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質(zhì)量控制是一項為保證施工質(zhì)量達到設(shè)汁和技術(shù)標準要求而進行的監(jiān)督、檢查、試驗和糾正的工作。施工質(zhì)量管理是為了經(jīng)濟高效地生產(chǎn)出符合標準并滿足用戶需求的工程產(chǎn)品，而對工程產(chǎn)品形成過程中的各個環(huán)節(jié)、各個階段所進行的凋查、汁劃、組織、協(xié)調(diào)、控制、系統(tǒng)管理等一系列活動的總稱。
二、質(zhì)量控制的模式
動態(tài)控制模式。此模式主要用于建沒周期長、建設(shè)環(huán)境影響兇素復(fù)雜的工程項目。通過動態(tài)的控制及時糾偏、調(diào)整措施，達到工程質(zhì)量控制的目標。主動控制與被動控制相結(jié)合模式。主動控制是一種事先預(yù)控，被動控制是一種事后控制。工程建設(shè)過程中隨時可能會出現(xiàn)目標偏離的情況，對此采取被動控制及時制定預(yù)防措施，而此措施將成為主動控制的指導(dǎo)汁劃。項目綜合管理模式。項目綜合控制的目的是：一方面控制各項建設(shè)目標的實現(xiàn)程度，另一方面又要協(xié)調(diào)各項建設(shè)目標之間的各種關(guān)系，并通過目標協(xié)調(diào)來保證建設(shè)目標的組中實現(xiàn)。在展開項目綜合依據(jù)時首先要開展單目標控制和階段目標控制，才能為開展項目綜合控制提供依據(jù)。
三、質(zhì)量控制的原則
堅持質(zhì)量第一的原則。中小型水利工程施工的規(guī)模雖然不大，但是項目內(nèi)容與大型工程相比基本一樣，施工的要求與標準并不會因此而降低。本著對國家、人民、社會負責(zé)的態(tài)度，必須堅持質(zhì)量第一的原則。堅持預(yù)防為主的原則。工程的建設(shè)要將隱患盡量消滅在萌芽狀態(tài)之中，兇此必須加強事前控制，嚴格過程監(jiān)控。事先預(yù)控要貫穿工程的始終，從項目的審批、項、沒汁、招投標、承包人的選擇及施工質(zhì)量控制等方面，都要充分考慮多種因素的影響，對項目的每個環(huán)節(jié)加強全過程監(jiān)控。堅持以人為控制核心。人是質(zhì)量的創(chuàng)造者，質(zhì)量控制必須“以人為核心”，把人作為質(zhì)量控制的動力，發(fā)揮人的積極性、創(chuàng)造性。要以人的工作質(zhì)量保工序質(zhì)量、保工程質(zhì)量。
四、質(zhì)量控制存在的問題
項目管理水平、項目管理科學(xué)化、技術(shù)化存在差異，隨意性較大。特別是中小型水利工程主要由地方籌資，采用地方單價都較低，加上資金到位情況比較差，是工程往往不能夠按照汁劃進行，而一些地方矛盾在一定程度上嚴重影響了工程的施工進度。
1．工程前期勘測設(shè)計不規(guī)范
個別水利工程建設(shè)項目的項目規(guī)劃書、可行性研究報告和初步設(shè)計文件，由于前期工作經(jīng)費不足，規(guī)劃只停留在已有資料的分析上，缺乏對環(huán)境、經(jīng)濟、社會水資源配置等方面的綜合分析，特別是缺乏較系統(tǒng)全面地滿足設(shè)計要求的地址勘測資料，致使方案比選不力，新材料、新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用嚴重滯后，整個前期工作做的不夠扎實，直接影Ⅱ向到工程建設(shè)項目的評估、立項、進度和質(zhì)量等。
2．監(jiān)理單位之間無序競爭問題
我國監(jiān)理單位的人員來自不同部門，監(jiān)理人員專業(yè)水準與職業(yè)道德由于存在差異，也導(dǎo)致監(jiān)理單位工作質(zhì)量下降，市場上無法形成有力的競爭優(yōu)勢。
五、質(zhì)量控制的內(nèi)容
1．人員控制
加強人員資質(zhì)審查要求，明確必須持征上崗。工程建設(shè)一般要求領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)具備較強的組織管理能力，一定的文化素質(zhì)，豐富的實踐經(jīng)驗。項目經(jīng)理應(yīng)從事工程建設(shè)多年有一定的經(jīng)驗，且具備相應(yīng)工程要求的項目經(jīng)理證書。各專業(yè)技術(shù)工種，應(yīng)具有本專業(yè)的資質(zhì)證書，有較豐富的專業(yè)知識和熟練的操作技能。監(jiān)理工程師應(yīng)具備水利水電工程監(jiān)理工程師執(zhí)業(yè)資格。加強對技術(shù)骨干及一線工人的技術(shù)培訓(xùn)。在中小型水利工程的施工隊伍的構(gòu)成基本是以農(nóng)民工加包工頭的形式，絕大多數(shù)人沒有經(jīng)歷正規(guī)的專業(yè)技術(shù)教育，主要從事比較單一的施工內(nèi)容。
2．材料控制
對于工程中使用的材料、構(gòu)配件，承包人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定和施工合同約定進行檢驗，并應(yīng)查驗材質(zhì)證明和產(chǎn)品合格征。材料、構(gòu)配件未經(jīng)檢驗，不得使用；經(jīng)檢驗不合格的材料、構(gòu)配件和工程設(shè)備，承包人應(yīng)及時運離工地或做出相應(yīng)處理。明確質(zhì)量標準。合格的材料是工程質(zhì)量保證的基礎(chǔ)，對于施工L}l采用的原材料與半成品，必須明確其質(zhì)量標準及檢測要求。國家及部頒標準對中小型水利工程全部適，在質(zhì)量控制過程中不能降低要求與標準。
3．機械設(shè)備控制
設(shè)備的選擇應(yīng)本著因地制宜，因工程而宜的原則，按照技術(shù)先進、經(jīng)濟合理、性能可靠、使用安全、操作方便、維修方便的原則，使其具有工程的適應(yīng)性。中小型水利工程的機械設(shè)備要考慮要現(xiàn)實情況，切合實際的配置機械設(shè)備。舊施工設(shè)備進入工地前，承包人應(yīng)提供該設(shè)備的使用和檢修記錄，以及具有設(shè)備鑒定資格的機構(gòu)出具的檢修合格證。經(jīng)監(jiān)理單位認可，方可進場。機械設(shè)備的使用操作應(yīng)貫徹“人機固定”原則，實行定機定人定崗定位責(zé)任制的制度。
4．工序質(zhì)量控制
工序質(zhì)量即工序活動條件的質(zhì)量和工序活動效果的質(zhì)量。工序質(zhì)量的控制就是對工序活動條件的質(zhì)量控制和工序活動效果的控制，從而達到對整個施工過程的質(zhì)量控制。工序質(zhì)量控制是施工技術(shù)質(zhì)量職能的重要內(nèi)容，也是事中控制的重點。因此控制要點有：工序質(zhì)量控制目標及計劃。確立每道工序合格的標準，嚴格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)。執(zhí)行每道工序驗收檢查制度，上道工序不合格不得進入下道工序的施工，對不合格工序堅決返工處理。關(guān)鍵工序。關(guān)鍵工序是指在工序控制中起主導(dǎo)地位的關(guān)鍵工序或根據(jù)歷史經(jīng)驗資料認為經(jīng)常發(fā)生質(zhì)量問題的工序。
5．檢測控制
一般的單元工程檢驗由承包人的質(zhì)檢部門進行，報監(jiān)理工程師簽證確認。重要部位的隱蔽工程、關(guān)鍵部位和關(guān)鍵工序的單元工程，承包人在自檢合格的基礎(chǔ)上報監(jiān)理單位，由項目法人組織施工、設(shè)汁、監(jiān)理、地質(zhì)等部門聯(lián)合檢查。承包人與監(jiān)理單位都必須加強對施工過程中的材料工藝、混凝土配合比等檢查，建立相應(yīng)的實驗室，并配備試驗設(shè)備、有資質(zhì)的試驗人員，對于小型水利工程考慮到工程成本，建議考慮由三方共同確定一個有資質(zhì)的試驗室作為工程檢測機構(gòu)，執(zhí)行與工程質(zhì)量有關(guān)的相關(guān)材料及半成品檢測。
6．環(huán)境兇素控制
6.1工程技術(shù)環(huán)境工程地質(zhì)的處理是水工建筑物施工的質(zhì)量控制要點，不同的地質(zhì)狀況會對工程的施工方案及質(zhì)量的保證造成不吲影響。如氣候的突變可能會對工程的施工進度計劃造成影響，有的甚至?xí)乐赝{到工程質(zhì)量。
1掌握工程信息,做好工程投標工作
工程項目投標是成本控制的重要前期工作。也是企業(yè)控制工程成本關(guān)鍵環(huán)節(jié),工程要想中標,必須做好以下3項工作:①要掌握準確的工程信息,了解工程項目業(yè)主的機構(gòu)職責(zé)、隊伍狀況、資質(zhì)信譽等基本情況;②要掌握工程項目性質(zhì),弄清工程投資渠道和融資情況;③要掌握工程項目的主要內(nèi)容。施工企業(yè)一旦決定參加工程招投標,必須根據(jù)有關(guān)信息,采取實事求是的作法,來編制項目標書,一旦項目中標,工程項目成本可控,企業(yè)有利可得。如果做出工程項目標價過低,會造成企業(yè)虧損;如果做出工程項目標價過高,項目難以中標。因此,在編制標書時,根據(jù)掌握的信息和根據(jù)招標文件的規(guī)定及業(yè)主要求,準確計算工程量,了解當?shù)厮胁牧蟽r格、設(shè)備價格,分析在正常情況下完成該工程所需人力、材料、設(shè)備、水、電、安裝、機械費、管理費、稅金等所有的成本。在此基礎(chǔ)上。根據(jù)企業(yè)自身所得利潤,考慮創(chuàng)優(yōu)良工程還是合格工程及工程獎懲等綜合因素,做出合理報價、編出標書,做好投標工作。
