時間：2023-06-13 09:27:16
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務機關績效管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現(xiàn)稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應的保障數(shù)據(jù)質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產(chǎn)生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執(zhí)法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執(zhí)法權的過程及其結果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業(yè)績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統(tǒng)造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責確定指標。指標的設計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據(jù)其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統(tǒng)的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內(nèi)部流程、學習與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯(lián)系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統(tǒng)一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達
到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數(shù)量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調(diào)納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協(xié)調(diào)審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標準，要加大對主體業(yè)務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據(jù)“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規(guī)范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進依法治稅目標的順利實現(xiàn)。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數(shù)據(jù)質量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應急預案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應當?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據(jù)稅收經(jīng)濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠實現(xiàn)應收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業(yè)復業(yè)率等指標來評價。
【關鍵詞】稅務管理，績效評估
一、稅務管理內(nèi)涵
稅務管理，既不同于宏觀層面的“稅收管理”，也有別于微觀層面的“稅收征管”，主體在稅務機關，內(nèi)容包含了整個稅務系統(tǒng)的組織建設、業(yè)務辦理、對外關系等各方面。因此，稅務管理的優(yōu)化是一項系統(tǒng)工程，必須站在各稅務機構的角度，從全局考慮，才能得出較為理想的評價指標。
二、美國聯(lián)邦政府稅務管理績效評估指標體系設計
由于美國聯(lián)邦稅務局IRS（Internal Revenue Service）是一個龐大、復雜、以績效為導向的組織，IRS會追蹤數(shù)以百計的指標，以確保其在各級組織層面上的有效運行。在戰(zhàn)略層面上，IRS選擇了少量指標，用于檢測該機構實現(xiàn)其長遠目標的進展情況。
（一）顧客滿意度。美國聯(lián)邦稅務局將這個指標放在績效評估體系的首位。
（二）電子申報率。電子申報率是個人、企業(yè)、免稅機構使用電子方式申報主要稅種稅表的比例。
（三）稅法的自愿遵從度。把某年主動、及時地支付稅款的數(shù)量作為相應的真實稅收負擔的估計，反映未申報、申報不足、交稅不足的影響。
（四）非稅收執(zhí)法活動指數(shù)。該指標并不過于強調(diào)執(zhí)法活動要增加稅收。正如消費物價趨勢如何，可以通過審查消費物價指數(shù)的變化來評估，聯(lián)邦稅務局非稅收執(zhí)法活動的表現(xiàn)，也可以通過非稅收執(zhí)法活動指數(shù)的變化來評估，如免稅遵從計劃或銀行保密法活動。
（五）員工參與度。不僅是為員工創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使其全力以赴地投入工作，激勵其盡職盡責，更是創(chuàng)造一種受人尊重，可以實現(xiàn)自我價值的軟環(huán)境。
三、關于我國稅務管理績效評估方式建立合理化建議
結合上文所述，本文認為我國地方稅務局和國家稅務局的稅務管理應建立一個全方位納稅服務績效評價方法，根據(jù)納稅服務工作的客觀需要，按照內(nèi)外結合、客觀公正的原則，通過內(nèi)部自身工作評價和外部工作對象評價相結合，讓被評價對象的上級、同級、下級和服務對象對其進行綜合評價。
（一）內(nèi)部評價：工作量評價。由稅收管理系統(tǒng)定期對辦理的業(yè)務數(shù)據(jù)進行查詢統(tǒng)計，查看其工作強度和工作質量，通過量的累積對其進行綜合評價。
（二）績效指標。設計納稅服務績效評價指標既要重視工作質量指標（提質、減負、增效等），也要重視非工作質量指標（和諧、遵從等），可以將納稅服務績效評價指標設計為五個維度，下面依次詳細說明。
1、提質維度。
提質維度的選擇是圍繞戰(zhàn)略目標中所提出的有關工作質量的具體評價方式。
（1）單宗業(yè)務辦結時效比：時效比值=每筆業(yè)務實際辦結時間/限時辦結制要求的時限。
（2）作差錯率：此指標采取1和0的辦法，即圓滿完成工作為1，出現(xiàn)差錯為0，直觀地反映出工作質量的高低。
2、減負維度。
減負維度的選擇是依照納稅服務工作的根本性原則而來，是實現(xiàn)便捷、優(yōu)質、高效納稅服務的最重要客觀存在體現(xiàn)。
（1）涉稅業(yè)務一次辦結率：是指在辦理涉稅業(yè)務中，一次為納稅人辦結的業(yè)務筆數(shù)占所有辦理業(yè)務筆數(shù)的百分比。百分比數(shù)值越大，表明服務的效果更加明顯。
（2）納稅人辦稅平均等待時間：該指標數(shù)值過大時，表明辦稅服務廳設施存在設計缺陷和辦稅人員存在服務缺陷。
3、增效維度。
增效維度的設立以及相關目標的確定是對納稅服務工作質量的最直接反映，主要指標是業(yè)務咨詢解答的滿意度等服務項目，用總分數(shù)來反映納稅服務人員解答納稅人業(yè)務咨詢的服務質量。
4、和諧維度。
主要是看征納雙方的工作是否順暢。（1）文明禮儀規(guī)范度。（2）納稅服務滿意度。通過納稅人、第三方（中介組織）和社會各界協(xié)作共同進行或者分步驟、分段進行，以保證其客觀公正，真實有效。（3）投訴率：從具體的實證反映出納稅服務崗位服務態(tài)度等質量方面的問題。
5、遵從維度。納稅服務工作的最終目標是提高納稅人的稅法遵從度。遵從維度的設立直接反映出納稅服務工作的成效，也是現(xiàn)代管理學“最好的服務就是最好的管理”的具體體現(xiàn)。（1）申報率：是指在法定申報期內(nèi)實際辦理納稅申報的納稅人戶數(shù)與應當申報戶數(shù)之間的比例。（2）入庫率：是指納稅人當期實際繳納入庫的稅款與按期應繳納稅款之間的比例。
（三）外部評價：納稅人評價暨服務質量評價。建立參考服務業(yè)通用的服務質量衡量表，填寫完成以后由納稅人投入專用的收集箱內(nèi)。
（四）結果評價。將內(nèi)外兩種評價結果進行總結歸納，但是又對其進行科學的延展和分析，其最后的結果也是被評價對象最終的結果。
參考文獻：
關鍵詞：水務 績效 考核
一、引言
