因素進(jìn)行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風(fēng)險(xiǎn)。例如,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進(jìn)行繼續(xù)審計(jì),從而了解其中存在的問題,并對初級審計(jì)意見進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,有效的避免控制風(fēng)險(xiǎn)。
2.4解決“先離職后審計(jì)”的難題
傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的時(shí)間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在“先離任后審計(jì)”的重大問題,使得整個(gè)工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)受損。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采取審計(jì)人員“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準(zhǔn)確的對財(cái)務(wù)報(bào)表與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行入手,有效的了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性,并逐漸的落實(shí)審計(jì)的工作范疇與重點(diǎn),然后進(jìn)一步的明確審計(jì)工作的程序與達(dá)到的目的。最后,依據(jù)審計(jì)的測試進(jìn)行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進(jìn)行規(guī)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn),并統(tǒng)一意見。由于整個(gè)過程均涉及到各個(gè)工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個(gè)經(jīng)營部門與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。
三、總結(jié)
（一）缺乏獨(dú)立的公路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際的公路經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，由于一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門也只是為了應(yīng)付檢查，在實(shí)際工作中沒有具體的工作目標(biāo)，甚至將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察同等對待，對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能與作用沒有正確的認(rèn)識，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，很多公立部門沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門等的現(xiàn)象普遍，這直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)中存在客觀性、獨(dú)立性不強(qiáng)的問題，甚至在一些公路部門中還沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，這會(huì)使得公路內(nèi)部審計(jì)工作難以高效開展，其相關(guān)職責(zé)與作用也難以得到良好體現(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高大多數(shù)公路部門的內(nèi)部審計(jì)人員都是從單位內(nèi)部調(diào)派的，并且在開展實(shí)際工作的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)收到本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，這與部門中注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)權(quán)有著巨大的差別，本單位直接對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，在人員的配備及使用上，存在人手少、任務(wù)重的問題，并且，在實(shí)際工作開展的過程中，人員的變動(dòng)嚴(yán)重，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)存在較大的波動(dòng)性，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的工作人員大多是從財(cái)務(wù)部門或者是其他部門調(diào)派而來，專業(yè)性不強(qiáng)，由于不具備專業(yè)的審計(jì)知識與審計(jì)技巧，對于現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與相關(guān)審計(jì)方法沒有一個(gè)全面的了解，這會(huì)直接導(dǎo)致在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的問題。
（三）公路內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)范圍比較單一目前的公路內(nèi)部審計(jì)工作還主要停留于財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作的過程中，將主要精力放在會(huì)計(jì)信息的合法性與真實(shí)性的監(jiān)督與查證上，對于其所審計(jì)的工程項(xiàng)目的有效性與合理性往往沒有開展深入的分析，如其在物資采購的審計(jì)過程中，往往將關(guān)注點(diǎn)放在采購程序的規(guī)范、采購支付金額、發(fā)票金額是否一致、采購合同的完整性等問題上，對于實(shí)際的采購數(shù)量與采購價(jià)格是否合理沒有予以重視，對于使用后的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等問題更是很好關(guān)注，關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)決算的執(zhí)行、效益等方面的審計(jì)幾乎沒有涉及，這種單一的審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)范圍，難以起到良好的內(nèi)部監(jiān)督、管理作用。
（四）審計(jì)理念的落后在長期的發(fā)展過程中，公路部門內(nèi)部審計(jì)理念相對來講是比較落后的，其往往只重視審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，而忽視了監(jiān)督機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能，在實(shí)際工作中，也只將審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的合法性與真實(shí)性的查證上，對內(nèi)部審計(jì)職能的理解只停留在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督層面上，對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)咨詢職能往往予以忽略，這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的工作只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對于工程建設(shè)領(lǐng)域與決策服務(wù)領(lǐng)域則很少涉及。另一方面，在其開展審計(jì)工作的過程中，只注重事后審計(jì)工作，對于過程參與予以忽略，目前很多公路內(nèi)部審計(jì)部門都將關(guān)注點(diǎn)放在事后審計(jì)工作中，很少真正參與到經(jīng)濟(jì)管理與工程建設(shè)過程中，并且在事后審計(jì)中還存在走形式、走過場的問題，對于其中存在的相關(guān)問題很難發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)問題，其所造成的經(jīng)濟(jì)損失也已經(jīng)難以挽回，這就很難起到有效的監(jiān)督作用，再加上其獨(dú)立性不強(qiáng)的問題，使得這種內(nèi)部審計(jì)管理模式很難在實(shí)際的公路工程建設(shè)中發(fā)揮良好作用。
（五）審計(jì)方法的不科學(xué)目前的公路內(nèi)部審計(jì)工作中，還應(yīng)用內(nèi)審人員查憑證、報(bào)表、賬簿等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，導(dǎo)致其在實(shí)際工作中沒有應(yīng)用內(nèi)查外調(diào)等方法，審計(jì)工作不能觸及要害。隨著各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展，不法分子的作案手段越來越隱蔽，單純地應(yīng)用以賬查賬的做法是很難發(fā)現(xiàn)其中存在的不法事實(shí)，導(dǎo)致建設(shè)單位蒙受經(jīng)濟(jì)損失，積極改善不科學(xué)的審計(jì)方法顯得尤為重要。
二、加強(qiáng)公路內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施
（一）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各級公路部門應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，設(shè)置專門的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并要為該機(jī)構(gòu)配置專門的審計(jì)人員，只有在實(shí)際工作中保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的職能與作用得到充分發(fā)揮，這也是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件。在行政隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于紀(jì)檢部門或者是財(cái)務(wù)部門，要讓其能夠在實(shí)際工作中獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)。
（二）積極提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的相關(guān)工作人員，大多是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)出來的，不僅缺乏獨(dú)立性，還缺乏與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的知識，這會(huì)導(dǎo)致其自身知識儲(chǔ)備及綜合素質(zhì)難以很好地滿足實(shí)際的審計(jì)工作所需，這就需要積極提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，將工作人員的考試、考核、培訓(xùn)等予以結(jié)合，并要積極引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人員，有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。