2做好工程項目成本預(yù)測,確定成本控制目標
工程項目成本預(yù)測是成本計劃的基礎(chǔ),為編制科學(xué)、合理的成本控制目標提供依據(jù)。因此,成本預(yù)測對提高成本計劃的科學(xué)性、降低成本和提高經(jīng)濟效益,具有重要作用。成本預(yù)測主要采取科學(xué)方法,結(jié)合中標價,根據(jù)各項目的施工條件、機械設(shè)備、人員素質(zhì)等對項目進行預(yù)測,項目包括:①是測算所需用工,確定人工費用單價。②是測算所需材料及費用,重點對主要材料、地方材料、輔助材料、其他材料費進行測算。③是測算使用機械費用。根據(jù)投標中的施工機械設(shè)備的型號、數(shù)量和采用的定額測算費用。有的機械是租賃的,可按臺班計算費用。④測算間接費用。通過這些主要費用進行測算,初步確定工、料、機等費用的控制標準。確定工期,完成管理費的目標控制。所以說,成本預(yù)測是成本控制的基礎(chǔ)。
3采取有效措施控制工程成本
降低工程項目成本的方法有多種,概括起來有以下3種:
3•1采取組織措施控制工程項目成本
水利施工企業(yè)工程項目中標后,成立項目經(jīng)理部機構(gòu),配置人員,明確管理單位、項目經(jīng)理部、公司或施工隊之間職權(quán)關(guān)系的劃分。項目經(jīng)理部是施工企業(yè)法人指定的項目經(jīng)理,做他的代表人管理工程項目施工的班子,是臨時機構(gòu),不是一個經(jīng)濟實體,工程項目建成后即解體,他是對施工企業(yè)整體利益負責(zé)的。因此,項目經(jīng)理部各成員,除了保證工程質(zhì)量的前提下、嚴格執(zhí)行施工圖預(yù)算,確保在正常情況成本支出不超支出。如果遇到不可預(yù)見的情況需要支出的費用,應(yīng)查明原因,如屬工程量追加,應(yīng)協(xié)調(diào)業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計部門簽字追加;如屬概算漏項,應(yīng)協(xié)調(diào)原勘察設(shè)計部門和監(jiān)理到現(xiàn)場勘測后,報業(yè)主追加漏項項目投資。
3•2采取技術(shù)措施控制工程項目成本
施工單位要充分發(fā)揮技術(shù)人員主觀能動性,對標書中的主要技術(shù)方案作必要的技術(shù)經(jīng)濟論證,以尋求較為經(jīng)濟技術(shù)可靠的方案,如采用新材料、新技術(shù)、新工藝節(jié)約能耗,提高機械化操作等方法,來降低工程項目成本。
3•3采取經(jīng)濟措施控制工程項目成本
3•3•1人工費成本控制
人工費一般占全部工程費用的10%左右,施工企業(yè),要制定出切實可行的勞動定額。要從用工數(shù)量加以控制,有針對性地減少或縮短某些工序的日消耗。力爭做到實際結(jié)賬不突破定額單價的同時,提高工效和勞動生產(chǎn)率。還要加強工資的計劃管理、提高出勤率和工時利用率,尤其要減少非生產(chǎn)用工和輔助用工,確保人工費不突破。
3•3•2材料費的控制
材料費一般占全部工程費的65%~70%。要對材料用量、材料價格加以控制。要掌握材料的規(guī)格型號,嚴格計算材料的使用計劃。嚴格制定材料進場驗收保管制度,實行量方、點數(shù)、過磅,保證材料質(zhì)量合格,不虧方短缺,不缺斤少兩,保證材料數(shù)量。在施工過程中,要建立材料出入庫制度,實行限額領(lǐng)料,在工程項目竣工時,要盤點庫存,清點物資,做到完工場清。
3•3•3機械費的控制
根據(jù)細化后施工組織設(shè)計和調(diào)整后的單價分析,編制機械利用計劃。在施工中,對自有機械應(yīng)加強保養(yǎng)維修,充分發(fā)揮自有機械的使用率,是控制機械費成本的關(guān)鍵。如果施工單位機械設(shè)備不足,需外租機械設(shè)備,對外租機械要合理安排,充分利用,減少停滯,保證機械設(shè)備高效運轉(zhuǎn)。同時,要嚴格執(zhí)行概算的標價,不得突破。
3•3•4加強質(zhì)量管理
要嚴格把工程質(zhì)量關(guān),質(zhì)檢人員要定時、定點、定崗、定責(zé),加強施工工序的質(zhì)量監(jiān)管,做到工程一次成型,一次合格,避免工程質(zhì)量不合格,造成不必要的人、財、物等費用浪費而加大工程成本。
3•3•5加強合同管理
合同管理是施工企業(yè)管理的重要內(nèi)容,也是降低工程成本,提高經(jīng)濟效益的有效途徑。項目施工合同管理的時間范圍應(yīng)從項目合同談判開始,至保修日結(jié)束止,特別是要加強施工過程中的合同管理,對工程施工中,遇到項目合同之外的工程項目或意外工程項目,如概算漏項的項目、遇到人力不可抗拒的自然災(zāi)害等項目。施工單位應(yīng)與業(yè)主溝通,經(jīng)設(shè)計部門和監(jiān)理勘察后,與業(yè)主簽訂補充合同。
4加強成本核算,實現(xiàn)成本控制目標
4•1集中統(tǒng)一核算
集中統(tǒng)一核算是施工企業(yè)搞好成本控制的關(guān)鍵;如果成本核算分散,成本控制無法保證。施工企業(yè)成本核算,主要由企業(yè)財務(wù)中心和項目經(jīng)理部組織實施,對每一個項目的每一個階段根據(jù)成本清單認真進行匯總,對項目每筆資金的使用情況與施工圖預(yù)算成本比較,對項目成本每一步都要進行細致控制。
4•2建立嚴密的審批制度
施工企業(yè)要權(quán)責(zé)劃分清晰,企業(yè)法人代表負全責(zé)。在項目資金運作上,要加大成本核算力度,控制成本費用的支出,實行一只筆批錢的管理辦法,杜絕了多只筆批錢的混亂局面。但是,施工企業(yè)為加強成本控制力度,企業(yè)法人將部分審批權(quán)授權(quán)給項目經(jīng)理,并實施項目成本控制的獎懲制。
4•3建立健全成本核算的控制制度
工程項目成本由人工費、材料費、機械費、設(shè)備費和其他費用組成。在成本核算時,首先,要規(guī)模成本核算。嚴格遵守成本開支范圍,劃清成本費用支出和非成本費用的界限,劃清工程項目成本與期間費用的界限;其次,要建立嚴格地材料出入庫制度,成本控制制度等制度,為搞好項目成本核算奠定基礎(chǔ);再次,加強資金的籌集和調(diào)配。施工企業(yè)不僅組織施工隊進行項目施工和控制工程項目成本,還要籌集資金,合理調(diào)度資金的使用,讓施工企業(yè)的所有資金合理使用,保證各項項目正常進行。如果施工隊資金籌集不到位,會影響工程如期完成,造成企業(yè)利潤下降或虧損。
此外,施工企業(yè)成本控制除了上述談到之外,還要考慮以下3個方面因素:
1)是人工成本?？萍紕?chuàng)造生產(chǎn)力,人才是最寶貴的財富,有了人才,就有了一切。因此,施工企業(yè)應(yīng)重視人才,利用好人才,給與人才豐厚的待遇,防止人才的流失是控制成本的關(guān)鍵一環(huán)。
國家稅務(wù)總局在《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向”作為當前和今后稅收征管工作的重要任務(wù)和努力方向之一。同時在實現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅收征管體系”作為分項目標之一。
1 加強企業(yè)所得稅風(fēng)險管理背景和意義
近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認定等事項，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險點數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。
2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀
2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的指導(dǎo)思想
當前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。
2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險管理對象
2.2.1 優(yōu)惠項目風(fēng)險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務(wù)總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項目特點建立風(fēng)險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風(fēng)險指標對采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風(fēng)險；四是將識別出的風(fēng)險移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險應(yīng)對。
2.2.2 稅基項目風(fēng)險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費三個項目的風(fēng)險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關(guān)數(shù)據(jù)，進行疑點分析，確定風(fēng)險企業(yè)，與評估部門配合開展風(fēng)險應(yīng)對工作。
