時間：2023-08-25 09:09:37
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇保險業(yè)財務核算，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
從新疆到中華，盡管只是一個名稱的改變，卻意味著公司經(jīng)營范圍從新疆一個地區(qū)擴大到全國。目前，中華保險已在北京、上海、重慶、廣東（廣州）等15個直轄市、省設立分公司。隨著分公司的成立，公司管理特別是財務管理的難度也是如日俱增，在慶祝公司壯大的同時，中華保險的高層不得不為分公司管理費神。
分步實施集中財務
金融行業(yè)激烈的市場競爭，要求保險公司在構(gòu)成保險核心競爭力的財務管理方面，進行不斷的細化和改革。隨著各地分公司相繼成立，中華保險內(nèi)部管理問題日益突出。為了適應內(nèi)部管理的要求，中華保險提出并推行集中財務管理項目，以建立集中財務管理信息系統(tǒng)為平臺，以新制度新流程推動內(nèi)部管理的改革和優(yōu)化，為實現(xiàn)股東財富最大化和企業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展夯實基礎(chǔ)。
通過引進集中財務管理系統(tǒng)，中華保險希望提高集團的財務集中核算的意識，為客戶戰(zhàn)略和產(chǎn)品戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供全程的跟蹤和分析平臺，并通過明細到部門和每個員工的核算與考核，提高盡職程度，推行有效的激勵機制。而管理層則可以在原有的核心業(yè)務系統(tǒng)之上打造管理會計平臺，為科學的決策和有效的管理提供依據(jù)。集中財務管理項目以建設集中財務管理信息系統(tǒng)為載體，實現(xiàn)基礎(chǔ)業(yè)務規(guī)范化、管理信息電子化和成本分析多維化，并最終建立集中的數(shù)據(jù)平臺為目的。
根據(jù)保險行業(yè)財務管理的特點，結(jié)合保險行業(yè)財務核算的內(nèi)容，中華保險財務系統(tǒng)采用用友公司NC30，業(yè)務系統(tǒng)采用智軟公司的系統(tǒng)。集中財務管理項目在中華保險從提出，到實施，再到部分上線，實現(xiàn)預期的目標，加快了信息化建設的步伐。該項目從財務數(shù)據(jù)集中核算入手，逐漸涉及到保險所有的經(jīng)營業(yè)務數(shù)據(jù)，可以說是一個從財務分散管理升華到財務集中管理、業(yè)務、財務、報表一體化的信息平臺的過程。
NC30將整體的應用架構(gòu)分為四個層次。最底層是整個系統(tǒng)的應用平臺，所有的應用都架構(gòu)在這些平臺上，在此之上是相關(guān)的保險業(yè)務系統(tǒng)，滿足保險業(yè)務核算與管理的要求。在實際應用中，直接應用中華保險公司的現(xiàn)有保險業(yè)務系統(tǒng)，然后通過NC30的數(shù)據(jù)交換平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)連接。基于保險業(yè)務系統(tǒng)之上的是后臺的會計核算系統(tǒng)，滿足日常財務核算的要求。
NC30總賬系統(tǒng)集中體現(xiàn)了NC30產(chǎn)品集中式管理、國際化應用的思想，為中華保險提供了一個功能強大、靈活方便的應用系統(tǒng)?？傎~系統(tǒng)是NC30財務會計系統(tǒng)的核心模塊，它提供了全面的財務核算管理功能。外部系統(tǒng)的業(yè)務單據(jù)通過財務會計平臺生成會計憑證，傳遞、匯集至總賬系統(tǒng)，再由總賬系統(tǒng)進行后續(xù)財務處理，實現(xiàn)完整的財務核算流程。
總賬模塊的基本業(yè)務流程為初始設置－憑證處理－賬簿輸出－期末處理。初始設置是指為賬務處理進行必要的準備或調(diào)整；憑證處理是賬務處理的基本工作，主要包括填制憑證、出納簽字、憑證審核、憑證記賬；賬簿輸出是輸出賬務處理的結(jié)果；期末處理可進行月末轉(zhuǎn)賬和結(jié)賬。
固定資產(chǎn)管理包括資產(chǎn)管理的全部流程和功能。通過建立內(nèi)部資產(chǎn)管理卡片，記載從資產(chǎn)列賬到報廢的全過程，并提供及時更新的管理信息平臺。更為重要的是，建立了信息采集的流程，在生成會計核算信息的同時還記載了分析所需的管理基礎(chǔ)信息。
財務系統(tǒng)中，實施了總賬、固定資產(chǎn)、IUFO報表，相關(guān)業(yè)務憑證需要從智軟的業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動導入、生成。實現(xiàn)了財務和保險收付的無縫連接，提供業(yè)務為財務對賬的功能，確保業(yè)務財務數(shù)據(jù)的一致性。
行業(yè)特色明顯
為加強保險統(tǒng)計信息管理工作，保監(jiān)會采用《中國保險統(tǒng)計信息系統(tǒng)》采集保險統(tǒng)計信息。各保險公司不再報送固定格式的監(jiān)管報表，而是以“科目化”的形式報送監(jiān)管指標數(shù)據(jù)。系統(tǒng)中監(jiān)管指標體系含有校驗規(guī)則，以確保指標勾稽關(guān)系以及參考表校驗關(guān)系的準確性。科目中既有財務數(shù)據(jù)，也有業(yè)務數(shù)據(jù)。
采用數(shù)據(jù)集中的管理方式?！吨袊ｋU統(tǒng)計信息系統(tǒng)》建立后，各保險公司采用“一級報送三級數(shù)據(jù)”的方式，即保險總公司向保監(jiān)會報送公司全國匯總數(shù)據(jù)、各省匯總數(shù)據(jù)以及地市匯總數(shù)據(jù)。各保險公司分支機構(gòu)不需再向各地保監(jiān)局報送常規(guī)性監(jiān)管指標數(shù)據(jù)。為確保監(jiān)管指標數(shù)據(jù)的一致性和準確性，保險總公司應在監(jiān)管指標數(shù)據(jù)報送之前完成本公司條塊校驗工作。
采用B/S技術(shù)進行開發(fā)，客戶端不需要安裝軟件。在有網(wǎng)絡接入的計算機上，使用瀏覽器即可訪問《中國保險統(tǒng)計信息系統(tǒng)》，進行監(jiān)管指標數(shù)據(jù)的報送、查詢和分析工作。可使用文件對接形式進行監(jiān)管指標數(shù)據(jù)報送。鑒于保險總公司需報送三個層級的全部數(shù)據(jù)，手工填報工作量非常大，因此保險公司可按照《中國保險統(tǒng)計信息系統(tǒng)對接標準》要求，自動生成對接文件，采用上傳對接文件的方式報送監(jiān)管指標數(shù)據(jù)。
中華保險有限公司作為集團型企業(yè)，在IUFO的應用中，應充分考慮報表的集團應用。IUFO報表中的單位結(jié)構(gòu)設置同總賬系統(tǒng)的單位設置。中華保險總公司是雙重身份，既有本部，又有集團，本部有具體業(yè)務，需要填報本部報表，集團要對集團報表進行定義、下發(fā)、匯總，任務設置，批量計算。
可以實現(xiàn)對于關(guān)鍵字的需求，但對于中華保險目前30多種報表而言，關(guān)鍵字是統(tǒng)計期間、單位、科目、險類就可以，其他關(guān)鍵字（部門、險種、幣種）目前不需用。在IUFO中除了統(tǒng)計期間和單位兩個固定關(guān)鍵字外，還可以自定義3個關(guān)鍵字。
對于報表版本管理的需求有兩種方法實現(xiàn)：IUFO報表可以方便地導出成Excel表進行歷史版本的保留和查詢；利用報表工具中的導出導入功能，對舊報表另存為XML格式文件，然后在新增的空表中將該XML文件打開，簡單修改后保存為新報表，從而在IUFO中完全保留歷史報表數(shù)據(jù)及格式，新舊報表通過報表編碼實現(xiàn)報表的版本管理。
對于復合指標數(shù)據(jù)統(tǒng)計的需求，可以通過啟用IUFO的指標函數(shù)來實現(xiàn)復合指標的數(shù)據(jù)統(tǒng)計。如：A表是基本指標表，B表是通過指標函數(shù)形成的復合指標表，C表就可以對B表進行指標提取來進行復合指標的數(shù)據(jù)統(tǒng)計。
IUFO報表目前不能進行按行列定義，但：一是指標可以被復用，減少了再次定義單元公式的工作量；二是目前會計科目編碼可在報表上單獨設置一列，單元公式就可以進行區(qū)域復制，從而達到按列定義公式的效果。
效果顯著
現(xiàn)在，中華保險財務集中管理效果顯著，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
規(guī)范財務制度。中華保險建立了基于整個公司體系的統(tǒng)一財務制度，規(guī)范會計工作秩序及業(yè)務處理流程，從而建立起一套科學、完整、有效的內(nèi)部監(jiān)控管理體系。中華保險公司在全集團范圍內(nèi)實現(xiàn)了賬務處理的系統(tǒng)化、自動化和集中化。項目一期的完成不僅僅實現(xiàn)了費用支出及內(nèi)部資產(chǎn)核算的電子化，同時也為管理提供了數(shù)據(jù)平臺，為實現(xiàn)集中財務管理的目標和靈活多維的財務分析邁出了堅實的一步。
實時控制。實現(xiàn)財務管理的信息化、網(wǎng)絡化、集中化，資金和費用管理的實時控制管理，財務與保險收付系統(tǒng)高度集成，達到一次錄入，重復使用，減少工作量，減少輸入錯誤，加快單據(jù)傳遞時間，提高信息準確度。熟悉管理信息的高度共享，真正實現(xiàn)集中管理的目標。
網(wǎng)絡化管理。固定資產(chǎn)管理模塊的順利上線，完成了對全行上萬條原臺賬數(shù)據(jù)的核對、清理、信息采集并最終移形成功，而且通過數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡技術(shù)使得資產(chǎn)的價值管理與實物管理以及統(tǒng)籌規(guī)劃管理成為一個有機結(jié)合的整體，標志著資本性支出及內(nèi)部資產(chǎn)的管理由原來的單一集中核算推進到網(wǎng)絡化管理階段，為即時按照類別、網(wǎng)點、時間等不同的角度掌握資產(chǎn)信息提供了系統(tǒng)支持。
無縫連接。保險收付的數(shù)據(jù)和財務的數(shù)據(jù)無縫連接。全科目報表的自動生成，減少原來手工填寫的誤差，確保數(shù)據(jù)的一致性和準確性。在權(quán)限上實現(xiàn)分級控制，實現(xiàn)各個子系統(tǒng)的高度集成，各系統(tǒng)建立有機的聯(lián)系，相應的指標和參數(shù)自動關(guān)聯(lián)。
實時監(jiān)控。系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對公司總部及下屬企業(yè)任意經(jīng)營期間和任意數(shù)據(jù)進行實時查詢和監(jiān)控。系統(tǒng)能夠?qū)ω攧諗?shù)據(jù)自動提取，建立相關(guān)關(guān)系，匯總生成不同時間段的數(shù)據(jù)比較。系統(tǒng)能夠提供工作流和預警平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)審批的工作流管理和預警信息的自動處理。
一、如何創(chuàng)建新形勢下的財務管理模式成為保險業(yè)新的課題
保險公司,特別是國有獨資保險公司,其規(guī)模一般較大,但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來看,不僅沒有建立成功的電子商務,利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分,而且現(xiàn)有的各營業(yè)網(wǎng)點之間、上下級之間尚不能進行網(wǎng)絡化管理,數(shù)據(jù)不能共享;基層公司的業(yè)務處理和財務處理沒有實行標準化、系統(tǒng)化的電子處理程序,業(yè)務、收付費、記賬、統(tǒng)計、分保等環(huán)節(jié)信息重復錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié),結(jié)果造成信息傳輸慢,數(shù)據(jù)失真,甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應保險市場上的競爭,更經(jīng)不起入世后外資保險公司先進管理方式和運營方式的沖擊。外資保險公司進入我國之后,不可能建立很多機構(gòu)和招聘很多人員,他們主要依靠先進的信息網(wǎng)絡和相應的營銷策略開展業(yè)務。如果我們的經(jīng)營管理方式不加以改變,我們目前網(wǎng)點多的優(yōu)勢不僅發(fā)揮不了作用,而且會成為成本高效率低的包袱。因而中資保險公司,特別是國有獨資保險公司必須加快信息技術(shù)建設,利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務和財務處理程序。應把現(xiàn)有營業(yè)網(wǎng)點的各種數(shù)據(jù)信息連接起來,形成先進的信息處理系統(tǒng),實現(xiàn)通保通賠,統(tǒng)一管理,將網(wǎng)點多的傳統(tǒng)優(yōu)勢發(fā)揮出來,然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡的基礎(chǔ)上建立電子商務及電子支付系統(tǒng),使中資保險公司向國際水平靠近。
