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關鍵詞：農業(yè)企業(yè)；會計核算；賬務處理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年10月9日
一、科目設置
農業(yè)企業(yè)會計核算涉及的科目包括：（1）消耗性生物資產；（2）生產性生物資產；（3）生產性生物資產累計折舊；（4）農業(yè)生產成本；（5）農產品等。
二、生物資產
農業(yè)企業(yè)取得生物資產，按其用途分為，比如養(yǎng)雞場孵出的雛雞，準備用于飼養(yǎng)作肉雞的，列入消耗性生物資產，準備飼養(yǎng)作蛋雞的，列入生產性生物資產，準備直接出售的列入農產品。
（一）消耗性生物資產
1、購置和培育。借：消耗性生物資產，貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊等。
2、轉群。借：消耗性生物資產、生產性生物資產累計折舊，貸：生產性生物資產。
3、后續(xù)支出及分攤費用。借：消耗性生物資產，貸：銀行存款、農業(yè)生產成本――共同費用。
4、收獲。借：農產品，貸：消耗性生物資產。
5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務收入；同時，借：主營業(yè)務成本，貸：消耗性生物資產。
（二）生產性生物資產
1、購置。借：生產性生物資產、應交稅金――應交增值稅（進項稅），貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊等。
2、自育。借：生產性生物資產――未成熟生產性生物資產，貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊、應付利息等。
3、轉群。借：生產性生物資產――成熟生產性生物資產，貸：生產性生物資產――未成熟生產性生物資產。
4、后續(xù)支出及折舊。借：生產性生物資產――未成熟生產性生物資產，貸：銀行存款；借：管理費用（生產性生物資產發(fā)生管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出），貸：銀行存款；借：農業(yè)生產成本，貸：生產性生物資產累計折舊。
三、長期資產
與企業(yè)正常資產購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。
（一）外購固定資產，如外購設備。（員工培訓費不得計入，應計入當期損益）
1、需要安裝。借：在建工程、應交稅費――應交增值稅（進項稅）（生產用動產），貸：銀行存款、應付職工薪酬等；借：固定資產，貸：在建工程。
2、企業(yè)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質具有融資性質的。借：固定資產（購買價款的現值）、未確認融資費用（實際支付價款與購買價款的現值差額），貸：長期應付款（實際支付價款）；借：財務費用，貸：未確認融資費用（在信用期間內采用實際利率法攤銷）；借：長期應付款，貸：銀行存款。
（二）自行建造固定資產，如建冷庫、廠房等
1、自營方式建造。借：在建工程――某項目，貸：工程物資、應付職工薪酬、庫存商品、應交稅金（銷項稅）、原材料、應交稅金（進項稅額轉出）、銀行存款等；借：固定資產，貸：在建工程。
2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預付賬款；借：固定資產，貸：在建工程。
四、農業(yè)生產成本
（一）直接費用。借：農業(yè)生產成本，貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、生產性生物資產累計折舊等。
（二）間接費用。借：農業(yè)生產成本――共同費用，貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、生產性生物資產累計折舊等。
期末，應按一定分配標準對共同費用進行分配。借：消耗性生物資產、生產性生物資產、農業(yè)生產成本――農產品，貸：農業(yè)生產成本――共同費用。
（三）結轉（應在農產品驗收入庫時）。借：農產品，貸：農業(yè)生產成本――農產品。
五、農產品
（一）成本費用歸集。借：農產品，貸：消耗性生產資產、農業(yè)生產成本――農產品。
（二）出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務收入；同時，借：主營業(yè)務成本，貸：農產品。
六、收到項目補助款
（一）與收益相關的政府補助
1、補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的補助，如收到預撥款等。
①取得時確認為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。
②然后在其補償的相關費用或損失發(fā)生并確認的期間計入當期損益。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。
2、補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的補助，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入。
（二）與資產相關的政府補助。企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。
1、取得時確認為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。