2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產(chǎn)損失專項申報聯(lián)合會審工作，采用內(nèi)部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風(fēng)險管理和內(nèi)部審計融合工作方法。
2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)情況
2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報數(shù)據(jù)、年度申報表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報送的財務(wù)報表、各大重點項目的手工臺賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。
2.3.2 風(fēng)險識別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風(fēng)險識別指標易識別風(fēng)險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費等項目，采取風(fēng)險指標識別方法。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標識別的事項，如房地產(chǎn)實際毛利額與預(yù)計毛利額差異、資產(chǎn)損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。
2.3.3 風(fēng)險排序及應(yīng)對環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險點的等級排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進式的策略進行風(fēng)險點核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識別出的風(fēng)險，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險，主要采取稅務(wù)約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風(fēng)險應(yīng)對的主體為存在風(fēng)險企業(yè)的主管稅務(wù)所。
2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化建設(shè)情況
近年來，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，加強信息系統(tǒng)建設(shè)。
2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風(fēng)險，促進提高納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步提高風(fēng)險識別準確度。
2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現(xiàn)對清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對功能。
2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理專業(yè)化團隊建設(shè)情況
風(fēng)險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團隊。
3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理中存在的問題
3.1 稅源分級分類基礎(chǔ)作用尚不明顯
從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險數(shù)據(jù)識別成高風(fēng)險數(shù)據(jù)以及識別風(fēng)險數(shù)量遠遠超過實際風(fēng)險數(shù)量的情況，使低等級風(fēng)險大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險識別及風(fēng)險應(yīng)對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險管理的效率降低。
3.2 信息化支撐不夠
風(fēng)險識別的準確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進行二次歸集，導(dǎo)致無法跟蹤管理。
3.3 風(fēng)險特征指標還需進一步完善
一是部分項目風(fēng)險特征指標的指導(dǎo)性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險點無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風(fēng)險進行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務(wù)招待費等方面建立了相關(guān)風(fēng)險識別指標，一些重點行業(yè)、重大事項的風(fēng)險特征指標尚未建立，風(fēng)險特征指標數(shù)量離實際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險識別來看，指標設(shè)置簡單、識別風(fēng)險等級較單一。
3.4 風(fēng)險管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高
企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會計、法律、稅收知識的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個管理層級的職責(zé)分工來看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險應(yīng)對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風(fēng)險管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險。在市、區(qū)兩級培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進一步提高。
3.5 風(fēng)險管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢
按照風(fēng)險管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險分析識別、等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標考核存在差異，與整體的風(fēng)險管理工作目標亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險管理效率與工作成效。
3.6 風(fēng)險管理的范圍還需進一步擴大
受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險指標不足、風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)量等影響，風(fēng)險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項等方面，在一些高風(fēng)險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還未推進風(fēng)險管理。
4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的國際借鑒
4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的主要做法
歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實施稅收風(fēng)險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個稅收業(yè)務(wù)部門進行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風(fēng)險，根據(jù)遵從風(fēng)險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險管理策略。美國聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗相結(jié)合，識別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風(fēng)險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險最大的領(lǐng)域。