二、保險公司資金管理應形成有效的資金調(diào)配、使用及運用系統(tǒng)
資金分散在各營業(yè)網(wǎng)點及各級公司,公司各機構(gòu)之間、上下級之間缺乏科學的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費沒有收回,多少保費滯留在保戶、外勤、人手中,基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少,現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對這些問題進行有效的監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度,資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范,“三假一私存”等現(xiàn)象時有發(fā)生,從而造成資金流失、浪費,甚至出現(xiàn)違法亂紀的情況。各網(wǎng)點及各級公司日常需要多少業(yè)務周轉(zhuǎn)資金缺乏科學的界定,存款普遍存在盲目性,而且各網(wǎng)點及上下級之間缺乏統(tǒng)一的支付手段,使資金的流動性大大降低,從而降低資金使用效率,增加資金管理成本。外資保險公司進入我國保險市場之后,隨著競爭的日趨激烈及保險市場的國際化,費率會逐步降低,賠付率將逐漸提高,資金運用取得的投資收益將成為保險公司利潤的重要來源。而我們目前的資金管理辦法無法適應保險業(yè)務的發(fā)展趨勢。因此,中資保險公司必須建立一套科學的適應現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運用系統(tǒng)。
保險業(yè)務中的絕大多數(shù)單證都涉及財務與資金,但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號、銷號等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范,各種單證之間的銜接、制約不緊密,財務核算過程中單證的傳遞,會計憑證的附件等不規(guī)范,單證有意無意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真,資金流失,因此必須加強單證的管理。此外,新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn),對紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求,單證管理也要系統(tǒng)化、科學化。
信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨立,又相輔相成,綜合成為保險公司統(tǒng)一的財務管理體系。
1.信息管理(數(shù)據(jù)處理電子化)系統(tǒng)。大型保險公司的營業(yè)網(wǎng)點遍布全國各地,保險業(yè)務面向各行各業(yè),涉及千家萬戶。要充分發(fā)揮各個保險機構(gòu)的職能和作用,就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡化信息管理系統(tǒng),從業(yè)務處理(簽單、理賠),到收保費付賠款,再到財務核算及統(tǒng)計分析,在大范圍內(nèi)(如地市、全省或全國范圍內(nèi))建立統(tǒng)一網(wǎng)絡,而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接,實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,網(wǎng)絡化管理,形成保險公司先進的開放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶,提高競爭力,又能迅速處理所有財務信息,使公司各級管理者準確、快速、完整地得到相關(guān)的財務信息。
信息處理實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡化管理之后,業(yè)務處理中心和財務處理中心可以對公司的財務和業(yè)務信息集中處理。
在信息處理系統(tǒng)中,各險種的簽單、理賠等業(yè)務信息由相應的計算機軟件進行處理,形成業(yè)務處理系統(tǒng)。業(yè)務處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費系統(tǒng),收付費系統(tǒng)進行收付款業(yè)務的處理,并將收付款及應收應付信息反饋回業(yè)務處理系統(tǒng)。業(yè)務處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費信息生成基層報表,形成面向基層科室的各項業(yè)務資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績考核資料,用于基層公司的業(yè)務管理和調(diào)控。
運用電子商務后,電子商務系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶并與業(yè)務處理系統(tǒng)連接,進行簽單并進行信息處理;運用銀行支付系統(tǒng)后,銀行支付系統(tǒng)與公司收付費系統(tǒng)連接,保戶可以利用電話、因特網(wǎng)等手段直接交費,公司也可直接劃撥賠款或儲金,并通過公司的收付費系統(tǒng)進行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務處理中心和財務處理中心連接,由中心進行核保核賠及賬務處理,并生成業(yè)務報表、財務報表和統(tǒng)計報表。
信息管理系統(tǒng)形成后,要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務流程和管理模式,統(tǒng)一各類分析數(shù)據(jù)和表格標準及格式,避免數(shù)據(jù)重復錄入、自由修改,基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡化應用。系統(tǒng)還要有較強的查詢功能和各種報表的生成功能,以便各級管理人員根據(jù)權(quán)限隨時查詢各級、各類業(yè)務和財務統(tǒng)計資料,隨時對經(jīng)營情況進行監(jiān)控。
2.資金管理系統(tǒng)保險公司資金的收付遍布各營業(yè)網(wǎng)點,如果運用銀行支付系統(tǒng),資金的收付更加分散。各收付點及公司上下級之間的資金調(diào)度,銀行賬戶的管理,現(xiàn)金的保管,銀行存款與現(xiàn)金的存取,資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法,必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng),進行嚴格有效的管理,既要保證資金的流動性,保證賠款支出及展業(yè)部門的業(yè)務支出,又要保證資金的安全性和增值性。貼于 中國資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責到位并相互牽制,保證資金流轉(zhuǎn)暢通。
資金的管理必須從源頭管起,信用管理是資金管理的起點。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費的保戶、業(yè)務外勤及代辦審批信用度和信用期,符合規(guī)定的開據(jù)保險單和正式發(fā)票。應收保費管理員對應收保費進行跟蹤清收,對信用期內(nèi)未交費的保戶、業(yè)務外勤或代辦按制度進行處理,保證資金回收,或解除保險責任。收付員、核算員、主管出納和主管會計按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進行管理。
資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費收入存入收入基本戶,檢查未達賬及銀行退票等事項,并隨時將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶。各支公司或網(wǎng)點的賠款基本戶和費用戶核定最高限額,保證賠款和費用支出,定期或定額由公共基本戶補充。資金要集中到公共基本戶,公共基本戶在統(tǒng)籌全轄業(yè)務資金的條件下,按照資金運用的有關(guān)制度,將節(jié)余資金上劃或用于資金運用,以提高資金效益。
在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中,收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現(xiàn)金交與付款員,付款員從賠款基本戶開支票或用現(xiàn)金賠付,當日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負責其他存款戶和費用戶的管理,并負責將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負責公共基本戶及全部資金調(diào)控;在應用銀行電話付費或因特網(wǎng)付費時,主管出納負責銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶資金的劃撥,并及時補充各付款單位的賠款資金和費用資金。主管出納和主管會計要利用計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)隨時監(jiān)控所轄各賬戶的資金余額與流向,保證資金的流動性與安全性,同時,集中盡可能多的資金在國家允許范圍內(nèi)或爭取國家政策進行穩(wěn)妥的資金運用,提高資金效益。
如果采用更先進的信息處理技術(shù)和支付手段,也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶,利用公共基本賬戶實行通保通賠。
單證管理系統(tǒng)中單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先,公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在,二者必須通過單證相對應,彼此相互支持和制約;其次,資金的收付流轉(zhuǎn),數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù);此外,資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的,單證的管理是資金安全的重要保證。因而,單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進行統(tǒng)一管理,形成單證管理系統(tǒng)。
保險經(jīng)營活動中主要有兩種單證,一是業(yè)務單證,二是財務單證。業(yè)務單證有些與財務沒有直接關(guān)系,有些與財務有直接關(guān)系,是財務活動的依據(jù)。從財務管理角度講的單證包括財務單證和與財務有直接關(guān)系的業(yè)務單證。
單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度,單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡。在單證管理系統(tǒng)中,必須結(jié)合和適應信息管理和資金管理,合理設計單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道,以保證信息的真實及資金的安全。
三、全面建立三位一體的財務管理體系
長城人壽保險股份有限公司是經(jīng)中國保險監(jiān)督管理委員會批準成立的全國性保險公司，以打造服務最好的保險品牌為目標，致力于為客戶提供適合的保險產(chǎn)品和便捷的服務，為員工提供良好的工作環(huán)境和成長空間。公司總部設在北京金融街。公司經(jīng)營范圍主要包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險及上述保險業(yè)務的再保險業(yè)務。公司主要股東為北京華融綜合投資公司、香港大新人壽保險有限公司、北京金融街建設集團和南昌市政公用投資控股有限責任公司。
“財務系統(tǒng)是企業(yè)應用系統(tǒng)中的重中之重，為了保證財務系統(tǒng)的成功實施和規(guī)避風險，經(jīng)過認真的分析調(diào)研，我們選擇了技術(shù)領(lǐng)先、實踐經(jīng)驗豐富，同時適合國內(nèi)保險公司財務管理實踐和滿足中國保監(jiān)會的要求的Oracle電子商務套件。通過實施Oracle財務管理系統(tǒng)，我們建立了強有力的財務管理支撐平臺，使長城保險的財務管理貫穿于各項經(jīng)營活動。Oracle產(chǎn)品靈活開放的體系架構(gòu)、普遍采用模塊化、參數(shù)化的設計方針以及可以分步實施、易于同第三方系統(tǒng)集成的特性，很好地滿足長城保險財務管理系統(tǒng)適應未來業(yè)務發(fā)展和機構(gòu)擴張的需求?！?/p>