2、自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起在該資產使用壽命內平均分配計入營業(yè)外收入。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。
3、相關資產在使用壽命結束時或結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營業(yè)外收入。
（三）綜合性項目的政府補助。需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
關鍵詞：小企業(yè) 記賬 問題 對策
中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0054-02
理記賬是指受委托的中介機構除出納之外的所有會計事務，是小企業(yè)成長的助力器。然而在記賬業(yè)發(fā)展和運行中暴露的諸如“廉價競爭”導致的劣質服務，違規(guī)建賬、不法記賬、虛假報表、偷稅漏稅等一連串的負面問題頻頻發(fā)生，長期以來并未得到有效監(jiān)管，限制和阻礙了記賬業(yè)的良性發(fā)展，同時也對小企業(yè)的進一步發(fā)展帶來不利影響。為推動行業(yè)健康發(fā)展，2015年6月，中國總會計師協會記賬行業(yè)分會成立，2016年2月財政部頒布《記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析記賬行業(yè)發(fā)展存在的問題以及記賬機構會計實務處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業(yè)記賬體系具有重要的意義。
一、小企業(yè)記賬的會計實務問題分析
近年來，在政府新一輪的經濟政策刺激下，我國小企業(yè)呈現碎片化的井噴增長趨勢，而與小企業(yè)會計事項聯系最緊密的記賬業(yè)務的需求也迅猛增長。據財政部首次全國記賬機構普查顯示，2012年新注冊的記賬公司達2 265戶，是2008年新注冊數量的2.4倍。然而，日益加劇的市場競爭和復雜多樣的財務行為使記賬逐漸陷入低價、劣質、無序的惡性循環(huán)圈。目前我國小企業(yè)記賬會計實務處理方面主要存在以下缺陷與不足：
（一）規(guī)范的會計建賬體系尚未形成
《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整，不得設置賬外賬，不得偽造、變造會計賬簿等。然而，近年來記賬機構出現的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業(yè)的惡性競爭帶來的趨利性。節(jié)約管理費用是小企業(yè)選擇記賬的主要訴求，記賬機構為了吸引盈利微薄的小企業(yè)，同業(yè)之間廉價競爭，甚至出現“零元記賬”搶奪市場的現象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業(yè)應付工商、稅務部門檢查的擋箭牌。內部原因則是會計人員的專業(yè)素質良莠不齊，一些記賬機構為節(jié)約成本僅按照規(guī)定聘請3名左右的正式會計人員，對于每月已流程化的會計事項處理，則從高職院校招聘不具有從業(yè)資格的學生來操作，這些聘用人員僅遵從老會計的意愿辦事，職業(yè)道德水平和專業(yè)技能不高，對不合理的建賬行為缺乏內部控制意識。
（二）原始憑證來源審查無序
監(jiān)督和審核所有內外部原始憑證，確保其真實、合規(guī)、完整，是對會計信息質量進行源頭控制的首要樞紐，也是保障會計事項后續(xù)處理準確的基本前提之一。然而，這一行業(yè)基本前提卻在實際過程中被諸多記賬機構“靈活”規(guī)避。首先，原始支出憑證中發(fā)生的經濟業(yè)務與實際經濟活動事項不符。例如，機構月初將幾十個公司發(fā)票混亂穿插，“衣食住行”類發(fā)票分別計入管理費用、職工福利、招待費、差旅費和交通費，形成成本費用支出大于收入以規(guī)避稅費，有的機構甚至還編造人員名單領取各種勞務費等自制憑證而套取現金。其次，原始憑證的類別、填制日期、具體內容及金額因稽核不認真而出現各種錯誤。如商業(yè)發(fā)票填制項目應為商品批發(fā)、銷售之類，而類別欄列示的卻是復印費、承租費、勞務費等；2015年4月2日至8日出差，而發(fā)票日期為4月11日；公司明明配備有打印機、復印機，卻開具了高達幾千元的打印票據。再次，原始憑證支出憑證手續(xù)不齊備。如報賬發(fā)票無經辦人、證明人或領款人簽字便入賬，證明力不強。
（三）會計科目核算存在缺陷
會計科目正確核算的實現必須建立在會計人員熟悉業(yè)務的基礎之上?，F階段，各企業(yè)內部與機構之間仍廣泛存在信息不對稱的問題。企業(yè)通常只將發(fā)票收集好交給記賬人員，而在后續(xù)記賬處理過程中極少溝通，導致科目入賬錯誤，查賬時交代不清。如有的公司“應付職工薪酬――工資”一直沿用委托記賬時的員工信息模板并在每月發(fā)放工資時假冒員工簽名，忽略了公司人員變動、工資增長帶來的會計核算以及稅費的調整。其次，由于被企業(yè)提供的資料不能得到有效的審計核對，記賬公司的賬本及相關資料都存在虛假的成分。如有的記賬人員為避免承擔責任，記賬憑證不簽字，對企業(yè)收到的購買、銷售發(fā)票，不管實際是否入庫出庫，均隨即按發(fā)票時間填制入庫單和出庫單附在記賬憑證后；還有機構一年甚至更長時間才去被公司實地考核，因實地盤存間隔較長使得賬實差異較大，為了“軋平”賬實數，采取人為調賬，隨意調整賬簿數字，極大地影響了企業(yè)會計信息的真實性；再次，機構屬于新興產業(yè)，機構設置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對落后。如大部分記賬人員雖然均設置了總賬和明細賬，但普遍存在明細賬設置不清的問題，模糊的科目設置使明細賬與總賬無法平行登記。