福建某水務投資企業(yè)（下簡稱水務企業(yè)）是當?shù)厮畡债a(chǎn)業(yè)的投融資平臺，主營業(yè)務為水務產(chǎn)業(yè)及其配套項目的投（融）資、建設、運營和管理；截至到目前，共擁有多家全資子公司及控（參）項目公司。經(jīng)過6年的發(fā)展，現(xiàn)水務已經(jīng)形成了較清晰的幾大主營業(yè)務板塊：
（一）供水業(yè)務：獨資供水公司一家，參股運營供水企業(yè)兩家，已形成供水能力150萬立方米/日。
（二）排水業(yè)務：已投運污水處理廠四座，在建污水處理廠兩座，形成處理能力80萬立方米/日。
（三）水務產(chǎn)業(yè)工程建設與規(guī)劃咨詢服務業(yè)務：可提供水務產(chǎn)業(yè)工程的咨詢、規(guī)劃、設計、施工、監(jiān)理、系統(tǒng)集成，系統(tǒng)調(diào)試運行和運營維護等全程，全方位的水務整體技術服務。
這些板塊的企業(yè)業(yè)態(tài)各不相同，作為集團公司本部，對于各所屬子公司（控股公司，如何建立起標準的管理和評價體系是實現(xiàn)集團管理的重要步驟。
二、水務集團績效管理所面臨的問題
目前，國資委對于國有企業(yè)的考核管理方法參考了《企業(yè)績效評價標準值》中有關行業(yè)和規(guī)模的部分經(jīng)營指標進行對標后，下達經(jīng)營目標。該考核辦法從經(jīng)濟角度衡量了國有企業(yè)的經(jīng)營狀況，具有較強的通用性，但水務集團所屬的部分企業(yè)涉及重大民生領域，受政策等因素制約，需投入大量人力物力兼顧或承擔部分社會責任，因此除了考察上述通用的經(jīng)濟指標以外，還需切實考察企業(yè)個性的運營指標、社會效益以及運轉效率。對于集團下屬企業(yè)不同的特點，需要考察的內(nèi)容和要求也不盡相同。
三、水務集團所屬企業(yè)績效分析
（一）、水務集團績效管理體系的內(nèi)容
水務集團不僅承擔了本市及周邊城鎮(zhèn)的供水服務。污水處理，承接政府戰(zhàn)略性供水的建設及運營，同時還需不斷完善自身造血功能，進行市場化的拓展，如工程建設（包含工程代建，工程設計、工程施工、政府專營）等。根據(jù)水務集團營收規(guī)模和運營情況，集團下屬子公司還可劃分為生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)、投資管理型以及混合型企業(yè)。
（二）績效考核的方法比選
關鍵績效指標KPI（key performance indication）是指衡量企業(yè)戰(zhàn)略實施效果的關鍵指標，它是企業(yè)戰(zhàn)略目標經(jīng)過層層分解產(chǎn)生的具體可操作性的指標體系，其目的是建立一種機制，將企業(yè)戰(zhàn)略轉化為內(nèi)部過程和活動，不斷增強企業(yè)的核心競力使企業(yè)能夠得到可持續(xù)的發(fā)展。在關鍵績效指標的選擇中，應注意這樣幾個標準：
1.重要性，是指標對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)或崗位績效的影響程度。如指標是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致，指標是否與某個特定的業(yè)務重點相聯(lián)系等等。
2.可操作性，是指標必須有明確的定義和考核方法，易于取得可靠和公正的績效數(shù)據(jù)。如該指標是否能夠反映企業(yè)真實的績效，該指標是否可以定期衡量等等。
3.可控性，是指指標的責任主體是否可以通過有效的績效行為影響績效指標的實現(xiàn)。如指標是否在其責任主體職責范圍內(nèi)等。
4.關聯(lián)性，是指指標之間必須是有機統(tǒng)一體，共同服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標。如該指標與企業(yè)下一層的指標是否關聯(lián)等等。
在對水務集團進行績效分析時可以考慮從為經(jīng)濟指標、個性指標、重點工作。效能情況以及其他工作等5個方面進行綜合考察。
經(jīng)濟指標：水務集團所屬各企業(yè)均為獨立法人，經(jīng)濟上獨立，自收自支，在經(jīng)營上可采用相對統(tǒng)一的經(jīng)濟指標作為衡量企業(yè)經(jīng)營績效的重要依據(jù)。如采用主營收入、凈利潤、成本費用利潤率、凈資產(chǎn)收益率等指標。
個性指標：水務企業(yè)的行業(yè)形態(tài)不同，在形成經(jīng)濟指標的過程中，還需要采用一些過程性指標進行監(jiān)控。如對于供水行業(yè)，產(chǎn)銷差反映了生產(chǎn)和銷售的差異，該指標越大，供水成本越高。水費回收率揭示了對于收入的完成情況，指標得數(shù)越高，收入情況越好。
重點工作：水務企業(yè)為完成政府所賦予的各項任務以及實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標，需制定不同階段的重點工作，并推進完成，因此重點工作也是反映國有企業(yè)履行社會職責和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要內(nèi)容。
效能指標：水務的部分企業(yè)擔負著一定的社會責任，為政府和社會提供服務，因此響應及時、運作高效率也是國有企業(yè)需追求的目標。效能指標按照評價的渠道還可細分為社會評價、系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)作評價以及集團辦件情況評價。
其他指標：水務企業(yè)還需進行專項評價的內(nèi)容，還包括資產(chǎn)管理、黨風廉政等。
（三）企業(yè)績效情況分析評價
在設置好所屬企業(yè)的績效目標后，在實際執(zhí)行過程中需要注意目標執(zhí)行分析、評價及調(diào)整。針對水務集團所屬子公司，每種類型選取2-3家不同業(yè)態(tài)的企業(yè)進行績效分析。
由以上不同業(yè)態(tài)、不同類別的企業(yè)近2-3年的經(jīng)營情況來看，供水企業(yè)成本在逐年增高，同時售水收入增長有限，利潤不斷下降。因此在績效分析中，考察分析的重點應注意分析構成成本的各組成部分的歷年變動情況。同時在分析技術指標還發(fā)現(xiàn)近年遏制了產(chǎn)銷差上升的勢頭，但綜合應收賬款個性指標顯示2013年12月后有下滑的趨勢，說明還應加大催欠力度。同時供水企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大，因此資產(chǎn)折舊所帶來的成本可同口徑剔除，不進入主營業(yè)務的績效考察范圍。
環(huán)保公司近年業(yè)務增長較快。主營收入及凈利潤大幅上升，凈資產(chǎn)收益率遠超出對標良好值及行業(yè)平均值。反映該公司近年經(jīng)營狀況較好，但比照凈利潤-成本費用利潤率，在凈利潤增速放緩的同時成本費用利潤率下降，預示企業(yè)經(jīng)營成本的增長與利潤不夠匹配，企業(yè)經(jīng)營需考慮新的利潤增長點。
建設公司是一家以工程代建為主營的施工類企業(yè)。近年代建項目投資額下降較大，因此可計提的收入顯著降低，同時管理成本（主要為人工支出）大幅度上升。因該公司無較大固定資產(chǎn)，故折舊可忽略，預計未來可能出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺影響企業(yè)正常經(jīng)營。
（四）指標的KPI量化
對于企業(yè)年度計劃和月度計劃可因不同階段需關注的不同指標來進行調(diào)整，但對企業(yè)經(jīng)營影響較大的指標應相應加大權重的設置以突出經(jīng)營的重點。同時上述5個方面內(nèi)容的指標可進一步設置二級子項以細化評價的維度。
四、總結與展望
績效考核是一個不斷修改和完善的過程，任何一種管理方法的應用、管理體系的建立都應有一個漸進的過程，不可能一蹴而就、一勞永逸。水務集團績效考核體系綜合運用過程應該注重以下幾個方面的工作：
（一）注意歷史數(shù)據(jù)的積累要發(fā)揮績效考核結果對集團企業(yè)的信息反饋作用，需對該企業(yè)的歷史經(jīng)營情況進行數(shù)據(jù)收集、整理、統(tǒng)計和分析。注意客觀因素造成的突變，必要時可同口徑分析。
（二）合理預測指標趨勢
在進行績效分析時，宜根據(jù)屬地特點、政策環(huán)境等因素對經(jīng)濟指標的收入、成本等進行合理規(guī)劃、預測，設定近期合理的利潤目恕6雜誑凸垡蛩丶盎肪吃斐傻某殺駒黽?。罎櫹陆档瓤煽紤]一定期限的容忍，但應及時尋找，探索對策，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）針對不同企業(yè)進行分析
充分考慮不同企業(yè)的特點，選擇績效要素。要素明確，才能有針對性地對集團內(nèi)部的各個企業(yè)的實際績效行為進行考核，判斷其行為與集團所要求的目標間的擬合程度，并以此作為績效的衡量標準與考核依據(jù)。