挑戰(zhàn)
中國現(xiàn)代保險業(yè)自1979年恢復經(jīng)營以來，取得了迅猛的發(fā)展，增長速度遠遠高于同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長。在我國加入世貿(mào)組織后，中國逐步對世界各國的保險企業(yè)開放保險市場。按照我國加入世貿(mào)組織承諾的時間進度和開放范圍，我國正在逐步取消外資保險公司經(jīng)營地域限制，允許其向居民個人提供健康險、團體險和養(yǎng)老金(年金)服務，中國保險市場正在迎接新一輪擴充與競爭的浪潮。
長城人壽保險股份有限公司(以下簡稱：長城保險)作為中國保險行業(yè)的后起之秀，公司自成立之初起就處在激烈競爭的行業(yè)環(huán)境之中，面對巨大的壓力和挑戰(zhàn)，長城保險認識到：堅實可靠的信息化管理系統(tǒng)可以有效加強和改善公司在市場營銷、人力資源經(jīng)營、成本和費用控制等方面的管理水平，是增強企業(yè)核心競爭力、保證公司在日益激烈的市場競爭中立足的一大法寶，而在企業(yè)信息化管理系統(tǒng)中，一個能夠體現(xiàn)集團財務管理和監(jiān)控能力的財務管理系統(tǒng)無疑是整個系統(tǒng)的核心。長城保險作為一個全新管理體制的集團企業(yè)，正處在起步和發(fā)展的階段，公司在產(chǎn)品、業(yè)務范圍和地理范圍等方面都將面臨快速的發(fā)展與擴張，因此迫切需要建設可靠而且高效的財務管理系統(tǒng)，使公司實現(xiàn)在集團層面能夠?qū)Y金進行統(tǒng)一調(diào)度和監(jiān)控，實時掌握保險業(yè)務和財務狀況的信息，并對不斷擴張的業(yè)務給予理性的審視和提醒。
經(jīng)過認真分析調(diào)研，長城保險為其財務管理系統(tǒng)提出了三項的總體目標：一、通過財務系統(tǒng)和保險業(yè)務系統(tǒng)的整合實現(xiàn)業(yè)務流程信息的集成；二、統(tǒng)一整個公司(包括各分支機構(gòu))的財務系統(tǒng)，在保持靈活性的同時，保證財務制度在全公司的貫徹執(zhí)行；三、強化公司在集團管控、財務核算、財務分析和決策支持方面的能力，為公司發(fā)展戰(zhàn)略的實施提供支撐。
為了保證財務管理總體目標的實現(xiàn)，長城保險對財務管理系統(tǒng)的建設提出了以下要求：
?支持多層次和多組織財務管理的信息系統(tǒng)架構(gòu)
?實現(xiàn)財務會計和管理會計一體化
?多角度的盈利分析能力，靈活的查詢、報告支持
?支持公司財會政策的貫徹執(zhí)行和成本控制
?實現(xiàn)的全面預算管理以及事前、事中、事后的執(zhí)行監(jiān)控
?加強資金統(tǒng)一調(diào)撥的安全性和效益性
?滿足上市公司治理、監(jiān)管報告和信息披露的需求
?滿足公司業(yè)務發(fā)展和組織結(jié)構(gòu)變化的需求
解決方案
長城保險選擇Oracle電子商務套件建設公司財務管理系統(tǒng)，并由Oracle重要的合作伙伴漢得信息技術(shù)有限公司負責實施。實施團隊根據(jù)的長城保險的企業(yè)背景和發(fā)展目標，提出了“總體規(guī)劃、分步實施、重點突破和快速見效”的實施規(guī)劃。在實施的第一期，首先進行了Oracle財務管理系統(tǒng)中的總賬管理、應付管理、資產(chǎn)管理和現(xiàn)金管理模塊的實施。
在長城保險財務管理系統(tǒng)的建設過程中，利用Oracle財務管理系統(tǒng)的多組織系統(tǒng)功能，如支持多會計核算主體并存，嚴格控制組織間不同用戶只能訪問與他們相關(guān)的信息系統(tǒng)、自動記錄公司間應收賬款和應付賬款等功能，長城保險順利搭建了整個公司(包括各分支機構(gòu))的財務管理系統(tǒng)體系架構(gòu)，形成了長城保險總公司、分公司、中心支公司、營業(yè)部等多級財務核算及管理體系，各層次除了能夠完成基礎(chǔ)會計核算及完成包括財務分析、計劃、監(jiān)控、考核等內(nèi)容的財務管理以外，還負責及時向上一層次匯總財務信息并接受反饋，最終形成全公司完整準確的財務信息體系。Oracle財務管理系統(tǒng)靈活的體系架構(gòu)支持由以分公司為主的核算體系到以總公司為主的核算體系的無縫過渡，為長城保險未來財務大集中目標的實現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。由于Oracle產(chǎn)品的技術(shù)平臺和應用系統(tǒng)充分支持企業(yè)實行信息管理的逐級規(guī)范化及信息資源的全面共享，為長城保險以集約化投資的最佳方式來實現(xiàn)大集團公司的宏觀管理系統(tǒng)建設提供了有力支撐。
通過實施Oracle財務管理系統(tǒng)，長城保險建立了靈活的會計科目彈性域和多組織架構(gòu)，實現(xiàn)了長城保險總部對于明細核算單位的會計核算信息集中化管理，這些會計信息包括：憑證、會計科目余額和發(fā)生數(shù)、基本預算信息、集中維護和管理的會計報表等。由于Oracle財務系統(tǒng)采用了先進的技術(shù)架構(gòu)，將財務會計與管理會計集成為一體，簡單易用，特別是借助于Oracle總賬系統(tǒng)靈活的憑證產(chǎn)生方式、統(tǒng)一集成的分類賬、實時查詢以及不需要任何程序的客戶化報告等特性，長城保險實現(xiàn)了財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào)一致，形成了一套行之有效、快速準確的財務管理機制，大大加強了整個公司的財務控制、數(shù)據(jù)收集、信息集取和財務報告等工作，在滿足了企業(yè)內(nèi)部核算和管理需要的同時，也滿足企業(yè)外部審計和報送統(tǒng)計報表的需要。
通過實施Oracle應付管理、資產(chǎn)管理和現(xiàn)金管理系統(tǒng)，長城保險實現(xiàn)了：一、細化員工借款、費用的管理，跟蹤外部采購、按計劃和預算進行資金支付；二、跟蹤固定資產(chǎn)、辦公家具、低值易耗品(金額大于500，小于2000元)的實物信息和財務信息；三、核算管理內(nèi)部的資金預測和計劃，簡化了外部銀行對帳，提高了全公司資金監(jiān)控的時效性和準確性；
通過實施Oracle財務管理系統(tǒng)，長城保險獲得了在強大的財務核算基礎(chǔ)上進行的全面、深入和細化的財務分析能力，一方面可以幫助公司找出盈利或虧損的產(chǎn)品、險種、渠道，以便公司決策層有針對性地調(diào)整營銷策略，擴大盈利品種的營銷，減少甚至停止沒有收益或者收益率很低的產(chǎn)品銷售；另一方面可以幫助公司發(fā)現(xiàn)在賠款、費用控制、資金運用等方面的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，找出造成這些漏洞的原因，使公司決策者可以采取必要的措施，堵住漏洞，強化薄弱的環(huán)節(jié)，提高公司管理決策的效力和經(jīng)營效率。
由于Oracle產(chǎn)品中的預算概念和預算管理貫穿于各個模塊，同時Oracle財務分析工具和的總賬系統(tǒng)具備了可以根據(jù)企業(yè)的愿望建立盡可能多的不同預算，比較各種預算找到差別、可以在已有預算或以前實際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上快速建立新的預算和控制對預算的訪問、可用常規(guī)的電子表做預算、支持財務界流行的彈性預算、滾動預算等，使系統(tǒng)具備了強有力的財務預算控制和預警功能，它結(jié)合公司的財務政策，通過科學、合理的方法對公司的收入、成本、費用等進行預測，并以預算的形式將這些指標下達有關(guān)分支機構(gòu)和部門，進而嚴格地控制預算的執(zhí)行情況，最后對預算執(zhí)行結(jié)果進行考評，為財務分析和業(yè)績考核提供依據(jù)，可以有效地控制成本、費用的生產(chǎn)過程和結(jié)果，為長城保險提供了一項行之有效的成本控制手段。
通過實施Oracle財務管理系統(tǒng)，長城保險可以監(jiān)督分、支公司的資金余額，實現(xiàn)資金的統(tǒng)一自動上劃，從而保證了資金的安全，提高了資金的使用效率。在財務控制上，長城保險借助先進的財務管理系統(tǒng)使公司管理由事后監(jiān)督向事中、事前延伸；在財會政策的貫徹執(zhí)行方面，利用財務管理系統(tǒng)來固化公司的財務政策，對公司的所有的財務活動實行集中化管理，保證了公司財務政策得到自上至下的貫徹執(zhí)行，為長城保險的財務制度適應未來業(yè)務的發(fā)展和機構(gòu)的擴張打下了良好的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準則
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前言
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經(jīng)濟體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業(yè)財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務權(quán)力。
2會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務分別單獨核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務、人壽保險業(yè)務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應付及暫收款、應付手續(xù)費等）、業(yè)務經(jīng)營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務。由于四類業(yè)務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務通用的，少部分是專用的。
6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險、信用險業(yè)務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權(quán)責發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務核算的真實性和準確性。
2在核算體制上將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務可分為財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。
企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務，可區(qū)別為分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。信用險業(yè)務可實行三年結(jié)算損益的核算辦法。
3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟體制相適應的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。
4建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫取嵭衅髽I(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。
5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產(chǎn)流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。
7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業(yè)語言。
8規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務、人身險業(yè)務、再保險業(yè)務、拆借、貸款和投資業(yè)務、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務的會計核算作出了明確的規(guī)定。
9體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業(yè)采用加速折舊法。
10對有外匯業(yè)務的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險企業(yè)會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：