（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍公路部門的內(nèi)部審計(jì)工作中，不能僅僅局限于監(jiān)督工作中，還應(yīng)該充分地結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，不斷地拓寬設(shè)計(jì)范圍，以便于有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向服務(wù)、管理及評價(jià)等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，這就需要結(jié)合實(shí)際需求及相關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)及工作范圍予以明確的規(guī)定，拓寬其審計(jì)范圍，使其能夠在實(shí)際工作中發(fā)揮良好作用。
（四）建立起有效的內(nèi)部審計(jì)工作模式公路部門要能夠認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作在交通經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，并要認(rèn)識到傳統(tǒng)審計(jì)工作模式中存在的不足之處，對內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)正確的認(rèn)識，建立健全的內(nèi)部審計(jì)工作制度，制定出科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)工作模式，以便于在實(shí)際工作中真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作的重要性、權(quán)威性與獨(dú)立性，以便于促進(jìn)公路內(nèi)部審計(jì)工作高效開展。
（五）積極應(yīng)用有效的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法隨著社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國的公路建設(shè)也取得了一系列進(jìn)步與發(fā)展，對于其內(nèi)部審計(jì)方法也提出了新的要求，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)難以很好地滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需求，積極改進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法，開展手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提升公路內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)水平，對于交通經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的作用。
三、結(jié)語
一、環(huán)境績效審計(jì)的含義及其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)
環(huán)境績效一般是指進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益與無形收益。關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)的含義目前還沒有一個(gè)比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢鳳認(rèn)為環(huán)境績效審計(jì)是指對政府部門的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任及他們的工作績效進(jìn)行的審計(jì)[1]；陳正興認(rèn)為環(huán)境績效審計(jì)是通過檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行?，并對其效果與效率表示意見的行為[2].
1999年11月世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計(jì)指南”，環(huán)境績效審計(jì)開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學(xué)者的看法，我們對環(huán)境績效審計(jì)做出如下的定義：環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理活動(dòng)的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計(jì)活動(dòng)。
審計(jì)客觀基礎(chǔ)是審計(jì)賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的需求，尤其是對審計(jì)活動(dòng)所提供信息的需求。審計(jì)的客觀基礎(chǔ)決定著該類審計(jì)的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計(jì)，有著不同的客觀基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績效審計(jì)而言，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)應(yīng)是檢查環(huán)境資源的管理和使用責(zé)任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設(shè)備等。所有權(quán)屬于國家和全民的環(huán)境資源通過法律委托授權(quán)于一定的政府機(jī)關(guān)或社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)、有效地使用和管理環(huán)境資源的責(zé)任，因而需要通過國家審計(jì)來檢查其受托管理、使用責(zé)任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個(gè)人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計(jì)來檢查其是否經(jīng)濟(jì)、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性的評價(jià)，屬于對環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計(jì)。
二、環(huán)境審計(jì)、績效審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)
（一）環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)
環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，具有環(huán)境審計(jì)的基本特征，與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計(jì)體系。
環(huán)境審計(jì)，也稱為環(huán)境、健康和安全審計(jì)，是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下開拓的一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計(jì)被定義為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級政府和企事業(yè)單位加強(qiáng)環(huán)境管理。
環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)注重財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績效審計(jì)更多的是考察、分析和評價(jià)組織所采取的各項(xiàng)環(huán)境措施和環(huán)境管理活動(dòng)的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時(shí)應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，環(huán)境績效審計(jì)正逐步成為各國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)。
（二）效益審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)
效益審計(jì)起初并沒有一個(gè)統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織才在利馬會(huì)議上將其定義為“績效審計(jì)”（PerformanceAuditing）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際和亞洲組織將績效審計(jì)定義為：績效審計(jì)是一種對被審計(jì)單位履行其職責(zé)過程中使用資源的經(jīng)濟(jì)、效率和效果方面的審計(jì)，也就是通常所說的“三E”審計(jì)，近年來，又提出“五E”審計(jì)，即在“三E”審計(jì)的基礎(chǔ)上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計(jì)。效益審計(jì)的目的是為了對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使被審計(jì)單位提高效益。效益審計(jì)的開展是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計(jì)規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，要把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。
國際上審計(jì)已經(jīng)向績效審計(jì)發(fā)展，環(huán)境問題也成為績效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績效審計(jì)雖然隸屬于環(huán)境審計(jì)的體系范疇之內(nèi)，但是又同時(shí)兼有績效審計(jì)的特點(diǎn)，對績效審計(jì)的探索有助于完善環(huán)境審計(jì)的方法，拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍，豐富環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，突出環(huán)境審計(jì)的建設(shè)性意義。我國的環(huán)境審計(jì)要跟上國際發(fā)展，必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性為主要審計(jì)對象逐步過渡到績效審計(jì)上。
三、環(huán)境績效審計(jì)的特點(diǎn)
（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性
環(huán)境審計(jì)的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評價(jià)職能。通過對被審計(jì)單位環(huán)境管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計(jì)的根本目的，環(huán)境績效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。