（四）建立績效考核體系，完善績效工作標準
要使考核工作規(guī)范、有序、高效，必須建立科學的績效考核體系?？冃Э己梭w系的構建是一項系統(tǒng)工程，包括計劃、實施、考核、考核結果的反饋及考核結果的處理和應用。
（五）注重績效考評反饋
考核中，要保證考評部門與被考評企業(yè)的充分接觸，及時告知考評建議；在適當?shù)臅r候，對績效較差的企業(yè)提出風險提示。
一、行政事業(yè)性資產(chǎn)績效取決于資產(chǎn)提供的社會公共服務質量
我國目前對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)評價參照企業(yè)資產(chǎn)的評價模式，主要考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟性、效率性、效益性等指標，由于偏離行政事業(yè)性資產(chǎn)的性質和目標，資產(chǎn)評價管理不科學，無法反映真正的資產(chǎn)績效，無法發(fā)揮提高行政事業(yè)性資產(chǎn)效率的作用。
1.資產(chǎn)績效是使用資產(chǎn)提供服務的結果表現(xiàn)
績效實際是某種行為實現(xiàn)的結果表現(xiàn)程度，它是一種客觀存在，是人類實踐行為的結果度量，是產(chǎn)生了真實效用的實踐活動成果，具備實效性?？冃гu價是一種對于實踐活動結果的價值評判，有正負大小之分，體現(xiàn)出一種時序或階段上的比較。行政事業(yè)性資產(chǎn)績效是行政事業(yè)單位這個主體管理與使用資產(chǎn)動態(tài)的過程與利用資產(chǎn)提供服務后的效果。行政事業(yè)單位的職能決定其必須為社會公眾提供高質量的公共服務，資產(chǎn)是行政事業(yè)單位提供公共服務的物質基礎和手段。因此，行政事業(yè)性資產(chǎn)績效須以行政事業(yè)單位使用資產(chǎn)提供社會公共服務的行為結果進行度量。
2.行政事業(yè)性資產(chǎn)績效決定于使用資產(chǎn)提供的社會公共服務質量高低
資產(chǎn)績效與社會服務呈正相關關系，資產(chǎn)績效高，資產(chǎn)能夠得到有效使用，則為公眾提供更多更好的社會服務。無論是金融資產(chǎn)、實物資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，行政事業(yè)性資產(chǎn)并不依靠其產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入，而是取決于其提供社會服務的能力。一旦行政事業(yè)性資產(chǎn)喪失了提供公共服務的潛力，也就偏離了行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的特質，就需退出行政事業(yè)性資產(chǎn)的行列，所以保證和延長行政事業(yè)性資產(chǎn)服務能力，最大限度發(fā)揮資產(chǎn)的服務潛力正是資產(chǎn)績效的標志和目的。資產(chǎn)績效管理的目的在于提高社會服務績效，社會服務績效是本，資產(chǎn)績效是末，做好資產(chǎn)績效管理，以資產(chǎn)為載體的社會服務績效自然能體現(xiàn)出來。資產(chǎn)績效管理本質上是一項管理制度，是以人為本、充分發(fā)揮人的主觀能動性和將責任內(nèi)化的制度。強調(diào)資產(chǎn)績效也是為了推動資產(chǎn)能夠更好的服務于社會，滿足公共服務均等化的要求。從財政的角度看，資產(chǎn)績效是公共財政的一部分，與資金績效、資源績效緊密聯(lián)系，共同推動財政績效的提升。
二、推行資產(chǎn)績效管理是推動責任型政府和服務型政府的現(xiàn)實需要
推行資產(chǎn)績效管理不僅僅是一項管理技術的運用，更是一項管理制度的創(chuàng)新，這項新的管理制度對于推動政府轉型、提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率意義重大。
1.有利于提高社會服務效率，推動責任型政府和服務型政府建設
在財政支出中，一部分以流量資金形式直接用于社會領域的建設支出，還有一部分以存量形式化為了行政事業(yè)性資產(chǎn)，作為提供公共服務的物質基礎。過去，由于缺乏資產(chǎn)績效管理，資產(chǎn)占有多少與提供公共服務質量之間缺乏約束性的考核，各單位極力爭取和持有更多資產(chǎn)。對事業(yè)單位來說，尤其是醫(yī)療衛(wèi)生和學校，配置資產(chǎn)的多寡和先進水平是影響公共教育均等化和醫(yī)療衛(wèi)生均等化的重要因素。加強對行政事業(yè)性資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)績效，有利于提升行政事業(yè)單位的社會服務能力和水平，推動責任型政府和服務型政府建設。如廣東省佛山市某區(qū)一個鎮(zhèn)級醫(yī)院，2010年度申請250萬元，用于購置DR、全自動血凝儀、血細胞和數(shù)字胃腸機等設備，提升醫(yī)院醫(yī)療服務技術能力。但購入高標準設備后，使用新設備的檢查費標準大幅提高。從經(jīng)濟收益看，資產(chǎn)效益確實明顯增長，但該鎮(zhèn)居民并沒有享受到更高質量的公共醫(yī)療服務，反而加劇了看病貴問題。如推行資產(chǎn)績效管理，將資產(chǎn)績效與公共醫(yī)療服務質量相聯(lián)系，該鎮(zhèn)醫(yī)院就會充分考慮設備價格、性能與居民公共醫(yī)療服務需求滿足之間的關系，在不顯著增加居民看病費用基礎上提供更好的公共醫(yī)療服務。
2.有利于發(fā)揮行政事業(yè)性資產(chǎn)管理的主觀能動性，實現(xiàn)由要我績效到我要績效的轉變
在現(xiàn)有資產(chǎn)配置和管理制度下，一個單位能夠配置的資產(chǎn)取決于其能夠爭取到的預算指標，資產(chǎn)持有與資產(chǎn)使用的結果沒有必然聯(lián)系，資產(chǎn)的效率效益考核也是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，通過資產(chǎn)的財務指標、創(chuàng)造的收益等進行衡量。因此，多配置資產(chǎn)、多占有資產(chǎn)并不會帶來任何責任和壓力。于是各單位在資產(chǎn)配置時極力多爭取指標，配置后加強管理和提升利用率不存在絲毫壓力和動力，造成資產(chǎn)閑置、浪費嚴重。甚至一些事業(yè)單位多配資產(chǎn)或高標準配置資產(chǎn)，不僅提升公共服務質量，反而成為單位謀取不當利益的渠道和工具。
3.有利于倒逼行政事業(yè)單位提高資金使用績效，破解財力切割固化難題
在預算分配和管理中，正因為多占用財政資金資源沒有額外的付出和成本，反倒是能夠帶來更多的部門利益。因此，一些部門單位通過對資產(chǎn)的多配置多占用來切割和固化本已有限的財政資金。通過推行資產(chǎn)績效管理，使資產(chǎn)績效與資產(chǎn)運行目標一致，就能打破財政分配過程中固化的利益鏈條，強化行政事業(yè)單位持有資產(chǎn)的責任，打破既有通過資產(chǎn)配置獲取部門利益的格局，改變傳統(tǒng)資產(chǎn)監(jiān)管碎片化、軟弱化的狀況。如珠三角某市城區(qū)環(huán)衛(wèi)局申請預算1146萬元，用于購買垃圾運輸車輛及垃圾箱、垃圾房等，從設備購置看，性能先進，價格不菲，但預算粗糙，沒有對垃圾箱、垃圾房的配置進行規(guī)劃，投入雖大，但垃圾處理能力并未得到明顯提升，如推行資產(chǎn)績效管理，將垃圾設備投入與公共衛(wèi)生服務能力提升相掛鉤，就能強化環(huán)衛(wèi)部門的工作職責，該區(qū)大量的財政投入就能讓轄區(qū)居民享受到更好的公共衛(wèi)生服務。
三、資產(chǎn)績效管理的現(xiàn)狀及問題分析
1.資產(chǎn)規(guī)模擴張迅速，增值收益數(shù)量不清，管理較弱
截至目前，我國行政事業(yè)單位總資產(chǎn)已超過12萬億元，因資產(chǎn)處置和出租出借等活動，每年資產(chǎn)增值收益不菲。但因缺乏規(guī)范行政事業(yè)性資產(chǎn)增值收益的制度機制，資產(chǎn)存量和增值收益并沒有帶來社會服務的提升。由于行政事業(yè)單位對資產(chǎn)缺乏管理意識，資產(chǎn)管理和財務管理規(guī)范不足，資產(chǎn)長期掛賬、賬實不符等現(xiàn)象較為普遍，資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)績效較低。
2.資產(chǎn)配置苦樂不均，產(chǎn)生的馬太效應影響社會服務均等化