1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2完善了保險業(yè)務損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益外，其他各類保險應按會計年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務以及再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務性質(zhì)確定。
3重新確定了保險業(yè)務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務的分類進行了調(diào)整，將保險業(yè)務分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務、人壽保險公司的業(yè)務和再保險公司的業(yè)務三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務分為財產(chǎn)損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業(yè)務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務分為分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務。在具體業(yè)務分類上，修改了原制度在具體業(yè)務劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務，將人身意外傷害保險業(yè)務劃入人壽保險公司的業(yè)務。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務進一步分類核算。
4增加了確認保費收入的原則。關(guān)于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務、人身保險業(yè)務和分保業(yè)務規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。
5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務，不得買賣股票和進行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務的會計處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。
6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應當對財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。
8規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《金融企業(yè)會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務和財務會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：
1實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標準要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。
3首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調(diào)的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經(jīng)濟實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。
4謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經(jīng)營，其業(yè)務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。
5增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
6明確了新業(yè)務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務比如或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。
7明確了會計政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自。
綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因為基礎(chǔ)的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規(guī)定，財會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調(diào)整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨有一個統(tǒng)一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計制度細枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺保險行業(yè)會計準則。
參考文獻：
[1]財政部。保險企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。1993.
[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。1999.
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經(jīng)濟體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業(yè)財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務權(quán)力。
2會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務分別單獨核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務、人壽保險業(yè)務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應付及暫收款、應付手續(xù)費等）、業(yè)務經(jīng)營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務。由于四類業(yè)務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務通用的，少部分是專用的。
6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險、信用險業(yè)務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權(quán)責發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務核算的真實性和準確性。
2在核算體制上將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務可分為財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。
企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務，可區(qū)別為分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。信用險業(yè)務可實行三年結(jié)算損益的核算辦法。
3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟體制相適應的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。
4建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。
5會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產(chǎn)流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。
7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業(yè)語言。
8規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務、人身險業(yè)務、再保險業(yè)務、拆借、貸款和投資業(yè)務、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務的會計核算作出了明確的規(guī)定。
9體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業(yè)采用加速折舊法。
10對有外匯業(yè)務的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險企業(yè)會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：
1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2完善了保險業(yè)務損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益外，其他各類保險應按會計年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務以及再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務性質(zhì)確定。
3重新確定了保險業(yè)務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務的分類進行了調(diào)整，將保險業(yè)務分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務、人壽保險公司的業(yè)務和再保險公司的業(yè)務三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務分為財產(chǎn)損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業(yè)務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務分為分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務。在具體業(yè)務分類上，修改了原制度在具體業(yè)務劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務，將人身意外傷害保險業(yè)務劃入人壽保險公司的業(yè)務。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務進一步分類核算。
4增加了確認保費收入的原則。關(guān)于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務、人身保險業(yè)務和分保業(yè)務規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。
5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務，不得買賣股票和進行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務的會計處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。
6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應當對財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。
8規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《金融企業(yè)會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務和財務會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：