（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性
一方面，環(huán)境績效審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一個(gè)組成部分，國家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，都是環(huán)境審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計(jì)的獨(dú)特之處。另一方面，績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的不確定性，績效審計(jì)的對象千差萬別，衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。這使得每開展一項(xiàng)績效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場審計(jì)開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績效審計(jì)的一大特點(diǎn)。
（三）審計(jì)活動(dòng)的綜合性
環(huán)境績效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位環(huán)境管理活動(dòng)為對象的綜合性審計(jì)，被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)都與績效有關(guān)。因此，環(huán)境績效審計(jì)的對象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部環(huán)境管理活動(dòng)。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動(dòng)，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效審計(jì)的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。
四、環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)
環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)包括根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次。其根本目標(biāo)與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，即：改善環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過環(huán)境績效審計(jì)是從績效審計(jì)這個(gè)角度來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。具體目標(biāo)可以概括為：對環(huán)境管理各步驟的績效情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設(shè)性的審計(jì)意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)
行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進(jìn)一步地可以將具體目標(biāo)分解為四類分項(xiàng)目標(biāo)：（一）評價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；（三）評價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。
五、環(huán)境績效審計(jì)的層次
環(huán)境績效審計(jì)可以分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。對政府的環(huán)境績效審計(jì)屬于宏觀層次，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；對企業(yè)的環(huán)境績效審計(jì)屬于微觀層次，由內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來承擔(dān)，重點(diǎn)審查監(jiān)督企業(yè)對環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評價(jià)企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時(shí)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
（一）宏觀環(huán)境績效審計(jì)
1.政府環(huán)境政策的績效審計(jì)
該審計(jì)主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)時(shí)只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對政策本身進(jìn)行過多地評價(jià)。評價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，在達(dá)到目標(biāo)的前提下，看政策的實(shí)施費(fèi)用能否達(dá)到最小。
2.政府環(huán)境保護(hù)資金的績效審計(jì)
國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對資金的撥付、使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檎鎸?shí)合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計(jì)主要是對其撥付使用情況和使用效果進(jìn)行監(jiān)督。具體審查各級財(cái)政部門及各級主管部門是否及時(shí)將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后的環(huán)境效益進(jìn)行評價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。
3.政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)
政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)屬于績效審計(jì)，進(jìn)行項(xiàng)目效益審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、不同階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解了項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚該項(xiàng)目的目標(biāo)，在審計(jì)能力有限的情況下，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)為重點(diǎn)。如果不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查不能實(shí)現(xiàn)的原因；如果達(dá)到了目標(biāo)，則審查成本是否超過了預(yù)算，以達(dá)到使用最少的成本取得最大的項(xiàng)目效益。
（二）微觀環(huán)境績效審計(jì)
企業(yè)的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容一般包括在環(huán)境績效報(bào)告中，它進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)包括以下幾個(gè)方面：
1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計(jì)
首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費(fèi)是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當(dāng)制訂的排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會(huì)成本時(shí)，該排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對企業(yè)來說，每一項(xiàng)政策都有明確的目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達(dá)到目標(biāo)，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給有關(guān)部門，以提高政策法規(guī)的實(shí)施效果。
2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)
首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測試和評價(jià)這些內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標(biāo)以及一些污染指標(biāo)的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標(biāo)的上限；最后審查一些能對環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標(biāo)準(zhǔn)等等。
3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計(jì)
對企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，該項(xiàng)審計(jì)是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項(xiàng)目的審計(jì)是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計(jì)，其指標(biāo)既有財(cái)務(wù)的、又有非財(cái)務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標(biāo)。主要包括：（1）環(huán)保投資審計(jì)：主要是對企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實(shí)性、投資行為的持續(xù)性的審查核實(shí)，以促使有關(guān)單位與部門保證環(huán)保資金的落實(shí)與到位；（2）環(huán)境成本費(fèi)用審計(jì)：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中投入到環(huán)境管理中的成本與費(fèi)用指標(biāo)；（3）環(huán)境損害費(fèi)用審計(jì)：評價(jià)和審查企業(yè)由于對環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項(xiàng)目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)：評價(jià)與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟(jì)效益或者企業(yè)由于加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計(jì)：企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會(huì)形象和美譽(yù)度，環(huán)境管理綜合效益的審計(jì)包括對治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和軟指標(biāo)的評價(jià)，也就是對社會(huì)效益和生態(tài)效益的評價(jià)。