4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理對我們工作的借鑒和啟示
一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實現(xiàn)國地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風(fēng)險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風(fēng)險指標體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對稅收流失能夠及時進行科學(xué)的量化和預(yù)警。
5 推進企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的對策建議
5.1 細化分級分類辦法，提高風(fēng)險管理效率
需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團），分級即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高低（高、較高、中、較低）及對應(yīng)的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標準可以考慮“申報數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險指標”。設(shè)定大企業(yè)標準可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務(wù)信息質(zhì)量、申報數(shù)據(jù)完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級，再通過風(fēng)險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風(fēng)險管理為導(dǎo)向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。
5.2 加強風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用
在豐富數(shù)據(jù)方面：進一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險管理項目的特點、梳理數(shù)據(jù)需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點建立以風(fēng)險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風(fēng)險管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風(fēng)險指標分析等模塊的風(fēng)險管理平臺，供風(fēng)險管理部門使用。
5.3 完善風(fēng)險指標特征體系，提高風(fēng)險識別能力
一是完善風(fēng)險管理各項目的指標體系，優(yōu)化風(fēng)險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險源頭，總結(jié)風(fēng)險特征，提煉風(fēng)險指標，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險特征指標體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風(fēng)險政策和事項，可以考慮針對關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險指標，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅持人機結(jié)合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風(fēng)險，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風(fēng)險識別，提高風(fēng)險識別的準確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險識別。積極對各級稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險點，積累提煉風(fēng)險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風(fēng)險識別方法，提高風(fēng)險識別能力。
5.4 加強部門協(xié)作機制建設(shè)，加強部門協(xié)作配合
一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險管理協(xié)調(diào)機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風(fēng)險識別及風(fēng)險排序水平，在與各風(fēng)險應(yīng)對部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實際情況，合理分配風(fēng)險應(yīng)對工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。
5.5 完善人才培養(yǎng)機制，深入推進風(fēng)險管理專業(yè)隊伍建設(shè)
一是建立政策及時培訓(xùn)制度。對于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級層面及時開展政策培訓(xùn)，通過“讀原文、劃重點、看變化、講操作”四個方面強化學(xué)習(xí)；二是完善教育培訓(xùn)機制，組織深層次的專門培訓(xùn)，有針對性地培訓(xùn)稅務(wù)人員，使培訓(xùn)方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《?。依托專業(yè)院校的教育資源優(yōu)勢，集中培訓(xùn)塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業(yè)人才管理團隊，擴大專家團隊選材范圍，不限于稅種管理部門，擴充專業(yè)化人才數(shù)量。加強專業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動脫離專家團隊隊伍，保持專家團隊隊伍的長期穩(wěn)定。
關(guān)鍵詞：供水企業(yè) 供水成本 收費管理
隨著社會的不斷進步，我們一些供水企業(yè)的管理體制和管理思想等均發(fā)生了很大的變化，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展在企業(yè)經(jīng)營管理中也難免出現(xiàn)諸多的問題與不足。管理是企業(yè)發(fā)展的永恒主題，創(chuàng)建新的現(xiàn)代化管理體系仍然是企業(yè)發(fā)展的需要，為保證供水企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，對如何加強成本管理及收費管理作粗略的探討。
1.供水企業(yè)的成本管理
強化企業(yè)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)理財工作中的一個主要內(nèi)容。但是成本管理也是一項復(fù)雜的工作，供水企業(yè)有著自身的行業(yè)特點，在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，成本的控制和管理上也有著自己的特性，如何科學(xué)的掌握成本消耗的規(guī)律，控制好成本，是我們在實際工作中應(yīng)該認真研究和把握的。
1.1供水成本管理的現(xiàn)狀
一是投入不足，設(shè)備管網(wǎng)老化，成本控制不易。二是管理仍顯粗放，全員成本管理意識不強。三是激勵機制不完善，員工的積極性沒有充分發(fā)揮。
1.2加強成本管理采取的措施
要使成本管理得以有效控制，供水企業(yè)在實際經(jīng)營運作中就應(yīng)積極主動的尋求對策，促進成本管理水平不斷提高。
1.2.1加大資金技術(shù)投入，創(chuàng)最佳效益
供水企業(yè)每年應(yīng)有計劃按比例的籌集和爭取并投入一部分資金，引進先進的技術(shù)，逐步改造一些設(shè)備和管網(wǎng)，雖然一次固定資產(chǎn)投資較大，但是從長遠考慮還是很劃算，只有舍得投入才有真正的效益，成本控制也會容易些。
1.2.2加大培訓(xùn)，努力提高員工素質(zhì)
供水企業(yè)應(yīng)重點加強對員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)。將企業(yè)管理人員打造成復(fù)合型，管理方法創(chuàng)新，務(wù)實高效的白領(lǐng)精英，將員工打造成一職多能、技術(shù)精湛、能打能拼的藍領(lǐng)骨干。這些是降低企業(yè)成本的重要因素。
2.收費管理