（四）管理機制與法律意識有待加強
《記賬管理辦法》規(guī)定，記賬機構必須建立完善的記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。一方面，市場的供需不匹配導致主動權掌握在委托方手里，記賬公司為以更低的價格招攬到業(yè)務，忽略了內部的管理和規(guī)章制度的設立。規(guī)范制度一般包括：會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計事項處理流程、信息質量控制規(guī)范、財務管理制度、會計檔案管理等制度。而實際處理業(yè)務的過程中，根本沒有系統的規(guī)范制度，機構承接業(yè)務主要是通過私人關系，因而業(yè)務操作不合理、內部管理制度不健全成為廣泛現象。如熟人介紹的業(yè)務礙于面子未簽訂委托合同，有的合同一式三份全置放于機構處，一旦出現糾紛無依據可循。另一方面，機構行業(yè)自律不足，政府機關監(jiān)管不到位限制了記賬行業(yè)的有序發(fā)展。記賬機構的工作項目、業(yè)務處理方式等理應受到財政等有關部門有效的查驗，但由于事情瑣碎，使得對記賬機構的審查僅關注在記賬許可證上，稅務部門本應對記賬公司的稅務狀況進行嚴格的核對，但記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產生。
二、建立健全小企業(yè)記賬對策研究
（一）完善記賬相關法律法規(guī)
首先，應廣泛宣傳《會計法》和《記賬管理辦法》的有關規(guī)定，突出記賬的法律地位。如稅務機關的稅管員應利用自身與小企業(yè)聯系緊密的優(yōu)勢引導其合法建賬，提升稅務服務質量。其次，經濟的發(fā)展，會計制度的改革，使記賬行業(yè)的會計業(yè)務復雜化。新的《記賬管理辦法》已頒布，要將相關規(guī)定落到實處，還必須制定相關的實施細則。再次，應加強行業(yè)準入標準的執(zhí)法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規(guī)之外的機構的產生，以使記賬行業(yè)的發(fā)展與經濟的發(fā)展相適應，推動記賬行業(yè)的有序發(fā)展。對一些有公司營業(yè)執(zhí)照，但未獲得財政部門核準的記賬許可證的記賬機構加強管理，工商、財政部門應做好記賬機構的備案工作，嚴格把好進、退關，有效制止“黑帶”帶來的隱患。
（二）加強日常記賬程序的監(jiān)督管理
記賬機構日常記賬程序長期以來處于紊亂狀態(tài)，而保持良好的日常業(yè)務處理效率是其業(yè)務展開的基礎和前提。第一，記賬機構應按照《記賬管理辦法》相關規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3名；主管記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格且為專職從業(yè)人員；有健全的記賬業(yè)務內部規(guī)范。制定人員聘用制度和員工晉升機制，保證機構的服務質量。第二，記賬機構在業(yè)務處理上可以按步采取“流水作業(yè)法”，即機構安排專人負責審核原始憑證、輸入數據和稽查會計資料，達到按流程記賬且相互牽制和監(jiān)督。稅務機關可與小企業(yè)負責人簽訂承諾書，要求其委派企業(yè)內部專人負責發(fā)票的管理，不虛開、濫用發(fā)票，保證票、貨、款、證一一對應。第三，小企業(yè)的財務軟件應由財政部門量身定做。如會計分錄輸入后自動生成記賬憑證，強行管理記賬憑證連續(xù)編號，強制自動進行折舊、員工福利費等其他費用的支出，壓縮企業(yè)自行調節(jié)利潤的空間。
（三）提高記賬人員的素質
認真落實行業(yè)準入要求的同時加大會計人員繼續(xù)教育培訓力度，建立小企業(yè)財會人員培訓基金，把提升會計人員的素質作為管理的重中之重。一方面，應強化會計從業(yè)資格證的準入管理。教育部、財政部應聯合監(jiān)管會計從業(yè)資格證的考核與頒發(fā)，對會計人員實行信用評分檔案，對在工作中存在不合規(guī)范或造假逃稅等行為的會計人員進行扣分處理，超過一定限額取締其從業(yè)資格證，并在互聯網上定期公布分數等級，為個人綜合能力評定提供參考。另一方面，針對記賬機構普遍存在的業(yè)務水平低、人員流動大等難以適應會計服務規(guī)?；l(fā)展的現象，機構有必要和記賬人員簽訂責任書，規(guī)定工作年限、負責內容、學習匯報等，確保會計對機構內外任何事物均可落實到責任人的同時，不斷更新記賬人員的專業(yè)知識和技能。此外，銀行、稅務、工商等部門應建立定期協調、溝通、交流工作機制，對信譽良好、會計能力強的機構進行表彰，并給予一定的政策扶持與優(yōu)惠。
（四）利用現代化技術革新記賬方式
會計電算化的使用極大地提高了記賬的效率，使財務工作逐步向網絡化、信息化、精細化發(fā)展。實踐證明，會計電算化不僅改變了傳統會計數據處理、賬務處理及內部控制制度，而且要求記賬機構要充分利用現代化技術不斷革新記賬的方式，提高業(yè)務水平。
三、結論
當前記賬行業(yè)存在的上述種種問題得不到解決的根源，在于記賬機構盲目增長以及其所提供服務的同質化所導致的供需失衡。各機構為爭奪生存空間，不得不進行低價惡性競爭，并將關注的點集中在維持經營、留住客戶以及廉價服務上，使得開展優(yōu)質服務的動力不足。此外，政府相關部門對機構關注度有限，在引導機構合法記賬上投入不足，在規(guī)范、打擊“地下機構”上執(zhí)法力度不夠，造成了低價、劣質、無序的競爭。小企業(yè)應加深對記賬的認識，與記賬機構建立良好的合作關系，共謀發(fā)展。面對日益復雜的經濟形勢，機構應朝著多元化、精細化的方向健康有序發(fā)展。J