我國行政事業(yè)單位由于地區(qū)、級次、部門、單位之間的差異，資產(chǎn)配置水平差距較大，人均資產(chǎn)相差懸殊，單位之間苦樂不均。例如某市政府的一個單位共7人，人均占用辦公用房面積達324平方米；除辦公用房外，還有閑置房產(chǎn)227平方米，經(jīng)營出租房產(chǎn)面積185平方米，每年經(jīng)營收益達幾十萬元。行政事業(yè)性資產(chǎn)配置不均，資產(chǎn)缺乏約束，導致行政事業(yè)單位互相攀比，盲目擴大資產(chǎn)規(guī)模，重復購置或盲目追求高標準、高性能，超編、超標配置使用資產(chǎn)。既耗費大量財政資金，又降低了資產(chǎn)的實際利用率，影響社會服務質量。以體育場館資產(chǎn)管理為例，很多地方都新建不少大型體育場館，但大賽過后，基本閑置，雖然有些地方也利用場館舉辦商業(yè)性活動，但收入歸行政事業(yè)單位所有，且收支缺乏透明性，容易形成資產(chǎn)流失。反之，隨著生活水平的提升，各地老百姓的健身需求很大，但運動場地卻極為短缺。從資產(chǎn)績效角度看，公共體育場館嚴重浪費，資產(chǎn)績效不高，影響社會公共服務均等化。
3.資產(chǎn)監(jiān)管碎片化、軟弱化，事后監(jiān)管為主
在資產(chǎn)監(jiān)管方面，由于行政事業(yè)性資產(chǎn)是一種委托關系，對其監(jiān)督管理實際上是由財政部門監(jiān)管各單位，各個單位監(jiān)管其下屬機構資產(chǎn)的格局，這種資產(chǎn)監(jiān)管格局往往呈現(xiàn)軟弱化、運動化特征，財政部門監(jiān)管不到行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用情況，而上級主管部門與下屬單位利益共占的思維，也使得對下級行政事業(yè)單位的資產(chǎn)監(jiān)管乏力。由于主管部門缺乏嚴格的制度約束，對資產(chǎn)的監(jiān)管較為粗放。資產(chǎn)使用部門（各行政事業(yè)單位）無償取得資產(chǎn)使用權，成為資產(chǎn)尋租的最大受益者，由于資產(chǎn)管理體制的不健全，加上資產(chǎn)使用與資產(chǎn)評估不科學，無法對資產(chǎn)的使用、收益、分配給出準確界定，更無法對國有資產(chǎn)保值增值和資產(chǎn)收益實現(xiàn)合理分配。
4.資產(chǎn)使用效率低下，間接導致資產(chǎn)流失
由于我國對行政事業(yè)性資產(chǎn)管理采取的是分級管理制度，無法實現(xiàn)資產(chǎn)跨地區(qū)、跨部門和跨單位共享，資產(chǎn)利用率不高現(xiàn)象較為普遍。例如對某中央行政單位房產(chǎn)使用狀況調(diào)查顯示，被調(diào)查的106個在京行政單位擁有的2056.6萬平方米產(chǎn)權房產(chǎn)中，有0.4%的房產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，面積達9.1萬平方米。資產(chǎn)利用率低，使得部門資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)。在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，一些單位管理不善，損壞和丟失現(xiàn)象時有發(fā)生；在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，資產(chǎn)流失的渠道更為復雜，存在低價出售、無償出借、無償擔保等問題，資產(chǎn)流失屢見不鮮。
四、以資產(chǎn)績效管理制度實現(xiàn)資產(chǎn)績效內(nèi)化，推動社會公共服務水平的提升
隨著公共財政體系的進一步完善，以及社會公眾對財政資金分配和使用績效的關注度上升，在已經(jīng)深入開展的財政績效管理與績效評價基礎上，推動資產(chǎn)績效管理已經(jīng)是大勢所趨。通過推進資產(chǎn)績效管理，使資產(chǎn)績效內(nèi)化為行政事業(yè)單位的管理行為，從而提升社會公共服務水平，既是推動政府轉型，也是完善公共財政體系的重要內(nèi)容。
1.建立和健全資產(chǎn)績效管理與使用規(guī)章制度，從制度上完善與規(guī)范資產(chǎn)的使用效率
建立和完善資產(chǎn)管理與使用規(guī)章制度，通過制度約束資產(chǎn)管理與使用績效。一是細分資產(chǎn)類別，并對不同類別資產(chǎn)管理與使用設定具體的績效目標?？梢詤⒄沼鴮徲嬑瘑T會行政事業(yè)性資產(chǎn)分類標準:一類是直接服務資產(chǎn)。主要是直接提供特定服務的資產(chǎn)，如學校、火葬場等。第二類是出租資產(chǎn)，有關機構可以作為投資進入公開市場交易并獲得商業(yè)回報，包括支持經(jīng)濟、社會活動的資產(chǎn)，如就業(yè)市場、社區(qū)服務站等。第三類是閑置資產(chǎn)，包括各類與公共服務發(fā)展及滿足公共需求無關的資產(chǎn)?；谏鲜龇诸悾姓聵I(yè)單位在管理與使用資產(chǎn)過程中，對未列入行政辦公之用的公建物業(yè)實行社會管理;對公益性物業(yè)實行部門管理；對純粹行政辦公用的物業(yè)授權各行政部門使用和管理；對空置物業(yè)通過拍賣、租賃、抵押等方式進行運營，實行資本化管理，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的高效再配置。二是建立財政資金、資產(chǎn)和資源的聯(lián)動機制，設定綜合的績效要求。行政事業(yè)性單位有時是資金、資產(chǎn)和資源同時使用，完成某項任務，如果單一考核資產(chǎn)績效并不全面，要對資產(chǎn)、資金和資源共同運行產(chǎn)生的結果進行綜合考察，加權三者的使用效率。因此，需建立資金、資源和資產(chǎn)三者聯(lián)動機制的績效考核規(guī)定，更好地反映為社會和公眾提供有效服務的情況。三是對政府采購的無形資產(chǎn)要單列制度。如購買軟件的管理與使用，由于無形資產(chǎn)很容易出現(xiàn)復制行為，保護無形資產(chǎn)所有人權利就成為資產(chǎn)管理和使用中需重點關注的問題。
2.構建資產(chǎn)績效的社會服務評價體系，由資產(chǎn)使用者公開評價資產(chǎn)績效
一是資產(chǎn)安全性評價指標。行政事業(yè)性資產(chǎn)公共性、公益性和非營利性和社會服務性，使得其安全性、完整性更為重要。資產(chǎn)安全包括公共資金投入使用的安全和最終形成資產(chǎn)的安全，資產(chǎn)完整則包括投入資產(chǎn)不被挪用不被流失。資產(chǎn)只有安全使用，才能保證資產(chǎn)完整和不被流失。資產(chǎn)完整也就產(chǎn)生安全，二者相輔相成。資產(chǎn)的安全性指標是反映資產(chǎn)是否流失、資產(chǎn)績效大小的基礎指標，通過這類指標可以評價資產(chǎn)占有使用單位是否維護了國有資產(chǎn)的安全、完整。二是資產(chǎn)采購質量評價指標。資產(chǎn)采購質量狀況是指公共資產(chǎn)的可用性、資產(chǎn)結構布局的科學性以及不同資產(chǎn)的配套性。高質量的資產(chǎn)是公共部門高效率的前提，也是資產(chǎn)優(yōu)化配置與使用的保證。優(yōu)質的資產(chǎn)應該具備以下特征:具有完整的使用價值，能獨立發(fā)揮其使用功能，這是優(yōu)質資產(chǎn)的基礎；實物資產(chǎn)的新舊程度；各類資產(chǎn)結構優(yōu)化，科學配置。如流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)之間的結構優(yōu)化，有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)之間的結構優(yōu)化，直接用于公共管理、公共事業(yè)的資產(chǎn)和間接由公共部門占用的輔助、福利等資產(chǎn)之間的優(yōu)化等。三是資產(chǎn)使用效率評價指標。行政事業(yè)部門資產(chǎn)運行效率是績效考核的核心內(nèi)容之一，它重點考核資產(chǎn)在管理和公共事業(yè)發(fā)展中的利用是否有效率。包括:資產(chǎn)在用與閑置情況。重占有輕使用的情況在公共部門中不同程度地存在，資產(chǎn)(特別是固定資產(chǎn))形成后長期閑置，或基本處于閑置不用的狀況，造成資源浪費的現(xiàn)象非常普遍。單項資產(chǎn)利用率。單項資產(chǎn)利用率是最能詳盡說明公共部門資產(chǎn)利用效率的指標。在實際操作時，可以通過抽樣抽查的方式予以考核。資產(chǎn)共享情況。為了消除不同公共部門資產(chǎn)購置上的重復，應該鼓勵公共部門之間共享資源，特別是大型設備的使用。
3.實行資產(chǎn)使用與管理者責任追究機制