供水企業(yè)為用戶提供的產(chǎn)品就是自來水，而自來水就是商品，用戶使用就應(yīng)該支付給供水企業(yè)資金費用，這是個很顯然的道理，但是由于自來水這個產(chǎn)品的特殊性（這個特殊性就是指水是生命之源，一種寶貴資源），而這個資源產(chǎn)品的擁有者對市場有極強的壟斷性，因而在水費銷售上也與其他產(chǎn)品的營銷略有區(qū)別。因為水是商品，要進入市場和其他產(chǎn)品一樣，同樣要有銷售的各項環(huán)節(jié)，也面臨著市場營銷的各種問題。
2.1收費管理的現(xiàn)狀淺析
2.1.1水費指標量化不科學(xué)，可變因素多，水費收繳難
在水費總體指標的量化上，由于缺乏科學(xué)的指標預(yù)測體系，因而在指標量化上極易偏高，在供水部門的水費總指標中，公用及網(wǎng)點水費就占了90%，民用水費僅占10%，隨著社會整體經(jīng)濟的發(fā)展，各公用、網(wǎng)點用戶紛紛提高企業(yè)管理水平，爭相控制成本指標，加之各公用、網(wǎng)點用戶企業(yè)經(jīng)營效益參差不齊，他們在水量使用上波動較大，又加之有些用戶的素質(zhì)高低不均，違章竊水現(xiàn)象時有發(fā)生。并且水量計量器具的不精確，管網(wǎng)跑、冒、漏的現(xiàn)象較多，造成水量大量流失，由于這些可變因素的存在，因此要完成收費指標還有很多困難。
2.1.2水價受政策控制利潤空間小，收費方式被動多于主動
由于供水企業(yè)屬于壟斷性行業(yè)，國家對水價控制較嚴，水費漲價要受多方面因素的制約。供水企業(yè)現(xiàn)行的水價為階梯水價，這種水價對于水資源的節(jié)約起到了積極的推動作用，但是由于自來水商品的特性，用水市場在階梯水價的作用下，用戶節(jié)水意識勢必增強，用水的節(jié)約必然導(dǎo)致水費收入降低，利潤空間變小。再加上有時因水表計量，用戶違規(guī)等問題極易發(fā)生拖欠和爭執(zhí)等現(xiàn)象，水費收取難，造成收費的被動性很大。
2.1.3管理方法和營銷人員素質(zhì)有待于進一步提高
供水企業(yè)現(xiàn)行的營銷管理還不盡科學(xué)，在思路和方法還帶有計劃經(jīng)濟的色彩，有些還沿襲著舊的營銷傳統(tǒng)，這就決定了營銷管理水平不高，難以創(chuàng)出更高的經(jīng)濟效益，同時現(xiàn)有營銷人員大部分素質(zhì)不高，有的連水表都看不懂，不是多收就是少收，往往造成供用雙方的矛盾，有的收費人員缺乏開拓性，積極主動性不高，工作被動，收費指標完成較差，這些因素都制約了營銷管理的發(fā)展。
2.2加強收費管理采取的相應(yīng)措施
2.2.1建立科學(xué)指標體系，加大公關(guān)力度，規(guī)范用水市場
供水企業(yè)要提高收費額，首先就要根據(jù)實際情況建立科學(xué)的收費指標模型，合理分解落實，使得指標的實現(xiàn)具有嚴密性和可操作性；二是對于用水量大戶，繳費大戶，要加大公關(guān)力度，采用切實可行的公關(guān)手段，促進大額水費的及時有效回收；三是嚴格規(guī)范用水市場，加大監(jiān)察力度，力戒人情風(fēng)，對違章竊水用戶堅決予以處罰，維護用水市場的良好秩序。
2.2.2向上爭取水價政策，采用先進的營銷管理手段
2.2.3提高營銷管理水平，打造高素質(zhì)營銷人員團隊
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；管理；降低稅負
一、主要做法
（一）明確組織機構(gòu)及部門職責(zé)分工。在財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下，財務(wù)資產(chǎn)部具體實施，其他業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，建立業(yè)財協(xié)同響應(yīng)機制。
（二）具體做法。1、增值稅稅收管理籌劃方面。（1）規(guī)范物資材料管理。物資在采購時實行招投標管理，在價格相同的情況下，要求購買具有開增值稅發(fā)票資格的單位的貨物。（2）統(tǒng)一車輛管理。車輛由后勤部門統(tǒng)一管理。汽油費，向中石化購買子母油卡。后勤車管中心每月根據(jù)各單位的車輛使用情況編制車輛購油申請表報財務(wù)部門審核。財務(wù)審核后打款到中石化，中石化根據(jù)申請表將油款金額分配到每張子卡，各單位到車管中心領(lǐng)子卡加油。月末，車管中心統(tǒng)一到中石化開具增值稅專用發(fā)票。車輛修理費，采取比質(zhì)比價方式確定一家正規(guī)汽車修理廠。公司汽車修理后，修理廠出具修理清單，由車管中心審核開具增值稅專用發(fā)票后到財務(wù)部報銷。由此管理，既規(guī)范了車輛管理，又能有效取得增值稅發(fā)票，降低了車輛使用成本。（3）其他成本費用管理。辦公費由辦公室統(tǒng)一管理，每月由辦公室統(tǒng)一采購辦公用品，在價格相同的情況下選取具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商取得17%稅率的增值稅發(fā)票。其他零星費用均要求經(jīng)辦人盡可能取得增值稅專用發(fā)票予以報銷。（4）《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅有關(guān)問題的通知》（贛國稅函〔2012〕47號）明確了農(nóng)網(wǎng)維護費計提范圍：市（縣、區(qū)）新老城區(qū)、工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、大型工礦區(qū)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)大工業(yè)用電以處的鄉(xiāng)鎮(zhèn)以下（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）用電。計提標準為不超過0.21元/千瓦時。根據(jù)文件規(guī)定，公司財務(wù)與營銷部重新確定了計提范圍后上報稅務(wù)局，取和國稅局認可，在足額計提的同時也有效規(guī)避了納稅風(fēng)險。2、企業(yè)所得稅管理方面。（1）在省市公司的指導(dǎo)下，仔細研讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所和稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第26號）和省公司電力公司下發(fā)的《關(guān)于落實電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策操作指南》，并多次與國稅局稅政科溝通共同驗證確定廣豐區(qū)電網(wǎng)資產(chǎn)為農(nóng)村電網(wǎng)，適用“不能獨立核算收入的新建輸變電項目，應(yīng)使用資產(chǎn)比率法。（2）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》文件精神，查看公司近年來變壓器入庫情況，核對節(jié)能節(jié)水設(shè)備目錄，目錄上沒有的，請物資部門配合致電廠家，如廠家有申報節(jié)能設(shè)備成功的，請廠家掃描節(jié)能證書用以做備案資料。
二、主要成效
（一）強化增值稅發(fā)票的取得，有效提升進項稅抵扣率。結(jié)合會計基礎(chǔ)工作創(chuàng)優(yōu)工作的要求，公司參照國網(wǎng)公司通用制度重新修訂了費用報銷實施辦法，對報銷的費用原始發(fā)票要求必須取得增值稅專用發(fā)票，此項舉措有效提升了生產(chǎn)成本進項稅抵扣比率，在依法納稅的前提下合理降低了公司稅收成本。
（二）用足稅收優(yōu)惠政策，為公司爭取效益。積極主動開展農(nóng)網(wǎng)升級改造工程三免三減半備案工作。落實國家稅務(wù)總局的《關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（2013年第26號）相關(guān)規(guī)定，收集自2008年以來可納入優(yōu)惠范圍的項目數(shù)據(jù)，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，準備各項基礎(chǔ)資料，2013年以來共備案優(yōu)惠應(yīng)納稅所得稅額71.27萬元。
按稅法規(guī)定，公司購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備公司所得科優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從公司當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
三、下一步工作措施或思路拓展
（一）加強財稅人員配置，以崗定人，充分發(fā)揮人才優(yōu)勢；設(shè)立有利于促進財稅管理考核指標，引導(dǎo)財務(wù)管理更加重視財稅管理工作，細化稅收管理制度，以制度為綱，確保稅收管理工作落實到位。
（二）將“政策優(yōu)惠就是企業(yè)利潤”這一理念貫徹融合到公司的經(jīng)營管理過程中，發(fā)揮財稅管理工作的價值創(chuàng)造作用，爭取有利于公司的財稅政策，高度重視通過財稅政策爭取來提升企業(yè)經(jīng)濟效益。在前端業(yè)務(wù)發(fā)生時，就要充分考慮稅收優(yōu)惠政策，向有利于爭取優(yōu)惠政策的方向靠攏。如在變壓器采購時，在同等條件下優(yōu)先考慮有節(jié)能設(shè)備認證的廠家，以便財務(wù)部申報節(jié)能減排設(shè)備所得科抵免。以用足政策優(yōu)惠，來推動公司效益的提升。