參考文獻：
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> 資產損失是指資產清查基準日前,小企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動的相關資產發(fā)生盤虧、毀損、報廢、變質、死亡、被盜等損失;包括貨幣性資產損失、非貨幣性資產損失、投資損失及其他資產損失等。
一、小企業(yè)資產損失稅前申報與扣除
企業(yè)發(fā)生的資產損失,應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失,不得在稅前扣除。
(一)小企業(yè)資產損失稅前申報
小企業(yè)發(fā)生的下列資產損失,以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除:在正常經營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;各項存貨發(fā)生的正常損耗;固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。除上述以外的資產損失,以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。
(二)小企業(yè)資產損失稅前扣除
小企業(yè)實際資產損失,應在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;小企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以按照規(guī)定向稅務機關說明并進行專項申報扣除,其中屬于實際資產損失的,準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過五年。小企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。
二、小企業(yè)資產損失具體賬務處理
(一)貨幣資產損失
1.現金和銀行存款損失
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(實際損失),貸記庫存現金或銀行存款(實際損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——貨幣資金損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。
2應收及預付款項損失
小企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數額不超過5萬元或不超過小企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項會計上已作為損失處理的,可作為壞賬損失,但應說明情況并出具專項報告。
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(實際壞賬損失),貸記應收賬款或預付賬款或其他應收款等科目(實際壞賬損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——壞賬損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。
(二)非貨幣資產損失
1.存貨損失
小企業(yè)存貨損失包括盤虧和報廢、毀損、變質以及被盜等損失;存貨報廢、毀損或變質損失中數額較大的(指占小企業(yè)該類資產計稅成本10%以上或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。
(1)正常損失的存貨,不涉及增值稅進項稅額的
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(計稅成本損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(計稅成本損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、應付賬款(應向供貨單位索賠額)、原材料等科目(殘料價值)、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。
(2)非正常損失的購進貨物,涉及增值稅進項稅額的
非正常損失是指自然災害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀損失等。
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(價稅合計損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(進價損失)、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出(已損失購進貨物不得從銷項稅 額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價值)、營業(yè)外支出存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢待處理流動資產損溢(該科目余額)。 (3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物,涉及增值稅進