通過資產(chǎn)績效管理制度引入專家智能對資產(chǎn)使用績效進行科學評價，專家在資產(chǎn)績效管理中不是評價資產(chǎn)本身情況，而是評價行政事業(yè)單位占有資產(chǎn)與提高公共服務質量之間的配比關系，并查找這些單位在資產(chǎn)使用方面存在的問題及提出改進的建議和措施，以及改進措施有沒有到位，從管理的改進態(tài)度和服務質量提升等方面綜合評價資產(chǎn)績效，通過提高資產(chǎn)管理水平來提升公共服務質量。同時，建立資產(chǎn)績效問責制度，在資產(chǎn)使用過程中，對資產(chǎn)績效差、社會服務水平低的行政事業(yè)單位，按照問責制度規(guī)定進行責任評價，并執(zhí)行嚴格的責任追究機制。將資產(chǎn)績效評價結果與資產(chǎn)配置和調(diào)劑有機結合，通過資產(chǎn)績效管理制度，落實行政事業(yè)性資產(chǎn)使用責任，從源頭上減少其多配多占資產(chǎn)的利益沖動，從而提升資產(chǎn)績效和社會公共服務質量。
4.全面建立資產(chǎn)管理與使用的信息化記錄，全程監(jiān)控部分行政事業(yè)資產(chǎn)的收入上繳
目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99％，它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60％和40％，并提供了大約75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，成為全國縣及縣以下財政收入的主要來源。據(jù)報道，我國中小企業(yè)近五年的淘汰率為70％，約30％左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，究其原因，有相當部分企業(yè)是因財務管理環(huán)節(jié)薄弱而造成的。
1．融資困難。目前我國中小企業(yè)初步建立了較為獨立、渠道多元化的融資體系，但是，“融資難、擔保難”仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突出問題。
2、投資能力較弱。一是中小企業(yè)投資所需資金短缺，中小企業(yè)吸引金融機構的投資或借款比較困難。二是追求短期目標，由于自身規(guī)模較小，貸款投資所占的比例比大企業(yè)多得多，所面臨的風險也更大，所以總想盡快收回投資，很少考慮擴展自身規(guī)模。三是投資盲目性，投資方向難以把握。
3、會計基礎工作薄弱。中小企業(yè)往往財務機構不健全，財務人員素質偏低，對國家最新的法律、法規(guī)和財務制度也了解甚少。
4財務制度不健全。大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部財務制度基本沒有或是一紙空文，在重要的財務人員崗位職責，賬務處理審批程序、內(nèi)控、稽核等方面無有效的管理機制，造成賬目混亂。
5．財務控制、監(jiān)督不嚴。一是對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。二是應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難。三是存貨控制薄弱，很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金周轉失靈。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。五是只關注現(xiàn)金流，認為有資金周轉就夠了，沒有對收入、成本、利潤進行分析，缺乏大局觀。
6．難以規(guī)避財務負債的陷阱。一是過度負債可說是高速成長企業(yè)的典型通病，也是財務危機的根源。二是財務不透明、各自為政和內(nèi)部關聯(lián)企業(yè)間的相互貸款擔保也是高成長企業(yè)常見的問題。這不僅加大了銀行對企業(yè)財務判斷的難度，也給財務監(jiān)管帶來很大困難，從而造成整體負債率不斷抬高。
二、我國中小企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)薄弱的主要原因
中小企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)薄弱的原因主要是兩個方面：一是很多企業(yè)經(jīng)營管理者忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型的管理格局之中，財務管理的作用沒有得到充分發(fā)揮；二是由于受宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化和體制的影響，中小企業(yè)在加強財務管理方面遇到了阻礙。
三、我國中小企業(yè)提高財務管理水平的主要對策
我國加入WTO后，對中小企業(yè)來說，既是挑戰(zhàn)，也是機遇；既是壓力，也是動力。面對大企業(yè)的競爭壓力，要真正發(fā)展壯大，必須符合國際運作慣例，重視財務管理功能的發(fā)揮，重視會計信息職能作用的發(fā)揮，才能在市場經(jīng)濟的大潮中立于不敗之地。
(一)積累資金，適時擴大規(guī)模
中小企業(yè)的成長過程充滿風險，企業(yè)平均壽命29年，最終能成為大企業(yè)的鳳毛麟角。中小企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的關鍵要有財力積累，并抓住有利時機實現(xiàn)發(fā)展，擴大規(guī)模。財力的積累和規(guī)模的擴大需要循序漸進地實現(xiàn)，財力的積累為規(guī)模擴大提供資金保證，而規(guī)模擴大為新的財力積累又提供了實現(xiàn)條件。事實上，當今世界上不少大公司就是通過資本積累與規(guī)模擴大多次交替而發(fā)展起來的。
(二)推進中小企業(yè)信用體系建設，提升中小企業(yè)融資能力
改善、提高中小企業(yè)信用，對于提升中小企業(yè)整體素質和綜合競爭力，抵御信用風險，促進中小企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。一方面，逐步建立和完善中小企業(yè)征信系統(tǒng)和信用評價體系，向銀行等機構提供企業(yè)信用信息；表彰守信用的中小企業(yè)，樹立信用典型，大力宣傳和推廣信用管理先進模式和經(jīng)驗。另一方面，積極開展建立信用制度的普及教育工作，對企業(yè)相關人員開展信用和專業(yè)技能培訓，培養(yǎng)信用調(diào)查分析、評價和監(jiān)督等專業(yè)人才。
(三)加強財務隊伍建設，提高企業(yè)全員的管理素質
從企業(yè)內(nèi)部人員素質要求上講，應提高中小企業(yè)財務人員的素質。首先，中小企業(yè)的管理者要不斷提高自身素質。作為決策者要了解會計程序和讀懂會計報表，能夠敏銳地找出財務問題。更重要的是能用好財務人員，使他們能出色完成企業(yè)的理財工作。其次，要突破家族制企業(yè)的局限性。企業(yè)達到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺階的一大障礙，必須要向家族制開刀。最后，企業(yè)要懂得利用財務指標對報表及會計數(shù)據(jù)進行分析并得出結論。企業(yè)的財務決策不能光依靠經(jīng)驗與直覺判斷，一個有生命力和競爭力的企業(yè)關鍵在于內(nèi)部財務預算和決策科學及管理控制有效。
(四)企業(yè)運作的重點是要強化資金管理，加強財務控制
1．拓寬資金來源渠道。如果資金不足，將直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，而資金過剩，也會降低資金的使用效果。適量負債經(jīng)營，促使企業(yè)更謹慎地使用資金，并且更有效地選擇籌資渠道和方式，求得籌資方式的最優(yōu)組合，以降低資金成本，更好地提高資金的使用效率。
2．加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理也是對流動資金緊缺問題解困的重要措施。對賒銷客戶的信用進行調(diào)研評定，定期核對應收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴格控制賬齡，對呆賬進行妥善處理。
3．加強對存貨管理。近年來，很多中小型企業(yè)陷入經(jīng)營流動資金緊缺的困境，加強存貨管理是非常必要的。盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以利學的方法來確保存貨資金的最佳結構。
4．加強財產(chǎn)控制。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。對財產(chǎn)的“賬、實”必須分開，定期檢查盤點財產(chǎn)，以形成有力的內(nèi)部牽制。
5．努力提高資金的使用效率。首先，要使資金的來源和利用得到有效配合。比如決不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，以免導致資金周轉困難。其次，準確掌握資金收回和支付的時間，保證收支平衡。最后，合理地進行資金分配，流動資金和固定資金的占用應有效配合。