四、管理建議
（一）注重稅收籌劃，降低稅負水平。密切關(guān)注“三集五大”體系建設(shè)情況，努力實現(xiàn)提前介入，提前謀劃，合理降低納稅成本。充分運用國家稅收法規(guī)，會同相關(guān)部門，在成本費用發(fā)生、資產(chǎn)形成方面采取合理的運作方式，減輕稅收負擔(dān)，保障企業(yè)利益。
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅收籌劃；子改分
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069
2015年以來，省級電網(wǎng)公司積極推動所屬全資縣級供電公司的子公司改制分公司（以下簡稱“子改分”）工作進程，公司的經(jīng)營模式和稅務(wù)管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。
1 稅收籌劃概念
電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對公司的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等事項提前籌劃和安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負的財務(wù)管理活動。
AD公司為省級電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級公司，對16個地區(qū)的稅負水平產(chǎn)生重要影響。通過對增值稅、企業(yè)所得稅等進行稅收籌劃，有助于集團測定實際稅負水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。
2 稅收籌劃原則
2.1 風(fēng)險規(guī)避原則
電網(wǎng)企業(yè)財稅管理不僅受財務(wù)人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價改革等外部因素的影響。財稅管理強調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時調(diào)整或指定財稅管理方案，降低財稅管理風(fēng)險。
2.2 成本效益原則
電網(wǎng)企業(yè)財稅管理經(jīng)營管理活動的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計過程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需要聘請專業(yè)人員或委托專業(yè)機構(gòu)。二是實施成本，籌劃方案的落實需要財稅人支付相關(guān)費用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務(wù)流程需要對員工進行培訓(xùn)。三是風(fēng)險成本，財稅稽核和外部稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問題會使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務(wù)主管部門的處罰。為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標，稅收籌劃應(yīng)堅持成本效益原則，合理進行稅收籌劃。
2.3 綜合性原則
電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務(wù)的時間跨度長，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對不同稅種分別籌劃時應(yīng)充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長、整體稅負增加的情況。
2.4 時效性原則
部分稅收政策存在較強的針對性和時效性，相關(guān)部門會充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過程中，財務(wù)人員需及時關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。
3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃
3.1 增值稅籌劃目標
AD公司“子改分”之前，市級電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預(yù)征率為2.2%。“子改分”后，縣級電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋數(shù)仡A(yù)繳后再由省公司計算結(jié)補，是公司的增值稅預(yù)征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動，從而實現(xiàn)地方稅務(wù)征管的平穩(wěn)過渡，降低稽查風(fēng)險。
3.2 增值稅籌劃測算公式與變量分析
AD公司通過以下公式測算某一地區(qū)的實際稅負變化率：
Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI
其中：
Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實際稅負變化率；
r：縣公司增值稅預(yù)征率；
ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；
ESR2：縣公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；
WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費收入，亦是縣公司躉售購電成本；
IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進項稅額，不包括躉售購電成本對應(yīng)的進項稅額；
OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應(yīng)稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；
TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費、農(nóng)維費差額等。
AD公司子改分共涉及72家縣級子公司，影響16個地區(qū)的增值稅實際稅負，AD公司實際稅負變化率可表示為：
Rc=∑16i=1Ri
其中：
為某一地區(qū)實際稅負變化率絕對值；
Rc為AD公司16個地區(qū)實際稅負變化率。
3.3 增值稅籌劃分析
以AD公司2015年全年的實際收入和稅負情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預(yù)征率下的實際稅負變化率，如表1。
由此可見，市公司維持2.2%預(yù)征率不變，縣公司按1.5%預(yù)征率執(zhí)行，可同時保證省公司本部結(jié)補稅款和市公司預(yù)繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會產(chǎn)生大額進項稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國稅局進行溝通匯報，最終省國稅采用了該測算結(jié)果，確定按市縣兩檔預(yù)征率，差別預(yù)征的方式征收增值稅。
4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃
4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃
根據(jù)財稅〔2014〕109號，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務(wù)重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負。
4.2 未彌補虧損所得稅籌劃
AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計未彌補虧損的情況，累計金額為4922.29萬元。根據(jù)財稅〔2009〕59號，同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項稅收政策，在完成備案后，未彌補虧損由AD公司承繼，實現(xiàn)了稅負的合理利用。
4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃
根據(jù)財稅〔2009〕59號，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。
參考文獻
[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險管理研究[D].長春：黑龍江大學(xué)，2011.