項稅額的
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(合計損失),貸記在產品或產成品(不含進項稅額的成本損失)、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出(已耗用購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價值)、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。
2.固定資產損失
(1)固定資產盤虧、丟失、被盜損失
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該項固定資產賬面價值)、累計折舊(該項固定資產已計提折舊額),貸記固定資產(該項固定資產原價)。已經批準后,借記原材料等科目(殘料價值)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。 (2)固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失
報經批準前,借記固定資產清理(該項固定資產賬面價值)、累計折舊(該項固定資產已計提折舊額),貸記固定資產(該項固定資產原價);借記固定資產清理(該項固定資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額),貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出);借記固定資產清理(清理過程中支付的費用或相關稅費),貸記銀行存款或應交稅費——應交營業(yè)稅;借記銀行存款或原材料(取得出售價款、殘料價值和變價收入),貸記固定資產清理(取得出售價款、殘料價值和變價收入);借記其他應收款(保險公司或過失人賠償),貸記固定資產清理(保險公司或過失人賠償)。已經批準后,借記營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記固定資產清理(該科目余額)。
3.在建工程損失會計處理
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該項在建工程賬面價值),貸記在建工程(該項在建工程賬面價值)。已經批準后,借記原材料等科目(殘料價值)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失,比照存貨損失進行處理。
4.生產性生物資產損失(農、林、牧、漁業(yè))
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(按其差額)、生產性生物資產累計折舊(該項生產性生物資產已計提折舊額),貸記生產性生物資產(該項生產性生物資產原價)、應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(涉及增值稅進項稅額的按該項生產性生物資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記銀行存款等科目(殘料價值和變價收入)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。
5.無形資產損失
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(取得出售無形資產價款)、累計攤銷(該項無形資產已計提的累計攤銷額),貸記應交稅費——應交營業(yè)稅(支付的相關稅費)、銀行存款(按支付的其他費用)、無形資產(按其成本)。已經批準后,借記營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。
(三)投資損失
小企業(yè)發(fā)生的下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除:債務人或者擔保人有經濟償還能力,未按期償還的企業(yè)債權;違反法律法規(guī)的規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權;行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權;企業(yè)未向債務人和擔保人追償的債權;企業(yè)發(fā)生非經 營活動的債權。 1.債權投資損失 報經批準前,借記待處理財產損溢待處理流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(可收回的金額),貸記長期債券投資(按其賬面余額)。已經批準后,借記營業(yè)外支出長期債券投資損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢待處理流動資產損
溢(該科目余額)。
2.股權投資損失
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(可收回的金額),貸記長期股權投資(按其賬面余額)。已經批準后,借記營業(yè)外支出——長期股權投資損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。
(四)其他資產損失
方案：甲方擬用土地使用權和乙方合作建設一個寫字樓工程項目。甲方投資的是土地使用權200萬元（尚未攤銷），乙方投資的為貨幣資金300萬元。工程項目交付后房屋及土地使用權全部歸屬于甲方，由甲方負責辦理房屋產權登記并計提折舊。此寫字樓的使用年限為50年，雙方協定乙方享有該房屋30年的經營權。在會計上如何進行賬務處理?