六、環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評估等。
（一）對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)。這是目前世界各國開展政府和公營機(jī)構(gòu)績效審計(jì)最普遍的形式。具體地說，就是檢查政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門使用其法律授權(quán)和公共資源，督促社會(huì)公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。
（二）對政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。其主要對象是政府負(fù)責(zé)的保護(hù)或改善環(huán)境的項(xiàng)目以及政府簽署的國際協(xié)議。目前我國的法律規(guī)定，已授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對這些項(xiàng)目的“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性”進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施該類審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意對環(huán)境項(xiàng)目的選擇，考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、重要性和可審計(jì)性等方面問題。
（三）對其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或項(xiàng)目審計(jì)等方面工作的實(shí)施，檢查或確認(rèn)政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實(shí)施，并已經(jīng)達(dá)到目標(biāo)，有無造成過多成本等。
（四）對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)。環(huán)境審計(jì)被看作對一個(gè)組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程，環(huán)境審計(jì)中對環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性的評價(jià)都屬于環(huán)境績效審計(jì)的范疇。
（五）對計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評估。雖然我國的審計(jì)機(jī)關(guān)并無對政策制定進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費(fèi)的計(jì)費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性等。事實(shí)上，經(jīng)過反饋的審計(jì)信息也是國家有關(guān)部門制定政策的重要依據(jù)。
七、當(dāng)前我國開展環(huán)境績效審計(jì)的障礙與對策
開展環(huán)境績效審計(jì)是國際上環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢，但是我國基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國開展環(huán)境審計(jì)存在一些體制上、觀念上和理論上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）對開展環(huán)境績效審計(jì)的必要性認(rèn)識不足。目前對于加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達(dá)成了共識，但對于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境績效審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問題認(rèn)識不夠深入，主要著眼點(diǎn)還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對于環(huán)境投入的效果以及投
入產(chǎn)出的對比狀況卻沒有更多的考慮，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益最大。因此開展環(huán)境績效審計(jì)首要的是提高對環(huán)境績效審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識。
（二）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計(jì)以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，是一種綜合性的審計(jì)，在我國環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理違規(guī)時(shí)有發(fā)生的情況下，開展環(huán)境績效審計(jì)缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。大力發(fā)展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績效工作的展開提供基礎(chǔ)。
（三）開展環(huán)境績效審計(jì)的理論準(zhǔn)備不足。環(huán)境績效審計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)踐性的工作，只有具備一定的理論知識的儲(chǔ)備，才能為實(shí)際問題的解決提供理論準(zhǔn)備。我國環(huán)境績效審計(jì)的理論研究尚處于萌芽階段，對于各種基本問題，如環(huán)境績效審計(jì)的主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等都沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，因此加強(qiáng)環(huán)境績效審計(jì)的理論研究，對于環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)踐開展意義重大。
對于我國社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該立足于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會(huì)模式,對于我們國家的資源,比如海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等必須加強(qiáng)保護(hù),加強(qiáng)合理開發(fā)和審計(jì)。而發(fā)展的根本目標(biāo)應(yīng)該是對于國家環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約政策的堅(jiān)決實(shí)施,借助于種種政策,充分發(fā)揮國家審計(jì)在我國發(fā)展過程中重要的正面影響。而實(shí)施的重點(diǎn)應(yīng)該放在對環(huán)境保護(hù)方面資金的投入、有效的管理、實(shí)際的使用情況以及環(huán)境保護(hù)方面政策的實(shí)施、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面,針對存在的問題,提出有效節(jié)能減排的合理方針,從而借此推動(dòng)企業(yè)對于節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識,使企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)起對社會(huì)發(fā)展的責(zé)任。對于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),我們國家曾對其做出過含義解釋,即為“所謂的環(huán)境績效審計(jì),指的是借助于相互獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員,對被審計(jì)企業(yè)或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行全面的、科學(xué)的分析和審查,在此基礎(chǔ)之上,參考我國的標(biāo)準(zhǔn)去合理的對環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行評定,從而提出提高環(huán)境管理績效的方針和方法,促使其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計(jì)活動(dòng)”。我國目前的審計(jì)工作,其工作主體依然是財(cái)務(wù)審計(jì),但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,績效審計(jì)變的越來越重要。對于我國審計(jì)工作的發(fā)展,“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進(jìn)規(guī)劃合理有效的實(shí)施,其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計(jì),從而使得績效審計(jì)得到全面的發(fā)展和普及。從我國的整體發(fā)展來看,處于萌芽階段。環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)方法屬于一種相對來說比較前沿的審計(jì)業(yè)務(wù),而在審計(jì)過程中,需要參考較多方面的因素,審計(jì)人員對于審計(jì)環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮,采用一些非常規(guī)的審計(jì)手段,這樣才能合理科學(xué)地理解審計(jì)過程中受環(huán)境影響的問題。
二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分
比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等,而價(jià)值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動(dòng),前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動(dòng)等。針對不同的企業(yè),環(huán)境績效審計(jì)的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈出發(fā),對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對比較復(fù)雜的問題,進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法,對于我國傳統(tǒng)價(jià)值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個(gè)因素帶入到審計(jì)中去,從而被環(huán)境績效審計(jì)合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變,績效審計(jì)模式成為主體,從而可以使得審計(jì)過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對于環(huán)境績效審計(jì),其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會(huì)對環(huán)境績效審計(jì)的輕視,對于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性,讓人民認(rèn)識到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計(jì)的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國針對審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。