【關(guān)鍵詞】非居民企業(yè) 避稅 反避稅
一、引言
非居民企業(yè)自2008年正式推行以來，圍繞著如何提高、健全非居民企業(yè)稅務(wù)征管工作，及時對非居民企業(yè)進行納稅征收就一直是一個熱點討論話題。歷經(jīng)三年多的發(fā)展，征收管理方面有了長足的進步，但是，非居民企業(yè)仍舊能使用一些避稅方法躲避稅收，造成國家稅源流失。因此，對非居民企業(yè)稅源的管理是當前涉外稅收征管工作面臨的重要課題，值得認真研究解決。
二、非居民企業(yè)2011年反避稅情況
據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計公布：2011年，我國共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，首破1000億元大關(guān)，比上年增加247.33億元，增長31.8%。其中，企業(yè)所得稅871.66億元，增長38.4%。源泉扣繳仍是非居民企業(yè)所得稅的主要征收方式，股息紅利所得稅貢獻最大.同時，2011年我國反避稅工作對稅收增收貢獻239億元。其中，管理環(huán)節(jié)增收208億元，服務(wù)環(huán)節(jié)增收7億元，調(diào)查環(huán)節(jié)增收24億元。
可以看出，我國在反避稅工作中取得了突出的成績，極大的避免了國家稅源的流失。
三、非居民企業(yè)避稅常用方法
經(jīng)過梳理，非居民企業(yè)近年來常用的幾大避稅方法分別是：
（一）利用轉(zhuǎn)讓定價避稅
轉(zhuǎn)讓定價是指在關(guān)聯(lián)交易活動中，不依照市場買賣規(guī)則進行交易，而是根據(jù)雙方的共同利益來定價，以達到少納稅甚至不納稅的目的。因此，關(guān)聯(lián)方之間只要存在稅率差異就有可能存在轉(zhuǎn)讓定價避稅，把更多的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)中去，以達到他們少繳稅或者不繳稅的目的。
（二）利用信箱公司避稅
所謂“信箱公司”，就是注冊一家離岸空殼公司，通過文件的操作，來達到避稅的目的。例如：跨國納稅人為躲避對各種所得收入征收的各類所得稅，便將設(shè)在避稅地的招牌公司作為收付，將有關(guān)收入都轉(zhuǎn)到避稅地招牌公司進行，以達到節(jié)稅的目的。
（三）利用國際避稅地避稅
常見的國際避稅地主要有：巴哈馬、百慕大、開曼群島等，這樣的地區(qū)不征個人所得稅、公司所得稅和財產(chǎn)稅。正是因為這個原因，目前的跨國公司作為非居民企業(yè)，出于避稅、法律以及資產(chǎn)保護等種種原因常常通過在境外國際避稅地設(shè)立一家公司作為中間控股公司進行跨境投資，間接投資于我國國內(nèi)居民企業(yè)能有效的避開我國的稅收管轄權(quán)。
四、針對上述情況，反避稅的相應(yīng)對策
（一）針對轉(zhuǎn)讓定價的對策
由于在稅收分配活動中，征納雙方存在著信息不對稱的問題，企業(yè)相對于稅務(wù)機關(guān)處于優(yōu)勢地位，而稅務(wù)機關(guān)處于信息的劣勢地位，這就是嚴重制約轉(zhuǎn)讓定價稅制作用充分發(fā)揮的瓶頸所在。因此，明確企業(yè)的舉證責(zé)任對加強反避稅工作是非常重要的。新所得稅法規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)交易相關(guān)資料的義務(wù)和可比第三方提供相關(guān)資料協(xié)助稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)。這些資料包括：與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料。這些方式都能夠有利規(guī)避非居民企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅這一方法。
（二）針對信箱公司的對策
對于信箱公司這類問題，主要還在于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強對中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外國獨資企業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控工作。例如：國內(nèi)有關(guān)部門，如商務(wù)部門、海關(guān)和駐外機構(gòu)等對國際市場、國際稅收、市場行情、價格資料等要加強實現(xiàn)信息共享，建立嚴密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)。同時，加大對在華跨國公司的抽查、監(jiān)管，特別是對于持續(xù)虧損或微利且不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的公司、存在大量關(guān)聯(lián)交易且價格不正常的公司、資本來源于國際避稅港或關(guān)聯(lián)交易公司設(shè)在避稅港的公司、利潤水平明顯低于行業(yè)水平或與其承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不匹配的公司、曾經(jīng)被查處過有避稅行為的公司、其他明顯違背獨立交易原則的公司進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)查處問題。
（三）針對國際避稅地的對策
我國應(yīng)該借鑒國際做法，列舉出相關(guān)避稅地和以規(guī)定的稅率為標準來設(shè)定避稅港，同時，加大國際間合作，增加國際反避稅合作相關(guān)條款，能夠更好的反避稅。雖說我國國家稅務(wù)總局已經(jīng)了《稅收情報交換規(guī)程》，也與不少國家簽訂了稅收協(xié)定，但我國在國際合作中仍舊處于被動地位，交換的情報簡單、量少。截至2011年底，我國政府只與巴哈馬、英屬維爾京群島簽署情報交換協(xié)議，除此之外，與其他離岸地還沒有簽署情報交換協(xié)議，離岸監(jiān)管艱難。因此，在國與國稅收協(xié)定中，要增加國際反避稅合作相關(guān)條款，如增加防范濫用協(xié)定的條款，細化調(diào)整跨國企業(yè)所得的程序，并加強稅收情報的交流。這樣，通過國際合作，協(xié)同行動，能減少政府不必要的人力、物力浪費，減少反避稅調(diào)查成本。
五、總結(jié)
綜上，我國反避稅道路還有很長的路要走，要想嚴格規(guī)避非居民企業(yè)進行避稅，我們應(yīng)進一步細化非居民企業(yè)管理、一般反避稅管理、避稅港避稅的具體操作程序和相應(yīng)職責(zé)等內(nèi)容，為開展反避稅工作提供制度保障。同時，各級稅務(wù)機關(guān)要強化關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理，做好反避稅基礎(chǔ)工作；積極開展雙邊磋商，進一步提升服務(wù)水平；落實行業(yè)聯(lián)查和集團聯(lián)查，深化反避稅調(diào)查。這樣，才能有效的消除非居民企業(yè)的避稅行為。