(五)提高經(jīng)濟效益，控制成本費用
1．售價管理。決定企業(yè)售價的因素很多，關鍵要保證產(chǎn)品在市場上和同類產(chǎn)品有競爭力。2成本、費用管理。成本、費用管理涉及到企業(yè)經(jīng)營的全過程，主要包括存貨成本、營銷費用、日常管理費用等等。
(1)存貨儲存期控制：力求縮短存貨儲存時間，加速存貨周轉，節(jié)約存貨資金占用，降低成本費用，提高企業(yè)獲利水平。
(2)存貨經(jīng)濟批量模型：物資零庫存是企業(yè)追求的目標，在現(xiàn)有市場條件下，實現(xiàn)真正的零庫存困難很大，但是，采購部門應當對主要存貨的經(jīng)濟訂貨量進行測算，然后根據(jù)實際情況進行修正，逐漸制定符合市場情況的經(jīng)濟采購機制，降低資金占用，加快公司資金周轉，節(jié)約資金成本。同時，還可以減少儲存成本。眾所周知，庫存越大需要儲存的空間也就越大，
也就需要企業(yè)租賃倉庫和增加管理人員來管理存貨，這樣會導致人工成本的增加。在實際應用中，比如說，對于以前沒有經(jīng)營的產(chǎn)品可以先擺樣品，不進行大批進貨，如果客戶需要再向廠里要貨。對于經(jīng)常訂貨且銷量比較大的產(chǎn)品，則保持適當?shù)膸齑妫詡浼皶r向客戶供貨。
(3)存貨ABC分類管理：按價值量或數(shù)量標準，將存貨劃分為A、B、C三類，分別采用分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法，對企業(yè)經(jīng)營影響比較大的存貨進行重點管理。
(六)政府部門加強對中小企業(yè)的扶持力度
1．制定或完善有利于中小企業(yè)發(fā)展的政策。中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小、抵御市場風險的能力差、資金經(jīng)營的能力差等決定了它通過市場融資資信很低的特點，這從客觀上要求國家通過穩(wěn)定的融資機制給予適當?shù)姆龀帧Ｊ澜缟显S多國家都制定了針對中小企業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)及優(yōu)惠政策，如日本的《中小企業(yè)基本法》和《中小企業(yè)現(xiàn)代化促進法》、美國的《中小企業(yè)法》和《公平執(zhí)行中小企業(yè)法案(1996)》等。在這方面我們應該借鑒國際經(jīng)驗，值得欣慰的是，我國已開始著手這方面的工作。新時期中小企業(yè)發(fā)展的里程碑――《中小企業(yè)促進法》，是我國扶持和促進中小企業(yè)發(fā)展的第一部專門法律，標志著我國促進中小企業(yè)發(fā)展走上規(guī)范化和法制化軌道。
2．成立中小企業(yè)基金。包括特定用途基金、擔?；?、風險投資基金、互助基金等，其資金來源可以是各級政府金融機構及中小企業(yè)的入會費，管理上實行基金封閉運行，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。
3．加快建立中小企業(yè)信用擔保體系。中小企業(yè)信用擔保機構是以服務為宗旨的中介組織，不能以盈利為主要目的，擔保費的收取，不能以增加中小企業(yè)的融資成本為代價。值得注意的是，在建立中小企業(yè)信用擔保體系過程中，要把建立信用擔保制度和建立其它社會化服務體系(如中小企業(yè)資信評估機構，中小企業(yè)投資及融資信息服務機構，中小企業(yè)聯(lián)合會等)結合起來，為中小企業(yè)融資提供形式多樣的服務。
關鍵詞：中小企業(yè) 稅務管理 問題 對策
稅收是國家憑借其政治權利，強制性取得財政收入的一種手段，企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須依法履行納稅義務。相對于大型企業(yè)，中小企業(yè)本身經(jīng)營規(guī)模較小，但對國民經(jīng)濟的發(fā)展卻具有重要影響。由于中小企業(yè)所處的稅收環(huán)境較為復雜，企業(yè)稅收負擔較重，因而稅務管理成為研究中的一項關鍵問題。
一、中小企業(yè)稅務管理的法律依據(jù)和政策
中小企業(yè)的稅務管理需要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等基本法律。中央立法的法規(guī)多為國務院制定的暫行條例，或是部門制定的單個稅種的法規(guī)條例。各地區(qū)和部門在執(zhí)行有關法律法規(guī)時，需要根據(jù)綜合情況及發(fā)展環(huán)境，制定相應的銜接制度。關于中小企業(yè)的稅收政策主要涉及增值稅、營業(yè)稅、所得稅及其他相關稅收。例如以從事勞動力提供為主的中小企業(yè)，其營業(yè)稅的稅率為3%～5%；中小企業(yè)所得稅稅率一般為20%?？傮w來看，中小企業(yè)需要承擔較高的稅收成本。
二、中小企業(yè)稅務管理存在的問題
當前中小企業(yè)稅務管理主要存在以下問題：
（一）企業(yè)納稅意識淡薄
中小企業(yè)本身規(guī)模有限，受經(jīng)營理念、知識水平、專業(yè)經(jīng)驗等方面的限制，企業(yè)領導往往缺乏主動納稅的意識，不能正視企業(yè)應承擔的納稅義務，甚至想辦法逃稅。領導進行決策時更多地考慮成本因素，而不是將稅收作為考慮的重點。由于財務人員負責日常的稅務管理工作，企業(yè)領導常認為稅收是財務人員的職責，其經(jīng)營目標集中在業(yè)務的發(fā)展，因而忽視經(jīng)營過程中投資、融資、生產(chǎn)、銷售、分配方面與稅收之間的關聯(lián)。
（二）企業(yè)會計核算制度不健全
中小企業(yè)一般是個人投資或多人合伙投資成立，投資人在所處行業(yè)具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗以及銷售渠道，其經(jīng)營目標是賺取利潤，財務管理工作則容易被忽視。有的中小企業(yè)會計賬簿設立不全，涉及資金收支的會計原始憑證、成本資料等不夠齊全，記賬不規(guī)范。有的企業(yè)雖然設立賬簿，但未能及時對發(fā)生的資金往來活動進行記錄。由于會計核算制度不健全，企業(yè)無法依據(jù)原始信息開展稅務管理工作。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴
企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全對稅務管理工作具有重要意義。很多中小企業(yè)并未建立嚴格的內(nèi)部控制制度，有的雖然具有內(nèi)控制度，但沒有深入到生產(chǎn)經(jīng)營的各個領域。中小企業(yè)為節(jié)省人力成本，會計和出納常為一人兼任，無法實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。所以企業(yè)虛列成本和費用，刻意少報利潤，都會給國家的稅收收入帶來影響，同時也會加劇企業(yè)的稅務管理風險。
造成上述問題的原因是多方面的。中小企業(yè)所處的稅務環(huán)境本身就比較復雜，盡管我國已經(jīng)具備企業(yè)稅務管理的基本法律，但各地區(qū)和部門之間存在一定的差異，因而導致條例和法規(guī)的銜接不一致。有的地區(qū)為招商引資，將稅收優(yōu)惠政策向大中型企業(yè)傾斜，中小企業(yè)則未能享受優(yōu)惠政策。而且中小企業(yè)在經(jīng)營過程中將利益最大化作為追求的目標，管理者的素質參差不齊，有的高層管理者是所有者的親屬，有的管理者缺乏學歷背景和管理經(jīng)驗，對稅務政策和法律不了解，只是一味地想要降低稅務成本。加之財務會計人員素質不高，稅法知識薄弱，責任心不強，缺乏與領導的溝通，從而使稅務管理工作出現(xiàn)問題。
三、中小企業(yè)稅務管理問題的解決對策
針對中小企業(yè)稅務管理存在的問題，稅務部門在營造納稅環(huán)境的同時，應重視對中小企業(yè)的指導和幫助。作為中小企業(yè)，也應積極樹立納稅意識，改革內(nèi)部管理，提高員工隊伍素質。
（一）稅務部門
為推進中小企業(yè)稅務管理工作的改進，稅務部門首先應積極營造納稅環(huán)境，依據(jù)納稅基本法律，完善條例和法規(guī)建設，促進其與基本法的銜接，掃除稅收管理的盲區(qū)。特別是地方稅務部門，應當建立健全對中小企業(yè)的稅收政策，避免稅收優(yōu)惠單純傾向大型企業(yè)。例如，稅務部門可以通過杠桿調(diào)節(jié)的方式，鼓勵中小企業(yè)向科技創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保等方向進軍。其次，稅務部門要加強對中小企業(yè)的稅務指導和幫助。中小企業(yè)注冊成立時，稅務部門應集中對企業(yè)領導進行宣傳教育，使其認識到依法納稅的重要性。而且稅務部門要注意開辟稅企溝通的平臺，如通過電話專線、短信平臺、網(wǎng)絡平臺等方式，主動為中小企業(yè)解答稅務問題，定期對中小企業(yè)實施稅務培訓，舉辦稅企座談會等，引導中小企業(yè)轉變觀念，重視稅務管理工作。