1實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標準要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。
3首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調(diào)的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經(jīng)濟實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。
4謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經(jīng)營，其業(yè)務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。
5增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
6明確了新業(yè)務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務比如或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。
關(guān)鍵詞：保險會計制度；改革；會計準則
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與，以求對我國的保險會計制度有所啟示，進而為建立保險會計準則提供。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的體制還是計劃體制，而且保險公司還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1 財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟的，保險公司在財務會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業(yè)財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務權(quán)力。
2 會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務分別單獨核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務、人壽保險業(yè)務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4 會計恒等式采用“資金平衡”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應付及暫收款、應付手續(xù)費等）、業(yè)務經(jīng)營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5 會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務。由于四類業(yè)務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務通用的，少部分是專用的。
6 記帳允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7 在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險、信用險業(yè)務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立主義市場經(jīng)濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1 首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權(quán)責發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務核算的真實性和準確性。
2 在核算體制上將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務可分為財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。
企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務，可區(qū)別為分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。信用險業(yè)務可實行三年結(jié)算損益的核算辦法。
3 建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。
4 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟體制相適應的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。
5 會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產(chǎn)流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業(yè)語言。
7 擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。
8 規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務的會計核算標準和損益的。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務、人身險業(yè)務、再保險業(yè)務、拆借、貸款和投資業(yè)務、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務的會計核算作出了明確的規(guī)定。
9 體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業(yè)采用加速折舊法。
10 對有外匯業(yè)務的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國主義市場體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要有：
1 改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2 重新確定了保險業(yè)務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務的分類進行了調(diào)整，將保險業(yè)務分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務、人壽保險公司的業(yè)務和再保險公司的業(yè)務三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務分為財產(chǎn)損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業(yè)務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務分為分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務。在具體業(yè)務分類上，修改了原制度在具體業(yè)務劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務，將人身意外傷害保險業(yè)務劃入人壽保險公司的業(yè)務。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務進一步分類核算。
3 完善了保險業(yè)務損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益外，其他各類保險應按會計年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務以及再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務性質(zhì)確定。
4 增加了確認保費收入的原則。關(guān)于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務、人身保險業(yè)務和分保業(yè)務規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。
5 增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應當對財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
6 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務，不得買賣股票和進行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務的會計處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。
7 增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。
8 規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《企業(yè)會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務和財務會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：
1 實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2 首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當按照它們的形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調(diào)的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經(jīng)濟實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。
3 在某些會計原則和會計處理上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標準要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。
4 謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經(jīng)營，其業(yè)務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。
5 明確了新業(yè)務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅會計法，并詳細地列示了其方法。此外，新制度對于實務工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務比如或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。
6 增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
7 明確了會計政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自主權(quán)。
綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因為基礎(chǔ)的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規(guī)定，財會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調(diào)整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨有一個統(tǒng)一的、合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計制度細枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺保險行業(yè)會計準則。
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[1]財政部。保險企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。1993.