參考文獻：
［1］王心.我國2011年非居民企業(yè)稅收首破千億元.中國稅務(wù)報，2012-02-08
［2］王心.稅務(wù)總局:監(jiān)控跨國公司利潤是今年反避稅重點.中國稅務(wù)報，2012-02-24
關(guān)鍵詞:總分支機構(gòu)所得稅分配 創(chuàng)新
各國總、分支機構(gòu)公司所得稅管理和財政劃分大體上有三種基本模式：①以獨立法人為標準，實行屬地管理，由具有法人資格的分支公司所在地稅務(wù)機關(guān)實施征管；②以總公司為納稅單位，實行合并納稅，由總公司所在地稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征管；③介于前兩者之間，即部分分支機構(gòu)就地獨立納稅，部分分支機構(gòu)合并納稅。
一、總分機構(gòu)在所得稅管理中存在的問題
(一)分配方法問題
2008年分配辦法在實踐中造成諸多不公平。這種不公平體現(xiàn)在兩個方面。一方面，總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別適用不同分配方式的規(guī)定不公平?？倷C構(gòu)所在地可直接獲得25％的應(yīng)納稅款，這是其分配優(yōu)勢地位的體現(xiàn)。但這種方式不區(qū)分總機構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的好壞。與按照公式分配稅基相比，總機構(gòu)所在地政府獲得的稅收可能過多或過少?？倷C構(gòu)所在地政府獲得的稅收過多時，各地區(qū)會展開對總機構(gòu)落戶本地的政府間過度競爭，并造成分支機構(gòu)所在地稅收利益的損失。另一方面，財政分配環(huán)節(jié)的分配辦法不利于總分支機構(gòu)所在地間企業(yè)所得稅的公平分配。
(二)分配公式問題
2008年分配辦法規(guī)定，各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準。這個規(guī)定存在三方面的問題。第一，財務(wù)會計中的計價準則與企業(yè)所得稅計算中對這三因素的計價方法并不一定相同，是否需要以稅收分配為目的對這些數(shù)據(jù)進行調(diào)整，還沒有相應(yīng)規(guī)定。第二，目前這些數(shù)據(jù)由總機構(gòu)根據(jù)分支機構(gòu)上報數(shù)據(jù)填報，至于填報是否準確，還無法考量。三個因素數(shù)據(jù)的人為操縱難度有差異，一般來說，經(jīng)營收入因涉及流轉(zhuǎn)稅空間較小，而工資、資產(chǎn)額操縱空間較大。第三，2008年分配辦法的隱含條件是匯總納稅企業(yè)應(yīng)實行企業(yè)所得稅查帳征收，但很多企業(yè)無法實行查帳征收。資產(chǎn)總額等因素的準確核算是建立在會計核算健全的基礎(chǔ)之上的，對那些會計核算不夠健全的中小企業(yè)來講，按核算不夠準確的資產(chǎn)總額等指標分配預(yù)繳稅款會有失公允。
(三)遵從成本和征管問題
一是遵從成本。比如，總部對把全部數(shù)據(jù)匯總到總部計算感覺比較麻煩，會增加遵從成本。二是準備不足與信息不對稱。許多地方稅務(wù)機關(guān)并不了解總部到底有多少分支機構(gòu)，很多企業(yè)也沒有及時向納稅機關(guān)報告。三是由于總機構(gòu)下屬分支機構(gòu)眾多，有不少是跨省分支機構(gòu)，經(jīng)營涉及城市較多，所以，這項工作做起來比較繁瑣，導(dǎo)致全國步調(diào)不統(tǒng)一。四是總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)和分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的信息不通、缺乏合作意識，這是當前2008年分配辦法推進緩慢的一個重要原因。
(四)執(zhí)行中存在的其他問題
第一，2008年分配辦法規(guī)定，總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。實踐中存在三級(及以下)分支機構(gòu)與二級分支機構(gòu)并非處于同一省(市)的情形。如果按照現(xiàn)行的分配辦法，會造成三級(及以下)分支機構(gòu)所在地政府所得稅的流失。第二，對那些存在掛靠關(guān)系、財務(wù)核算獨立的掛靠企業(yè)和總機構(gòu)難以實施匯總納稅。目前各地通行的做法是，凡是總機構(gòu)能夠出具相應(yīng)的證明，證明總機構(gòu)對分支機構(gòu)不存在投資關(guān)系，且總分機構(gòu)財務(wù)相互獨立，無法達到匯總納稅的要求，則分支機構(gòu)作為一個獨立的納稅人對待，就地繳納企業(yè)所得稅，不參與匯總納稅。
二、加強總分機構(gòu)所得稅分配管理的對策建議
(一)分配方法的選擇
1、一般性和特殊性相結(jié)合的原則。所謂的一般性就是要有一個占主導(dǎo)地位的統(tǒng)一的分配公式。這個分配公式應(yīng)適用于大部分行業(yè)，可以協(xié)調(diào)大部分行業(yè)中的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅分配問題。例如，現(xiàn)行分配公式可以適用于一般的生產(chǎn)制造業(yè)。所謂的特殊性在這里有兩層涵義。第一層涵義是，針對特殊行業(yè)，可以制訂適應(yīng)該行業(yè)特點的特殊的分配方法。
2、總分支機構(gòu)均使用公式分配法。應(yīng)統(tǒng)一采用公式分配法來分配總分支機構(gòu)所在地之間的稅收利益，而不再采用2008年分配辦法中的對總機構(gòu)單獨分配、50％應(yīng)納稅額在分支機構(gòu)分攤和財政環(huán)節(jié)分配相結(jié)合的方式。因為采用現(xiàn)行分配方式不能夠有效解決總分支機構(gòu)所在地之間企業(yè)所得稅的不公平分配問題。
3、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅分配辦法應(yīng)適用于合并納稅的非居民企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的不同地區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的，也涉及到稅基的地區(qū)間分配問題。應(yīng)將非居民企業(yè)的境內(nèi)所得部分按照公式在相關(guān)地區(qū)間進行分配。
(二)分配公式中分配因素的確定
1、公式中的因素與權(quán)重的選擇