三、總結(jié)
一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀分析
(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團(tuán)收取資金占用費(fèi)，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費(fèi)，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴(yán)重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔(dān)保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導(dǎo)投資者，一旦查明事實(shí)便會(huì)導(dǎo)致股價(jià)劇烈波動(dòng)，甚至引起多米諾骨牌效應(yīng)，產(chǎn)生股災(zāi)。
(二)上市公司通過隨意調(diào)節(jié)費(fèi)用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購銷業(yè)務(wù)中以非正常的低價(jià)從關(guān)聯(lián)方買人原料，然后高價(jià)賣出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價(jià)格和定價(jià)方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進(jìn)行披露。在管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，誤導(dǎo)、欺騙投資者和監(jiān)管部門。
(三)以各種方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營、贈(zèng)予等。由于我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把關(guān)聯(lián)交易差價(jià)轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴(yán)格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類活動(dòng)形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行利潤包裝，不僅在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，企業(yè)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會(huì)公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出合理評價(jià)。
二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露
(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％以上)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額。在披露時(shí)要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計(jì)未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價(jià)政策(包括沒有金額或沒有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。
(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是對定價(jià)政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的基本要素，包括價(jià)格制定的方法、成本或市價(jià)、凈利潤或毛利潤，選擇該方法的理由，與公平市價(jià)的差異及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等信息，并提供由獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應(yīng)有股東大會(huì)批準(zhǔn)，并披露將要發(fā)生的交易的詳細(xì)信息，在進(jìn)行成本效益權(quán)衡后，認(rèn)為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門申請披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對企業(yè)的經(jīng)營成果或財(cái)務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強(qiáng)制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤在利潤總額中的比例，披露公司章程對關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見。對準(zhǔn)則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專業(yè)術(shù)語，不能給會(huì)計(jì)人員抽象、模糊的認(rèn)識，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，并鼓勵(lì)投資者對其提訟，追究民事及刑事責(zé)任。針對關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細(xì)可操作的處罰條例細(xì)則，從而對企圖利用關(guān)聯(lián)交易達(dá)到不正當(dāng)目的的公司和個(gè)人起到威懾作用。再次，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)披露轉(zhuǎn)讓理由、對交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的影響、定價(jià)原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤的比重等。
三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)
(一)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)特點(diǎn)上市公司關(guān)聯(lián)交易有以下特點(diǎn)：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，雖然可以節(jié)約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則不完全吻合。關(guān)聯(lián)交易在保障大股東權(quán)益的條件下，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滲入，其動(dòng)機(jī)很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上：從固有風(fēng)險(xiǎn)看，由于我國部分上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險(xiǎn)較大；從控制風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)加大；從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于部分上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余操縱，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。(2)審計(jì)難度大。目前由于我國集團(tuán)公司的大量出現(xiàn)，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作將會(huì)越來越普遍、越來越復(fù)雜，從而造成審計(jì)難度增大。關(guān)聯(lián)方審計(jì)的難點(diǎn)在于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，確定關(guān)聯(lián)交易是否進(jìn)行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時(shí)候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒有控制但實(shí)際有控制權(quán)的法人和自然人，如國有股股東的上級行政主管部門和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進(jìn)行交易，表面上兩者無關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上同屬一個(gè)行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，在主管部門的行政干預(yù)下上市公司才不得不與那家公司進(jìn)行交易，其公允性則有待考查。審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)交易的獲利水平明顯與市場情況不符，則一定要請公司配合查清對方的主管部門。再如兩家上市公司進(jìn)行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時(shí)操縱著這兩家公司，進(jìn)行此項(xiàng)交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計(jì)難度加大。在上市公司中實(shí)際存在著無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易與難以識別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生，這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易另一方面既不披露又不易察覺，從關(guān)聯(lián)各方來看，無非是為了達(dá)到隱瞞利潤，偷逃稅收的目的，這給注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)增加了極大的難度。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計(jì)解決策略