[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。1999.
關(guān)鍵詞：保險公司；會計核算；財務工作；風險
1引言
為了實現(xiàn)我國保險行業(yè)進一步的發(fā)展，國家、政府也相應出臺了相應的保險關(guān)系法則，促使保險行業(yè)更加規(guī)范、更加科學，逐步實現(xiàn)與國際保險行業(yè)規(guī)范準則接軌。與此同時，我們也要實實在在地看到我國保險行業(yè)中存在的問題，由于我國保險行業(yè)起步晚，在企業(yè)管理上還有很大的改進空間，特別是在財務管理上，很多保險公司都沒有嚴格按照財務管理的要求進行會計核算，這將導致保險公司內(nèi)部出現(xiàn)重大的財務問題、財務風險，大大影響整個公司的長期穩(wěn)定發(fā)展。
2保險公司會計核算的主要內(nèi)容
保險公司會計核算的工作內(nèi)容主要有以下四大方面：收入核算、準備金核算、投資收益核算、費用核算。一是對于保險公司的收入核算，保險公司的收入主要來源是投保人與保險公司建立的保單關(guān)系，根據(jù)保險合同所簽訂的內(nèi)容，進行劃分、分類，找出相關(guān)的收入依據(jù)，進行相應的收入確認,按照權(quán)責發(fā)生制，做到保險合同內(nèi)容與保險公司收入核算同步進行。二是對于保險公司的準備金核算上，由于保險公司與其他企業(yè)不同，其最大的收益來源在于對風險的穩(wěn)定性發(fā)揮，因此，保險公司的準備金其實是算作于市面上的負債，通過對保險公司準備金的了解，可以進一步地估計，該公司的經(jīng)營狀況、盈利狀況、償還狀況。三是關(guān)于投資收益的核算，投資也是一項增加保險公司利潤的重要環(huán)節(jié)，那么對于投資收益核算這一點，主要從以下四大方面來進行整合、計算，即當前持有投資、進行市場流通的交易性金融資產(chǎn)、貸款的應收款項獲利、收入變動后計入損益的成本費用。四是關(guān)于保險公司費用核算，在保險業(yè)務的往來中，往往會產(chǎn)生很多的費用，而我國當前對費用的計量方式是將其計入損益類，形成專門的費用專項，這樣就將大大有利于提高會計核算的準確性，以及進一步降低保險公司的財務風險。
3保險公司的會計核算風險探析
3.1對保險風險的定義不明確、模糊
在最新的保險會計準則中，提出保險風險的定義為還沒有發(fā)生的，但是存在一定趨勢的將會使保險對象受到傷害的事故，包括自然力量、意外狀況等，該定義的提出并不夠明確。但是在保險合同中卻又占著非常重要的位置，對于各種保險的分類，以及重大保險的限定，沒有異常明確的范圍指標，這就會導致保險公司、保險企業(yè)在最后的會計核算中無法很順利、明確地區(qū)分混合保險合同中的保險風險，無法有效地整合財務工作，使企業(yè)在財務管理上難以做出相應的風險區(qū)分度，促使最終在會計核算中，對各項指標、各類賬戶的分類工作造成困難，使最終的財務風險分析信息不夠準確，加大了保險公司的運營壓力和管理風險。
3.2會計人員“弄虛作假”，賬目核算違背原則
為了降低企業(yè)運營成本，企業(yè)在一定程度上會在會計賬目上做文章，減少經(jīng)營所得利潤，降低實收的稅收比例。例如，保險企業(yè)在保單獲得的過程當中，與投保人產(chǎn)生的資金業(yè)務往來，除了與投保人進行保單簽訂所獲得的營業(yè)利潤，還會產(chǎn)生一些其他的附加費用。比如投保人體檢費、勞務報酬費以及相關(guān)的手續(xù)費等，這些額外的費用將被計入保險企業(yè)成本消耗之中，那么這種將成本費用化的會計核算方式在某種意義上是有悖于會計核算準則的，保險企業(yè)通過抓住會計核算準則的漏洞，對企業(yè)成本進行了某種程度的降低，正是由于這種會計核算信息記錄的不準確性，導致后面整個財務分析都存在著一定的不準確風險。
3.3再保風險機制存在漏洞，管理不夠嚴格
再保風險管理相對于保險管理機制更為寬泛，沒有強制說明對于再保風險需要進行獨立的會計核算，這種不嚴謹、不規(guī)范的核算方式，導致了許多保險公司保險企業(yè)都紛紛踏入再保風險這一領(lǐng)域。由于再保風險不需要進行獨立的會計核算，這可以使原投保人與再投保人，通過私下協(xié)商，按特定比例共同承擔相應的投保費用，降低了投保人的投保成本。但同時保險公司卻可以同時得到雙份的投保收益，使雙方同時都處于共同獲利的狀態(tài)。但是這種行為其實是不嚴謹、不規(guī)范的，是在利用會計核算準則的漏洞基礎(chǔ)上，進行投機取巧式的獲利，具有較大的風險。
4應對保險公司會計核算中出現(xiàn)的財務風險的辦法
由于保險公司獲利的特殊性，對外部的風險掌控具有較大難度。因此，一定要強化企業(yè)內(nèi)部管理的風險管控，尤其是財務方面的風險，通過準確的會計核算，進行財務整合，減少財務風險給保險公司帶來的不必要損失。
4.1完善保險公司的資金流動過程
加強對企業(yè)每一專項的資金的審批審核，提高資金發(fā)放審核要求，明細資金使用的各項用途，加強資金在使用過程中的控制，準確核算每一筆資金的流入與流出。給企業(yè)建立起多重的項目記賬方式，利用銀行系統(tǒng)以及現(xiàn)金出入記賬雙重記賬系統(tǒng)，落實每一筆資金的動向，做好日與日之間的結(jié)算交接，匯總月與月之間的數(shù)據(jù)整合，提高月季度、年季度財務報表的準確性，做好每一個月季度的預算，以及每一個月季度的結(jié)算，使財務上的每一筆資金，都最大程度用到合適范圍，提高財務管理的精確度，降低財務損失風險。
4.2規(guī)范保險公司的會計核算制度