筆者認為，此問題可以有三種賬務處理方法，但各有優(yōu)缺點，作者提出自己的見解，僅供各位會計人員參考。
一、第一種方案
寫字樓產權全部歸屬于甲方，乙方享有該房屋30年的經營權。甲方出售的是30年經營權，賬務處理如下：
借：固定資產 500萬元
貸：長期投資（或在建工程） 200萬元
其他業(yè)務收入300萬元／30＝10萬元
(每年確認，不一次性確認)
其它應付款（或其他負債科目） 290萬元（設立明細科目）
將對該房屋每年計提的折舊和繳納的房產稅等有關費用和其他有關費用作為其他業(yè)務支出處理， 按規(guī)定繳納營業(yè)稅及附加稅。有所得額時根據有關規(guī)定彌補以前年度虧損后，再繳納所得稅。即：
借：其他業(yè)務支出
貸：累計折舊
應繳稅金――應交房產稅
應交稅金――應交營業(yè)稅金及附加
此種方法的優(yōu)點：能做到收入和支出的配比，稅負較輕。
此種方法的缺點：資產負債率較高。
二、第二種方案
甲方擁有土地的使用權，且已作“無形資產”會計賬務處理，尚未攤銷無形資產，并反映在其公司的賬簿中，擬將此塊土地作為投資。如果甲方和乙方單獨設立一套賬簿反映該合建項目，雙方協議委托甲方、乙方或第三方對此項目進行管理，甲方的賬簿處理將比較簡單，即：
借：長期股權投資（或在建工程）200萬元
貸：無形資產 200萬元
工程竣工后，甲方可以將該房屋作為接受捐贈固定資產作會計處理，按照《稅法》規(guī)定，確定接受捐贈固定資產的入賬價值，并通過“待轉資產價值”科目核算。
借：固定資產 500萬元
貸：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值
300萬元
長期股權投資（或在建工程） 200萬元
借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值
300萬元
貸：應交稅金――應交所得稅99萬元（300×33%）
資本公積――接受捐贈非現金資產準備
201萬元
甲方取得的捐贈金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。每年的會計分錄為：
借：應交稅金 19.8萬元
貸：銀行存款 19.8萬元
甲方擁有該寫字樓的所有權，應根據規(guī)定計提折舊，繳納有關的稅金如房產稅等。乙方的會計處理則比較簡單，只需將30年的經營權作為無形資產進行核算，在30年內予以攤銷，用于抵減經營房屋帶來的收益即可。
此種方法的優(yōu)點：增加了權益，提高了凈資產利潤率，降低了資產負債率。
此種方法的缺點：甲方擁有該房屋的所有權，在30年中經營權不歸甲方，但甲方必須對該房屋計提折舊和繳納房產稅等有關的費用和某些不可預見的費用，且此部分根據規(guī)定又繳納了所得稅，勢必使甲方多納了稅。
三、第三種方案
甲方將對該房屋30年計提的折舊和繳納的30年房產稅等有關費用作為負債處理，實際計提折舊和交納稅金時再沖減負債，再將差額部分剔除所得稅后計入資本公積。此種會計處理甲方繳納所得稅很少，此種業(yè)務較為少見，其稅金的處理是關鍵。故甲方必須取得稅務部門的同意后，方可進行有關的賬務處理。
此種方法的優(yōu)點：能避稅。
此種方法的缺點：會計賬務處理不合常規(guī)，建議謹慎采用。
1.呆?~損失
呆賬損失一直都廣泛用于企業(yè)的會計活動中，但是卻沒有對其進行準確的劃分。雖然呆賬損失與壞賬損失的含義相似，但是其并不等同于壞賬損失。壞賬損失是企業(yè)無法收回的那部分應收款項；而呆賬損失是指長期處于呆滯狀態(tài)，很可能成為壞賬損失的那部分壞賬。除此之外，要正確的把握呆賬損失的內涵，還必須從以下兩個方面進行闡述：
從會計方面看，會計上的呆賬損失不是一個具體的會計核算項目，而是一個籠統的概念，包括信貸資產損失、壞賬損失等。根據《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2010年修訂版）》（財金〔2010〕21號）（以下簡稱“21號文件”），呆賬是指金融企業(yè)承擔風險和損失，符合認定的條件，按規(guī)定程序核銷的債權和股權資產；但是對于《企業(yè)會計準則》對資產減值的處理事項中并未提到呆賬以及呆賬損失。
從稅收上來看，稅收上的呆賬損失不同于會計，兩者的認定條件不同，且即便是對于同一事項的規(guī)定，二者在其處理上也各有特點。但是二者在對呆賬損失所對應的資產屬性上的認定是相同的，都是符合一定條件的債權和股權形式，包括所有的金融資產損失。
2.呆賬損失核銷
關于呆賬損失的核銷仍然需要從會計和稅務上面進行闡述。
從會計上來看，呆賬損失核銷屬于企業(yè)的內部行為，是指按規(guī)定的條件和程序將確實無法收回的資產。