隨著環(huán)境問題的日益突出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會(huì)各界的共識，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計(jì)也被提上日程，而環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計(jì)力量集中在了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)上，而環(huán)境績效審計(jì)開展的比較少，忽視了對環(huán)保項(xiàng)目的效率性和效果性的評價(jià)。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計(jì)，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計(jì)一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)與方法。
一、環(huán)境績效審計(jì)的定義和必要性
環(huán)境績效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計(jì)方法和特有環(huán)境績效審計(jì)方法。環(huán)境績效審計(jì)方法與環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績效審計(jì)方法，對于保證環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計(jì)方法有其必要性。
1.開展環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境管理的需要
進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計(jì)工作者理應(yīng)把握機(jī)會(huì)，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛開展環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績效審計(jì))，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段，增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。
2.開展環(huán)境績效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要
現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計(jì)則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計(jì)的研究工作很有必要。
3.開展環(huán)境績效審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效與創(chuàng)新
隨著各國環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展與綠色消費(fèi)潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因?yàn)榘l(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績效的相關(guān)性更高。
4.開展環(huán)境績效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要
隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運(yùn)行，開展環(huán)境績效審計(jì)是必不可少的措施?？梢姡h(huán)境績效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。
二、我國環(huán)境績效審計(jì)面臨的問題
1.環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)踐不完善
我國環(huán)境審計(jì)開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計(jì)理論觀點(diǎn)，而實(shí)踐方面，由于我國環(huán)境績效審計(jì)開展的比較少，因此從實(shí)踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐都不很成熟。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)的不完善制約著環(huán)境績效審計(jì)方法的發(fā)展
環(huán)境績效審計(jì)的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的混亂，對公布環(huán)境會(huì)計(jì)資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計(jì)方法的研究帶來了實(shí)踐上的困難。3.缺少評價(jià)環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系
環(huán)境績效審計(jì)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素很多，環(huán)境績效審計(jì)工作的全面實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計(jì)較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計(jì)量方法，卻沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
4.缺乏復(fù)合型研究人員
由于目前我國環(huán)境績效審計(jì)開展的比較晚，環(huán)境績效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時(shí)缺少實(shí)務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實(shí)用性、可操作性等。
三、我國環(huán)境績效審計(jì)問題的解決策略
1.正確借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立完善的環(huán)境績效審計(jì)理論體系
我們的理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)運(yùn)用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計(jì)的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計(jì)方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計(jì)理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計(jì)方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因?yàn)閲庥绕涿绹臀覈h(huán)境績效審計(jì)的起因不同。美國環(huán)境績效審計(jì)起源于企業(yè)內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計(jì)。而我國環(huán)境績效審計(jì)起源于外部壓力，從而對其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。因此出發(fā)點(diǎn)不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計(jì)方法的時(shí)候，要與我國的實(shí)際情況結(jié)合起來。
2.盡快建立起我國的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為環(huán)境績效審計(jì)提供操作平臺(tái)
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是連接環(huán)境會(huì)計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境保護(hù)審計(jì)的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績效審計(jì)難以開展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計(jì)方法的研究提供一個(gè)廣闊的平臺(tái)。
3.研究要與實(shí)證研究相結(jié)合
環(huán)境績效審計(jì)力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來，進(jìn)行實(shí)證研究，才能在環(huán)境績效審計(jì)力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計(jì)。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績效審計(jì)力法的研究時(shí)，應(yīng)更多地傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.
4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系
要想建立良好的環(huán)境績效審計(jì)方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來研究適合中國特點(diǎn)的環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時(shí)選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會(huì)計(jì)專家、審計(jì)專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。
5.培養(yǎng)復(fù)合型人才
一方面可鼓勵(lì)有志從事環(huán)境績效審計(jì)研究的財(cái)經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵(lì)環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等知識，以便更好的將審計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計(jì)學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計(jì)的新方法。
另一方面，也可鼓勵(lì)環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)務(wù)工作者多參與理論研究，因?yàn)槔碚撝笇?dǎo)實(shí)踐又來源于實(shí)踐。理論研究者和實(shí)務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動(dòng)環(huán)境績效審計(jì)方法的研究。再者，環(huán)境績效審計(jì)可以開展聯(lián)合審計(jì)，即聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計(jì)的效率和效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計(jì)的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)
一、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式時(shí)期（2002-2014）