關(guān)于保險公司、保險企業(yè)在會計核算上仍有一定的欠缺，沒有完全遵照會計核算準則進行財務管理，對會計核算體系有一個模糊的、不夠明確的概念，因此，構(gòu)建一個規(guī)范的會計核算體系，完善會計核算制度，對實現(xiàn)保險公司會計核算的規(guī)范性、科學性，有著重要意義。一是要加強人員的培訓，提高會計人員對會計核算基本準則的了解，熟練運用會計核算中的各項賬戶關(guān)系、賬戶分布，同時還需要加強對會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，真正做到完全按會計基本準則做事，不去刻意尋找法律的漏洞，不違法、不犯法。二是要不斷加強會計核算制度體系的完善，提出明確的規(guī)章制度，做到每一項條款都有可執(zhí)行，可操作的，實實在在的必要，而不是只停留于理論上，口頭上的概念，將制度的完善真真實實地落實到每一個會計人員上，規(guī)范好財務部門的各項專業(yè)工作。
4.3明確各成本費用的核算
隨著保險行業(yè)的不斷發(fā)展，保險內(nèi)容越來越豐富，保險范圍越來越廣大，所涉及的保險業(yè)務也越來越紛繁復雜。因此，在目前的保險公司發(fā)展中，企業(yè)的各個支出，特別是對于關(guān)系復雜的成本費用類的核算等工作都已經(jīng)引用了ERP財務核算管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)的有效應用，使企業(yè)信息詳細分類與整合更為簡單，同時計算數(shù)量也更加龐大，計算關(guān)系更為復雜，為了進一步降低人力核算的人工失誤，使人工核算的壓力大大降低。在之后的應用中，可以加大信息技術(shù)的科研投入，創(chuàng)造出更為有效的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)更大意義上的智能化與自動化，進一步精確信息分類的準確性、費用核算的規(guī)范性，以此實現(xiàn)財務風險的失誤性的降低。
4.4提高公司審計部門的權(quán)限
提高保險公司審計部門對內(nèi)部的財務審核，加強審計部門對保險公司內(nèi)部的監(jiān)督工作。提高審計部門的相應權(quán)限，將監(jiān)督工作落實到企業(yè)經(jīng)營的每一個部分，對涉及資金流動的任一流程中，都應該加強對財務風險的監(jiān)督與管理，如加強對資金流動的審核和對經(jīng)營管理的規(guī)范，加強對金融投資的管理風險，加強對會計人員的業(yè)務能力審核等。通過這一系列流程性的審計審核，來提高保險公司企業(yè)經(jīng)營運營的活力，提高管理核算的規(guī)范標準，以此來進一步降低企業(yè)管理風險和財務風險。
4.5建立標準化的會計核算流程
由于當前保險行業(yè)的業(yè)務流程紛繁復雜，業(yè)務種類多種多樣，建立標準化的會計核算流程，有利于提高工作效率，降低公司的運營成本。首先，需要對保險公司財務管理方面，提出一個規(guī)范性的、有計劃的會計核算順序，其次根據(jù)核算順序，將保險業(yè)務進行不同種類的分類，根據(jù)從小到大、從易到難的順序，進行業(yè)務流程重新組合，最后制定上下統(tǒng)一的標準，符合業(yè)務核算的基本內(nèi)容，創(chuàng)造性地提出發(fā)展性核算戰(zhàn)略，建立起標準化的業(yè)務核算流程。
5結(jié)語
綜上所述，隨著保險行業(yè)的不斷發(fā)展，加強對保險公司資金流動的管理，加強對每筆資金的審核，建立起規(guī)范化的會計核算標準，嚴格控制公司收入與成本支出的平衡，做好每個月季度及年季度的預算結(jié)算辦法，從各個方面降低保險公司的財務風險，努力實現(xiàn)保險公司保險行業(yè)的穩(wěn)健快速發(fā)展。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:汽車 4S店 銷售公司 財務管理
一、我國汽車銷售公司財務管理發(fā)展狀況
在中國汽車銷售公司屬于一種新興企業(yè)，目前正處于成長發(fā)展階段。在汽車銷售公司起步階段一般需要龐大的建設與運作資金，但其獲利能力水平較低，經(jīng)營積累資金也不足，很多汽車銷售企業(yè)會利用投資者權(quán)益資金或短期債務資金；所以財務管理也會相對復雜，財務風險也較大。隨著企業(yè)整車銷售量遞增以及客戶保有量逐步上升，也會帶來更多售后服務，在汽車銷售公司成長發(fā)展階段，售后業(yè)務又帶來了巨大的利潤，財務管理內(nèi)容更為豐富，核算范圍更廣，因此為適應企業(yè)的發(fā)展，財務管理需要采取更為高效合理的策略，理清財務內(nèi)容，減少財務風險，以便高效經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)價值與效益最大化。筆者以為當前我國汽車銷售公司財務管理應充分利用現(xiàn)代科學技術(shù)，實現(xiàn)財務管理一體化、現(xiàn)代化、高效化。隨著汽車銷售公司規(guī)?；l(fā)展，原有的財務管理系統(tǒng)已無法滿足其基本財務管理需要，在過去的基礎(chǔ)上，我們需要不斷探索新的財務管理方式來適應汽車銷售行業(yè)的遞級式發(fā)展。盡管這樣汽車銷售公司實現(xiàn)預算管理的難度比較大，主要是因為幾項重要預算的編制均需要有關(guān)部門參與并要求企業(yè)的賬務上的信息都是客觀、全面的，同時財務人員能力較強，能進行科學的財務管理；嚴格來說在汽車銷售公司實踐起來難度較大。
二、汽車銷售與售后服務的財務核算與管理
汽車銷售公司財務部工作包括融資、稅務、編制預算、進行財務分析等，在部門內(nèi)一般負責總賬、會計報表、稅務報表、審核、整車及服務成本結(jié)轉(zhuǎn)。一般來說汽車銷售公司會分設記賬會計（負責對賬、記賬、作憑證、開整車發(fā)票、輔助報表）、出納（負責整車款，跑銀行，整車合格證核對及存取業(yè)務），服務結(jié)算（負責收取服務收入款，備件收入款，精品安裝收入款，作服務業(yè)務結(jié)算，并每日將收取的款項交公司財務，作營業(yè)日報表）。
對于當前正處于成長發(fā)展階段的汽車銷售行業(yè)，我們主要從汽車銷售、售后服務、其他支出三方面來深入探究其財務核算與管理。其中汽車銷售的財務管理主要分為整車銷售及三方協(xié)議貸款資金和經(jīng)銷商進貨兩方面的財務管理；汽車售后服務主要有售后維修、配件銷售、汽車裝飾等三類業(yè)務的財務管理。