從稅務處理來看，呆賬損失核銷是指企業(yè)將呆賬損失報經相關的稅務部門批準后，將其從企業(yè)所得稅中扣除的過程。在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應該按照實際發(fā)生額進行扣除。納稅人也可以經稅務部門的批準，提取準備金。提取壞賬準備金的企業(yè)已經發(fā)生的壞賬損失，應當先沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，可以在當期予以扣除；已經核銷的壞賬收回時，應當相應的增加納稅所得額。
二、企業(yè)呆賬損失核銷與準備金會計、稅務處理的關系
1.差異分析
在《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中明確規(guī)定了呆賬損失核銷時準備金的會計處理與稅收之間的差別。主要體現在以下幾方面。
一是核銷時提供資料的要求不同。會計上對于核銷呆賬損失所提供材料的要求較稅法部門寬松，可以包括來自公檢法、工商、政府部門的相關公文和企業(yè)內部的相關資料；稅收上除了上述資料外，還需要社會中介機構所出具的專項經濟鑒證證明或相關的意見書。
二是核銷認定條件不同。會計制度規(guī)定了幾種認定壞賬的情形，包括債務單位已經撤銷、破產，債務人死亡、失蹤等。在企業(yè)的權利機構批準后即可進行相關的賬務處理；而在稅法中則明確規(guī)定了壞賬的確認標準，即納稅人實際發(fā)生的壞賬損失，需要在稅務部門批準過后才能夠進行核銷，先沖減所提取的壞賬準備金，未沖銷完的可以在當期應納稅所得額中進行扣除。
三是呆賬準備的計提不同。會計上要求足額計提準備金，而稅法上對呆賬準備金事項限額稅前扣除。例如，在稅法上，企業(yè)可稅前扣除的壞賬準備金為期末允許計提呆賬準備金風險資產余額的1%。
2.納稅調整
根據呆賬損失的稅前扣除與企業(yè)會計制度所存在的差異，在年末申報所得稅時需要進行納稅調整。
本期按稅法規(guī)定增提的呆賬準備=期末應收賬款余額×稅法規(guī)定的呆賬準備提取比例-（期初應收賬款余額×稅法規(guī)定的呆賬準備提取比例-本期實際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬）
本年度實際增提的呆賬準備=期末應收賬款余額×企業(yè)實際呆賬提取比例-期初呆賬準備賬戶余額（保留數）-本期實際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬=期末呆賬準備余額-期初呆賬準備余額
三、企業(yè)呆賬損失核銷案例分析
由于企業(yè)的呆賬損失核銷存在會計處理與稅務處理上的差異，使得企業(yè)在具體進行處理時的會計思路與納稅思路不同。為了更加清楚的說明呆賬損失核銷在準備金會計與稅務處理上的不同，以下將對一般企業(yè)以及金融企業(yè)的具體情況進行分析說明。
1.一般企業(yè)
在處理企業(yè)的呆賬損失時，一般企業(yè)所計提的資產減值準備在稅法上是不允許稅前扣除的，在損失實際發(fā)生并經過相關稅務部門批準后才可以將予以扣除的部分進行扣除，且還可以同時調整企業(yè)的準備金。
例1：某企業(yè)在2015年底應提取壞賬準備的應收賬款為500萬元，企業(yè)當年并未發(fā)生相關的壞賬損失；按照公司的政策，每年都要按照應收賬款的10%計提資產減值準備，且當前起初資產減值準備余額為0.00元。
企業(yè)的會計處理： 計提50萬元的資產減值準備；
增加損益表中資產損失50萬元。
對應的賬務處理為：
借：資產減值損失 50萬元
貸：資產減值準備 50萬元
稅務處理：納稅調整增加50萬元
（1）實際發(fā)生的呆賬損失小于已經計提的情況：
由于企業(yè)經營方式的改變，在2016年度的壞賬損失小于計提的準備金，實際發(fā)生損失25萬，年底企業(yè)的應收賬款余額為450萬元。
會計處理：沖減資產減值準備（由于應收賬款為450萬元，起初資產減值50萬元，當期損失沖減25萬元。）
計提22.5萬元（期末應收賬款為475萬元，期初資產減值準備20萬元，期末資產減值準備應該為47.5萬元（475萬元*10%），計算得出應該計提值為22.5萬元）
當期應該會計分錄：
借：資產減值準備 25萬
貸：應收賬款 25萬
借：資產減值損失 22.5萬元
貸：資產減值準備 22.5萬元
稅務處理：進行25萬元的納稅差異調整；
（2）若實際發(fā)生的呆賬損失大于計提的準備金
由于經濟的下滑，企業(yè)在2016年度實際發(fā)生250萬元的壞賬損失，當期無新增應收賬款，2016年末企業(yè)應計提的損失金額為250萬元。
會計處理：損失核銷沖減資產準備
借：資產減值準備： 50萬元
貸 應收賬款 50萬元
不足部分作為當期損失進行核銷
借：資產減值損失 200萬元