（二）中小企業(yè)
作為中小企業(yè)，首先應當積極樹立納稅意識，轉變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，將稅務管理作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的一項重要任務，重視對稅務風險的管理。企業(yè)應設立專門的管理崗位，配備專業(yè)的稅務管理人才，深入開展對國家稅收法規(guī)和政策的研究，幫助企業(yè)進行稅務籌劃，使企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。其次，中小企業(yè)應改革經(jīng)營管理，健全財務會計制度。企業(yè)應當充分認識到會計核算制度及內(nèi)部控制制度欠缺所帶來的影響，以及由此可能引發(fā)的風險，進而建立嚴格的管理制度，規(guī)范會計科目的設置、會計賬簿的記錄、會計要素的計量，編制客觀公正的財務報告，規(guī)范資金使用流程，確保稅務管理工作具備詳實的信息依據(jù)。最后，中小企業(yè)應提高員工隊伍素質。無論是企業(yè)高層領導，還是財務會計人員，以及部門員工，都應當主動學習專業(yè)知識，提升業(yè)務素質，增強稅務管理意識，明確自身在稅務管理工作中應承擔的職責。
參考文獻：
關鍵詞：水利單位 財務管理 經(jīng)濟效益 研究
我國水利單位包括的不但有具有公益性質的行政事業(yè)單位，同時還有進行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)單位。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，水利單位通過供水、供電、防洪以及水土資源治理、利用等措施不斷進行了發(fā)展，同時也為社會提供了大量的產(chǎn)品和服務。目前，水利單位已經(jīng)把“以水養(yǎng)水”、“以電養(yǎng)電”來作為單位的財務管理目標。為了能夠促進水利單位的不斷發(fā)展，必須要加強其制度管理，從而進一步增強單位的財務管理，提高單位經(jīng)濟效益。
一、水利單位財務管理中存在的問題
水利單位財務管理中，目前還存在一定的問題，主要有：沒有理順基礎關系?？赡芩麊挝粚τ媱澖?jīng)濟體制的影響比較大，其公益性導致水利單位的服務收費以及利潤分配制度等比較落后，從而也就引起水利行政、單位基礎關系沒有被理順，經(jīng)濟關系也沒有被搞清，再加上單位機構龐大，人員冗雜等問題，對其健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴重影響。財務管理體制不健全。任何一個單位想要對財務進行有效管理，就必須依靠健全的財務管理體制。我國水利單位雖然大部分也都有自己的財務管理辦法，但是主要針對的都是單位的經(jīng)費支出審批程序等一些會計基礎工作，并沒有對預算管理、資產(chǎn)管理以及財務分析等制定明確的規(guī)定。預算工作執(zhí)行不力。大部分水利單位預算管理，基本上都是在資金緊張影響的時候，被動的接受財政部所制定的目標，但是其預算根本沒有根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況進行，另外在其執(zhí)行過程中，各部門也不重視，只是為了應付檢查，敷衍了事。內(nèi)部控制薄弱。在單位中進行的一些會計管理工作，其憑證的編制、審核以及總賬的編制等均沒有明確的規(guī)定，導致各項工作相互制約、牽制，非常容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，更不能對其財務人員的財務行為進行一定的規(guī)范，從而導致其內(nèi)部控制薄弱。
二、水利單位加強財務管理的措施
（一）完善單位的財務管理體制
單位財務管理體制的完善，必須按照《會計法》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》以及《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求，根據(jù)單位的實際工作特點以及發(fā)展要求，制定出詳盡的、具體的、具有實際操作性的財務管理體制。另外，隨著單位的不斷發(fā)展，會不斷的出現(xiàn)各種新的問題，那么就要根據(jù)其在發(fā)展過程中遇到的實際問題，對財務管理體制進行修改，以更加符合企業(yè)的實際發(fā)展情況。在財務管理體制制定中，要特別對預算管理、財務分析、資產(chǎn)管理以及收入管理等制定進行完善，確保財務管理制度可以真正的對實際財務工作正確反映，并發(fā)揮一定的指導作用。
（二）加強預算管理，提高預算管理執(zhí)行力
預算管理可以有效的對單位的資金使用進行有效控制，提高單位資金使用的有效率。那么為了促進水利單位的穩(wěn)定發(fā)展，提高其經(jīng)濟效益，就要有效的加強預算管理。首先單位的各級領導可以親自參與到單位的預算管理編制工作中去，各部門也要派出一些專業(yè)人員進行預算管理編制工作，財務部門就要對單位各部門的資料進行廣泛收集，詳細分析，吸取不同人員提出的意見，制定預算預案，最后和他部門的參與人員共同討論，認真分析，最后對預算方案進行確認。一旦確認過的預算方案，不能輕易進行修改，如果必須進行修改，就要經(jīng)過領導的批準。建立一個預算監(jiān)督小組，以對預算執(zhí)行效果進行監(jiān)督，提高預算執(zhí)行力。
（三）健全單位內(nèi)部控制制度，有效的發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用
單位的內(nèi)部控制制度的建立，首先就要對職責劃分、崗位設置以及相關工作程序之間的牽連等都要進行綜合考慮，確保不能出現(xiàn)一個人來對兩項不相容的工作負責，更要對一些重要資產(chǎn)、記錄的人員接觸進行限制。有一些單位的會計人員比較少，因此只設置了會計和出納兩個崗位，這樣非常不利于進行內(nèi)部控制，需要適當?shù)脑黾庸ぷ髀氊煟瑢ζ涔ぷ髁窟M行減少，實現(xiàn)各崗位之間的制約作用。特別是一些支票收據(jù)保存、憑證編制以及審核、印鑒保存以及總賬、明細賬的編制等工作，避免由一人擔任之中兩項工作，以降低錯誤以及舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的風險。
（四）加強對單位財務管理工作的重視
水利單位財務管理工作的有效加強，首先就要加強單位各級領導和工作人員對財務管理工作的重視，特別是對財務分析工作的重視。財務分析工作就是對貨幣收支、還貸以及盈利能力進行一定的考察，對單位在發(fā)展過程中的工程建設實際支付費用、效益等進行計算，對其財務工作可行性進行詳細的分析，以提高單位各項投資的安全性，提高其經(jīng)濟效益。在水利單位中，不管是水力發(fā)電、農(nóng)田灌溉，還是城市建設等水利工程項目，都需要進行財務分析，以確保其投資安全。
三、結束語
綜上所述，水利單位財務管理水平的提高，對單位經(jīng)濟效益的提高和保證單位健康發(fā)展具有重要的意義。在水利單位想要提高財務管理水平，促進經(jīng)濟效益的提高，首先就要對各項財務制度進行完善，并加強其管理效果，并對企業(yè)的改革和財務管理之間的關系進行正確處理，提高對財務管理工作的重視，以使財務管理能夠為單位的不斷發(fā)展提高更好的服務，促進企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]徐青.淺談企業(yè)如何強化財務管理提高經(jīng)濟效益[J].商場現(xiàn)代化，2012
關鍵詞：管理會計；高校；應用水平
中國高校肩負著人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承等重要職能，經(jīng)過四十年的高速發(fā)展，伴隨著規(guī)模的空前擴大，教育經(jīng)費的快速增長，高校財務管理工作壓力越來越大。由于我國高校資金的來源渠道和方式相對單一，加之我國的高校財務管理制度相對落后，高等教育面臨著資金短缺等多項重要問題。因此，通過推行管理會計，將其相關理論和實踐經(jīng)驗運用于高校財務管理，可促進高校提高資金使用效益、降低財務風險、優(yōu)化資源配置及規(guī)范財務管理等。管理會計最早應用于企業(yè)經(jīng)營管理，在我國大中型企業(yè)中得到廣泛推廣和應用，為企業(yè)經(jīng)營管理提供了決策依據(jù)。但在高校中的應用從20世代80年代中期才開始出現(xiàn)，目前尚處于摸索階段，在推行過程中存在諸多理論和實踐上的難點。財政部在2014年10月《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，在2016年6月繼續(xù)《管理會計基本指引》（以下簡稱《指引》），要求各單位加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉型升級。由此可見，在高校全面推行能提升內(nèi)部績效的管理會計勢在必行。本文初探《管理會計基本指引》在高校財務中應用的領域及做法，總結主要成效與經(jīng)驗，指出目前高校推行管理會計所面臨的問題，并提出一些切實的應對策略，為提升管理會計在高校財務管理中的應用水平提供參考依據(jù)。