隨著經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)制度日趨完善。首先，中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在這一時(shí)期有突破性進(jìn)展。2004年國資委了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），這是首部規(guī)范中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章制度。在這一時(shí)期，對于內(nèi)部審計(jì)制度的文件已經(jīng)更加有針對性，不再是泛泛而談管理規(guī)范或者審計(jì)，而是準(zhǔn)確地提出內(nèi)部審計(jì)制度的具體內(nèi)容，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)范化?！稌盒修k法》突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)和工作程序的說明單獨(dú)成章，細(xì)化了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)內(nèi)容。同時(shí)隨著上市公司逐步發(fā)展和不斷成長，為了適應(yīng)一系列變化，推動(dòng)上市公司建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)我國證券事業(yè)健康發(fā)展，證監(jiān)會(huì)在2002年了關(guān)于《上市公司治理準(zhǔn)則》。證監(jiān)會(huì)以準(zhǔn)則的形式規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)制度及其工作的負(fù)責(zé)人，通過將責(zé)任明晰化，可以更有效的落實(shí)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作。2007年深圳證券交易所了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》。這是深圳證券交易所首次直接針對內(nèi)部審計(jì)工作提出的相應(yīng)規(guī)范，旨在提高中小企業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其中對于內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)和要求及具體實(shí)施進(jìn)行了一系列詳細(xì)的規(guī)定。在第四條中要求：“上市公司應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)法律，法規(guī)，規(guī)章及本指引的規(guī)定，結(jié)合本公司所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，防范和控制公司風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)公司信息披露的可靠性，內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)審議通過”。并在第七條中指明：“上市公司應(yīng)當(dāng)在股票上市后六個(gè)月內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)制度，并設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施等情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作”。十八屆三中全會(huì)以來，中央提出要大力發(fā)展中央企業(yè)和民辦企業(yè)組成的混合所有制，吸引更多的民間資本進(jìn)入央企主導(dǎo)的領(lǐng)域內(nèi)，鼓勵(lì)民間資本更多的參與到建設(shè)當(dāng)中，從而提升資本的利用效率。新的混合所有制企業(yè)將是以央企與民企合作的形式存在，雙方均有一定程度的話語權(quán)。這種新的產(chǎn)業(yè)組織形式勢必會(huì)帶來新的內(nèi)部審計(jì)問題，因此內(nèi)部審計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)組織形式的調(diào)整做出相應(yīng)的調(diào)整，從而保證內(nèi)部審計(jì)制度能夠滿足新企業(yè)形式的需要。
二、內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展思考
（一）內(nèi)部審計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的必然結(jié)果
所有內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定都是對于當(dāng)時(shí)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)事件所作出的具體反饋。通過不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，以及一些經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生促使內(nèi)部審計(jì)制度不斷發(fā)展和完善。銀廣夏事件的爆發(fā)引起了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于上市公司內(nèi)部審計(jì)的重視，屢見不鮮的上市公司舞弊作假使得各監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)針對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。一些在海外上市公司的財(cái)務(wù)作假行為或與國際標(biāo)準(zhǔn)相悖的行為干擾到了外國投資者對我國企業(yè)的信任，損害了我國企業(yè)在國際資本市場的形象，嚴(yán)重阻礙了中國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)在海外融資與走向國際。我國創(chuàng)業(yè)者相對而言資本意識較差，企業(yè)更加依賴于“人治”而非制度管理，普遍在資本市場上很難獲得投資人的青睞。由于類似的問題我國企業(yè)在海內(nèi)海外頻頻出現(xiàn)，企業(yè)走向世界的需求日益迫切，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)展不斷變革，推出適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)制度是勢在必行的，這是對企業(yè)管理當(dāng)中實(shí)際存在的問題進(jìn)行反饋與約束。
（二）內(nèi)部審計(jì)制度化推進(jìn)
隨著美國次貸危機(jī)不斷深化，全球金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，甚至影響到全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度成為了控制市場風(fēng)險(xiǎn)勢在必行的一環(huán)，從最初針對一些不法事件的控制，轉(zhuǎn)向?qū)τ诓僮骱惋L(fēng)險(xiǎn)的控制。充分理解西方內(nèi)部審計(jì)體系中的漏洞，從而進(jìn)一步完善并且貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度頒布、發(fā)展是為了建立高效率的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)堵塞漏洞，防止舞弊和違規(guī)操作，不斷完善內(nèi)部控制制度，保證政策和制度能夠得到落實(shí)與貫徹，從而理清企業(yè)與事業(yè)單位的經(jīng)營管理狀況，提升效率。內(nèi)部審計(jì)制度對于經(jīng)濟(jì)的影響很難直接被定量化模型分析，但是制度化的完善對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著顯著的正面作用。一方面內(nèi)部審計(jì)制度對于企業(yè)管理是十分重要的，另一方面，完善內(nèi)部審計(jì)制度，可以避免不規(guī)范或者違規(guī)違法行為，降低企業(yè)經(jīng)營過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度范圍拓展
內(nèi)部審計(jì)制度概念也是在不斷地延展過程之中。顧名思義，最初的內(nèi)部審計(jì)制度是以規(guī)范財(cái)務(wù)收支為目標(biāo)，嚴(yán)格控制每一筆收支保證準(zhǔn)確，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，消除隱瞞舞弊的行為。隨著經(jīng)濟(jì)狀況不斷的變化，金融手段日益增多，單純地規(guī)范財(cái)務(wù)收支的制度已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的需要，由此內(nèi)部控制逐漸將目標(biāo)從規(guī)范財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)向企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部審計(jì)制度不僅涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)、資產(chǎn)及營運(yùn)的內(nèi)部控制。除了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，內(nèi)部審計(jì)制度也成為風(fēng)險(xiǎn)控制的一種手段，在金融市場日益發(fā)達(dá)的今天、全球性競爭、企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，任何一項(xiàng)違規(guī)操作都可能給公司帶來致命的損失。內(nèi)部審計(jì)制度貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測。由此可見，我國內(nèi)部審計(jì)制度正在逐漸從簡單轉(zhuǎn)向復(fù)雜完備，從粗放式管理轉(zhuǎn)向精細(xì)控制，這樣有利于降低管理運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)控制和治理，提高企業(yè)的績效。
（四）立足本國，吸收并借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn)
經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)手段，對合同的簽訂、執(zhí)行等過程與結(jié)果的審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)。在多元化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，企業(yè)務(wù)實(shí)開展經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)有著十分顯著的必要性。具體而言，主要體現(xiàn)在這么幾個(gè)方面：一是開展經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)，是完善合同內(nèi)容的重要舉措，有助于企業(yè)有效規(guī)避其中潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛；二是有效堵塞漏洞、落實(shí)內(nèi)控制度建設(shè)。一方面有助于提高合同履約率、避免一定的合同風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，有助于維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，避免資金流失問題的出現(xiàn)；三是進(jìn)一步規(guī)范各方管理行為，維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序。對此，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，給現(xiàn)代企業(yè)帶來了發(fā)展的新機(jī)遇，但同時(shí)也給企業(yè)帶來了發(fā)展的挑戰(zhàn)。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代，需要企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的重要性。既要狠抓落實(shí)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的建設(shè)，又要審時(shí)度勢，不斷地優(yōu)化與調(diào)整工作建設(shè)，尤其是在內(nèi)控制度的建立與完善、審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)等方面，以更好的適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，推動(dòng)企業(yè)又好又快發(fā)展。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)存在的問題