(一)汽車銷售財務核算與管理
整車交易過程中，采購鏈會產(chǎn)生兩種財務活動，也即自備資金與三方協(xié)議貸款資金的流動。財務管理所涉及的內(nèi)容包括資金管理、銷售統(tǒng)計、庫存與賬務核對。在財務管理中要嚴密關(guān)注資金的周轉(zhuǎn)率及其流動時間，汽車采購時尤其要注意根據(jù)公司融資能力的強弱來與廠家按類型及型號訂購的車輛。在日常財務管理過程中，三方協(xié)議貸款資金的控制相對較為麻煩，它是由銀行、廠家及經(jīng)銷商三方協(xié)議簽訂貸款額，其基本資金流由30％的經(jīng)銷商自有資金與70％的車質(zhì)合格證抵押貸款構(gòu)成，繼而從廠家處采購整車。財務管理過程中運用三方協(xié)議貸款資金要注意嚴格管理車質(zhì)合格證，確保三方信息動態(tài)一致性，那么財務信息就得跟進統(tǒng)計臺賬。然后在整車銷售后根據(jù)客戶訂車情況核算流動資金以換回合格證，當然在日常銷售過程中必須定時統(tǒng)計汽車銷售狀況，以庫存為依據(jù)，確定是否需要補給車輛，庫存不足時采購人員須按照所需車型類別和型號及時進行補給。當達到一定的訂單量時，要及時預約銀行換取合格證，以便提高整車銷售效率。在一定條件下，汽車銷售公司要保證較高的資金與存貨的周轉(zhuǎn)率以及規(guī)范的銷售操作程序，從而保證銷售流程順利進行．在這個過程中要登記并核對好銷售核算與庫存臺賬。
汽車銷售公司的進貨過程中要及時做好資產(chǎn)登記，處理好貨品與發(fā)票收發(fā)問題，與此同時還要采取備查臺賬的形式管理好合格證。進貨過程中的財務管理主要體現(xiàn)在銷售返利及廣告費的核算與收支方面。整車銷售返利需按銷售量及返利制度由廠家返利給經(jīng)銷商，需預提入每月利潤。廣告營銷費用也是汽車銷售公司大額支出部分，，一般廠家分擔一般廣告和宣傳費用，所以廣告支出應索回兩份不同名義的等額發(fā)票，如果采用承兌匯票方式，可高效利用資金。
(二)售后服務財務核算與管理
如今汽車售后服務已成為汽車修企業(yè)盈利的重心，所涉及的業(yè)務范圍較廣，但其核算管理并不復雜，一般是借助維修結(jié)算清單核算配件款和人工費。維修結(jié)算清單既是與客戶結(jié)算及開發(fā)票的依據(jù)，也是通過計算機自動計算好成本和毛利的數(shù)據(jù)單。而在售后服務財務管理中業(yè)務提成以比較大的財務管理范疇，汽車售后維修、銷售配件及配置保險業(yè)務時都有相應比例提成，所以需記入每項業(yè)務會計成本，或體現(xiàn)在銷售費用中核算成本，這個過程類似于整車銷售返利。這個過程中包括配件及其銷售利潤的核算，其中配件可以維修階段的領(lǐng)用清單為依據(jù)，記錄相應的周轉(zhuǎn)成本，月底對領(lǐng)用單與庫存量進行核對統(tǒng)計后，再進行返利計算。
配件銷售中會產(chǎn)生保險業(yè)務，保險公司會返利或支付代收手續(xù)費，當然這也是汽車銷售公司占有較大份額的部分利潤，并與整車的銷售和售后維修密切關(guān)聯(lián)。保險返利核算時應單獨列賬再轉(zhuǎn)入利潤。
售后維修是汽車銷售公司成長到一定規(guī)模后的盈利重點，其財務管理一般以核賠定損清單為依據(jù)，與一般的維修同等核算，若維修費用有差額，應先掛在應付賬款上暫緩半年，再根據(jù)保險清查情況將其轉(zhuǎn)入利潤。對于維修費用的控制與核算應以月為單位進行環(huán)比，并對比去年同期情況，根據(jù)各項維修業(yè)務占總費用比例變化分析其原因及發(fā)展趨勢。
(三)其他收支管理
不同的汽車銷售公司的帳務收支有著不同的特點，除以上兩方面的財務管理，還有兩個重要方面的會計管理——稅務及工資，尤其在開出汽車銷售、維修發(fā)票、配件銷售發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，信息員需要開具銷售結(jié)算單，結(jié)算員核對無誤后方能辦理業(yè)務。工資是汽車銷售公司很重要的一項支出，而且工資激勵制度對預算編制有很大的影響，若公司實現(xiàn)的激勵辦法時不利于控制工資水平，而這又并非財務人員所能左右。
隨著電子商務的普及，汽車銷售公司的業(yè)務也開始走向信息化平臺，尤其是在現(xiàn)階段電子商務團購服務以及網(wǎng)絡營銷推廣的普及，其財務管理范圍也將由單純的線下交易變?yōu)榫€上、線下相結(jié)合的交易方式。那么財務管理系統(tǒng)，也將變換為多元化的管理模式，以順應時代的需要。
三、汽車銷售公司財務管理發(fā)展趨勢與前景
汽車銷售公司發(fā)展到穩(wěn)定成熟階段時，經(jīng)營狀況穩(wěn)定，運營管理規(guī)范化，其資產(chǎn)模式會更為復雜，在過去的融資模式基礎(chǔ)上，又輔以股權(quán)融資、債務融資等模式。隨著客戶保有量日益積累，售后維修業(yè)務逐日累增，企業(yè)利潤和的現(xiàn)金流量穩(wěn)步增長，財務管理內(nèi)容也穩(wěn)步增長。企業(yè)已擁有足夠的流動資金，大幅度降低財務風險。汽車銷售公司走向債務融資、公開市場發(fā)行股票的道路，巨額的資金流管理需要企業(yè)財務管理進行系統(tǒng)的重組。在未來的汽車銷售公司的財務管理必須走信息化、高科技化、集成化的道路。
在21世紀信息化背景下，傳統(tǒng)的財務管理方式將逐步被時代淘汰，而取代它的將是更先進、更準確、更高效便捷的財務管理系統(tǒng)。
四、結(jié)語
在大多數(shù)汽車4S店的財務管理中，大多以高效、低成本、程序流暢、數(shù)據(jù)反映及時以及提供決策依據(jù)為基本原則?？梢娯攧展芾碓谄囦N售公司是極為重要的。
參考文獻：
[1]玉朋.《有效財務戰(zhàn)略提升企業(yè)價值》[J].新理財，2011年第1期