1應用的領域及做法
1．1戰(zhàn)略管理領域
學校以創(chuàng)建世界一流大學為戰(zhàn)略目標，在制定“十三五”規(guī)劃和“雙一流”建設方案時，以“十三五”財務規(guī)劃和“雙一流”建設資金籌集方案為基礎，充分考慮校級財力，特別在目標設定和實施方案選擇時，以各項財務指標為依據(jù)，量入為出，收支平衡。財務部門主要負責做好辦學經(jīng)費籌措與統(tǒng)籌工作，為學校發(fā)展改革提供財力保障和支持，不斷調(diào)整和優(yōu)化支出結構，按輕重緩急，優(yōu)先保證重點支出，提高資金的使用效益。主要采取價值鏈管理方法，將各部門業(yè)務內(nèi)容、財務需求、人力資源等有機結合，做好預算計劃、分配協(xié)調(diào)、執(zhí)行進度監(jiān)督和績效評價等各環(huán)節(jié)工作?？v向參考歷年學校資金的分配和應用變化，橫向參考同類高校財務管理先進之處，內(nèi)部制定合理的財務工作目標，以不斷提高經(jīng)費使用效率。
1．2預算管理領域
財務部門在預算編制、執(zhí)行、調(diào)整和結果分析各階段，結合相關業(yè)務，運用有關會計方法和財務管理工具，為決策提供相關會計信息。預算編制過程中，通過分層分級，統(tǒng)籌資金安排；預算執(zhí)行過程中，主要分析資金支付進度，內(nèi)外環(huán)境的變化對執(zhí)行進度和效果的影響，及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，調(diào)整預算；期末對預算執(zhí)行結果進行分析評價，并將評估結果與部門績效掛鉤。主要采取彈性預算管理的方法，根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和頻率，對原有的預算方案進行調(diào)整和補充，同時根據(jù)預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎，分別確定與業(yè)務量相應的費用數(shù)額預算。
1．3績效管理領域
績效評價是財務管理中承上啟下的關鍵環(huán)節(jié)。通過績效目標設定、指標設計、績效監(jiān)控和績效考評等環(huán)節(jié)，提高預算管理的科學性和完整性。主要采取關鍵指標法和平衡積分卡的方法。關鍵指標主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表、收入支出表以及多種預決算表中。平衡計分卡則是從財務、信息使用和監(jiān)督主體、內(nèi)部運行、學習與成長四個角度，將學校戰(zhàn)略目標轉變?yōu)榍宄木唧w目標、計量指標和具體行動計劃的業(yè)績評價體系和戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。具體做法是通過多種途徑的財務信息公開，使各類財務指標和報告受到上級部門和各利益相關者的監(jiān)督和評價，同時對各責任部門工作起到督促和改善作用，最終實現(xiàn)整體部門工作質量和效率提高。
1．險管理領域
學校在風險管理中，遵從《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，服從五個內(nèi)控目標，從單位層面、業(yè)務層面和監(jiān)督層面著手，注重業(yè)務流程梳理、制度建設和信息化等建設內(nèi)容，有效控制風險。主要采取風險矩陣模型方法。首先按照支出業(yè)務、收入業(yè)務、預決算管理、科研管理和資產(chǎn)管理五大類業(yè)務，分別列出各自業(yè)務流程節(jié)點，然后依次估計每個流程節(jié)點潛在問題發(fā)生的可能性，用高、中、低標識，再估計這些潛在問題發(fā)生后對業(yè)務流程的影響，也用高、中、低標識，最后得出風險矩陣圖，找出預防性措施，建立應急計劃。
2主要成效與經(jīng)驗
管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)的財務會計，它可以根據(jù)管理者的需求，靈活的對人力、物力、財力的決策提供支持，并反饋決策實施過程中的信息，便于進行事前、事中和事后的控制。
2．1成效
管理會計應用為相關重大決策提供財務數(shù)據(jù)支持和風險評估，使決策更具科學性、客觀性、經(jīng)濟性；戰(zhàn)略目標被分解為各項指標并得到有效控制與高效實現(xiàn)，預算制定更精準，執(zhí)行方面暴露問題更加清晰明確，績效評價更全面更真實地反映業(yè)務水平和執(zhí)行結果；在風險內(nèi)控方面，使業(yè)務流程更通暢和制度建設更完善。
2．2經(jīng)驗
能實現(xiàn)管理會計在學校的有效應用主要取決于決策者管理會計理念的轉變，同時領導的重視程度和資源的保障也影響了管理會計的施行。采取適當?shù)姆绞綄芾頃嫅盟皆u價結果進行公開，如公開評價報告摘要等，公開信息得到的反饋將極大推動完善管理會計活動，持續(xù)改進管理會計的應用。
3存在的問題
（1）當前《管理會計基本指引》尚未在單位全面施行。主要是由于大環(huán)境的影響，目前管理會計在高校的應用仍屬探索階段，成功的經(jīng)驗和案例尚不足，存在很多未知的特殊情況和困難，仍需時間加以克服和改善。（2）應用環(huán)境改造存在的困難：一是財務系統(tǒng)的功能與設置并不能完全滿足管理會計信息化的需求。二是管理會計理念、知識培訓的覆蓋范圍不足，理解深度不夠。除財務部門以外，審計處、國資處等相關會涉及管理會計應用的部門并未同時參與到管理會計的培訓中去，難以理解其基本原理、專業(yè)術語和應用的重要性，因此在工作配合時效率較低。三是管理會計人才不足。作為一個新設崗位，管理會計多是有經(jīng)驗的會計兼職，要同時兼顧原有工作，難免會分散時間和精力。專業(yè)的管理會計還需進一步分工和培養(yǎng)。（3）目前在成本管理領域、營運管理領域、投融資管理領域難以應用。作為教育性質的事業(yè)單位，不以盈利為目的，對成本費用、利潤和投融資等運營效果的關注不重視，強調(diào)全面應用有一個過程。（4）目前單位管理會計應用水平的評價標準并不明確和規(guī)范統(tǒng)一。自評和互評、內(nèi)評和外評的對象、內(nèi)容和方式方法還在逐漸完善，需求矛盾還不突出。
4意見和建議
（1）各單位領導和業(yè)務部門負責人應提高對管理會計的重視，盡快將管理會計應用納入到單位的發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務工作計劃，并與個人業(yè)績、部門業(yè)績掛鉤。（2）盡快制定和完善管理會計應用相關的制度和程序。（3）盡快做出專業(yè)管理會計崗的人員安排，上級統(tǒng)一安排參加集中培訓，盡快將管理會計活動與教學、科研、管理等業(yè)務充分融合。（4）制定兼具科學、合理和可操作的統(tǒng)一評價標準，需要參考國內(nèi)其他先進單位應用管理會計水平，甚至不排除參考國外教育單位管理會計應用。（5）財務軟件發(fā)開公司進一步升級開發(fā)系統(tǒng)，管理會計財務指標以更加簡明、及時、準確、多樣的方式展現(xiàn)出來。（6）除財務部門以外，審計、國資等相關涉及管理會計應用的部門，也應選擇性地參與組織的管理會計培訓，提高認識，掌握基本技能，有利于工作之間的配合。
參考文獻
［1］杜俊萍．論管理會計在高校財務管理中的應用［J］．會計之友，2014，（26）：113－117．
［2］馮巧根．管理會計的變遷管理與創(chuàng)新探索［J］．會計研究，2015，（10）：30－36＋96．
［3］孟焰，孫健，盧闖，劉俊勇．中國管理會計研究述評與展望［J］．會計研究，2014，（09）：3－12＋96．
［4］邵勝華．新時期高校推行管理會計的思考［J］．會計之友，2016，（10）：104－106．
［5］張利民．高校如何在校院兩級財務管理體制改革和創(chuàng)新中運用管理會計［J］．中國總會計師，2015，（12）：84－85．
［6］倫宗健，付秋穎．管理會計在高校財務管理中的應用［J］．會計之友，2016，（13）：70－72．
［7］喬春華．基于高校管理會計的研究［J］．教育財會研究，2015，（01）：68－73．
［8］喬春華．高校管理會計研究［M］．東南大學出版社，第1版，2015，（08）．
［9］財政部．財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（財會［2014］（27號）［A］．2014．