在多元化的市場環(huán)境之下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同背部審計(jì)的重要性日益突顯，是現(xiàn)代企業(yè)“謀發(fā)展、求共存”的重要舉措。但從實(shí)際情況來看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審仍存在諸多問題，尤其是合同訂立與管理的內(nèi)部制度不完善、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)階段不完備等問題，弱化了經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的重要性。那么，具體而言，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)存在的問題，主要在以下幾個(gè)方面：
(一)合同訂立與管理的內(nèi)控制度不完善，以至于出現(xiàn)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
完善的經(jīng)濟(jì)合同管理制度，是務(wù)實(shí)開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重要基礎(chǔ)。企業(yè)合同訂立與管理的內(nèi)控制度不完善，容易造成企業(yè)出現(xiàn)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，我國在相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)方面，存在一定的不完善，且內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步晚，以至于經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的隨意性。如，合同訂立未形成行業(yè)規(guī)范，難以實(shí)現(xiàn)集中管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，以至于在經(jīng)濟(jì)合同的報(bào)審上，出現(xiàn)程序不合理。這樣一來，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)落實(shí)不到位，內(nèi)部審計(jì)程序不完整
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的過程中，主要有準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)四個(gè)階段。而企業(yè)卻難將四個(gè)階段落實(shí)到位，出現(xiàn)審計(jì)程序“斷層”的問題，審計(jì)做一半留一半的情況比較突出。從實(shí)際來看，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)中，更多的是對合同簽訂程序、形式等合法性的檢查，以及對合同主體、客體等條款的審計(jì)。這些檢查與審計(jì)非常之重要，但是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是一個(gè)過程，其他幾個(gè)階段同樣重要。在審計(jì)準(zhǔn)備階段是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的起點(diǎn)，可以提高審計(jì)效率，而審計(jì)準(zhǔn)備階段的缺失，導(dǎo)致合同審計(jì)階段手忙腳亂，反而降低了審計(jì)的效力。此外，后續(xù)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)質(zhì)量控制的重要階段，而后續(xù)審計(jì)往往被忽視，弱化了其現(xiàn)實(shí)作用。所以，內(nèi)部審計(jì)程序的不完善、審計(jì)的落實(shí)不到位，不利于經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
(三)專業(yè)人才比較缺乏，不利于經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展
經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)且綜合性的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)專業(yè)人才在其中的重要性。一方面，合同管理人才要具備財(cái)務(wù)收支、相關(guān)法律以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等知識；另一方面，合同管理人員還需要具備良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，才能更好地實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部審計(jì)。就從實(shí)際情況而言，企業(yè)缺乏這樣專業(yè)的合同管理人才，并且合同管理被企業(yè)作為一般辦公人員的事務(wù)，以至于合同管理缺乏科學(xué)合理性，一旦發(fā)現(xiàn)糾紛等問題，難以在第一時(shí)間獲得法律上的支援，這對企業(yè)極為不利。
三、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對策略
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控管理的重要工作。在筆者看來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化，關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)合同管理制度的建立健全，并明確審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容，加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，從本質(zhì)上夯實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作。
(一)建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度，對各部門職責(zé)進(jìn)一步明確
經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化，關(guān)鍵需要建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度，為內(nèi)部審計(jì)工作的務(wù)實(shí)開展創(chuàng)造良好的條件。首先，對于經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容要要進(jìn)行明確，哪些經(jīng)濟(jì)合同屬于重大經(jīng)濟(jì)合同，必須經(jīng)過審計(jì)，這些都是非常重要；其次，對于項(xiàng)目簽訂的流程與手續(xù)，都是有著嚴(yán)格的規(guī)定，并且相應(yīng)的崗位需要建立責(zé)任制度，規(guī)范參與其中的各方行為，提高經(jīng)濟(jì)合同管理的有效性。再次，強(qiáng)化監(jiān)督管理，明確相應(yīng)的監(jiān)督管理措施，確保經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到位；最后，對于一些需審計(jì)但未審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同，需要強(qiáng)化相應(yīng)的規(guī)定，如企業(yè)財(cái)務(wù)部不能支付相關(guān)的任何款項(xiàng)等。并且，強(qiáng)化對合同檔案的管理，建立相應(yīng)的管理制度。
(二)切實(shí)做好事先審計(jì)工作，并科學(xué)拓展審計(jì)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)而復(fù)雜的工作，切實(shí)做好事先審計(jì)工作，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)合同簽訂之前的審計(jì)，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)遺漏或失誤，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的重要工作。對此，企業(yè)在合同簽訂之前，需要切實(shí)做好事先審計(jì)監(jiān)督工作，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。與此同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)合同簽訂之前，如果合同談判需要，審計(jì)人員也可以參與其中。這樣一來，可以對于合同談判過程中的問題，進(jìn)行及時(shí)有效的解決，以確保合同執(zhí)行的長期有效性。
(三)強(qiáng)化專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的有效性
毋容置疑，經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、法規(guī)性很強(qiáng)的工作，工作有效開展離不開專業(yè)的審計(jì)人才。但是，企業(yè)在專業(yè)審計(jì)人才方面，仍比較的缺乏，這就強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作中的重要性。首先，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)能力，以及增強(qiáng)法律意識。通過不定期的培訓(xùn)等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)人員的可持續(xù)發(fā)展；其次，強(qiáng)化人才的引進(jìn)。在日益復(fù)雜的市場環(huán)境之下，企業(yè)需要專業(yè)化的隊(duì)伍，以支撐企業(yè)的發(fā)展需求；再次，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，建立一支懂審計(jì)、懂會(huì)計(jì)、懂管理的人才隊(duì)伍，更有助于提高經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。
四、結(jié)束語