貸：應收賬款 200萬元
當期計提資產減值準備，期末應收賬款250萬元，起初資產減值準備50萬元，當期期末減值準備應該為25萬元，當期應計提25萬元。
借：資產減值損失 25萬元
貸：資產減值損失 25萬元
稅務處理：由于出現稅法與會計在允許稅前扣除的差異值，當期計提的壞賬準備25萬元納稅調整增加，合計減少25萬元。
小結：在一般企業(yè)中，壞賬損失可以在當期扣除，納稅調整減少額為稅法確認的可予抵扣額與會計確認的之間的差額，會計上計入當期損益的準備金納稅調整增加，納稅調整額與資產減值科目當期的變動相同。
2.金融企業(yè)
金融企業(yè)的呆賬損失核銷與一般企業(yè)在會計和稅務處理上具有明顯的不同，例如，在稅收政策上，一般風險類貸款準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。
金融企業(yè)的貸款損失核銷將從兩個部分進行討論：一是涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失核銷與呆賬準備金；二是一般金融企業(yè)的貸款損失核銷與呆賬準備金問題。
對于涉農貸款和中小企業(yè)的貸款會計按照稅法要求計提準備金，發(fā)生的涉農貸款和中小企業(yè)的損失在向稅務部門申報后，不需要進行納稅調整處理；對于沒有申報的情況，將全部呆賬損失額納稅調整增加。
對于金融企業(yè)的一般貸款，分為兩種情況。其一，金融企業(yè)當期發(fā)生的呆賬損失，在專項申報后，直接按全額調減當期的應納稅所得額；其二，對于當期所計提的與按規(guī)定可扣除的呆賬損失的差額，直接做?{稅調整增加。
關鍵詞：新會計準則；所得稅；賬務處理；遞延所得稅；方式分析
一、遞延所得稅內容分析
根據我國會計準則和稅法的要求，企業(yè)開展經濟活動獲得經營成果后需要按照《企業(yè)所得稅法》的要求繳納所得稅，并按照會計準則的要求進行賬務處理，。按照現行《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》的規(guī)定，遞延所得稅分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。當企業(yè)在會計上認定的所得稅繳納金額與稅務機關認定的所得稅繳納金額不一致時，并且這種不一致將會在后期獲得稅務機關認同，那么這種暫時性的情況就是遞延所得稅。根據企業(yè)會計準則的相關要求和規(guī)定可知，企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時應該采用資產負債表債務方法，同時應該從資產負債表出發(fā)對資產負債表中列示的資產和負債項目進行比較和分析。企業(yè)需要了解會計準則的基本要求明確企業(yè)資產和負債的賬面價值，并根據稅法規(guī)定的計稅基礎理解應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，明確掌握企業(yè)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，降低應交所得稅的暫時性差異形成的遞延所得稅資產。簡要而言，遞延所得稅就是會計認定的應繳納稅額與稅務當局認定的應繳納稅額之間的不一致，其中形成的暫時性差異就是遞延所得稅金額。
二、當前會計準則下所得稅會計賬務處理方式
(一)當前會計準則要求所得稅采用資產負債表債務法
根據當前會計準則的要求，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時需要采用資產負債表債務法對其資產和負債進行結算，而不能再使用應付稅款法或者納稅影響會計法來處理所得稅。應付稅款法就是將本期稅前會計利潤和應稅所得之間的差異在當期確認為當期所得費用，在當期企業(yè)的所得稅費用與本期應交所得稅相等，會計期間的不同將只影響企業(yè)的所得稅金額。而納稅影響會計方法與應付稅款方法不同，納稅影響會計法被稱為是利潤表債務法，比較重視實踐差異，強調收入和費用的重要性，根據收入和費用項目在會計利稅法的時間差異來確認遞延所得稅債務和資產。而當下會計準則要求資產負債表債務法，把由于時間性差異導致的納稅金額影響保留到相反期間注銷，同時企業(yè)需要根據會計準則的要求對企業(yè)的賬面價值和計稅基礎之間的暫時性差異進行確認，從而明確遞延所得稅資產和負債。
(二)所得稅科目設置
根據《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》文件內容可知，企業(yè)需要在資產項目中設置“遞延所得稅資產”這一科目，同時，在負債科目中設置“遞延所得稅負債”科目，在一級科目“所得稅”下應該根據實際情況設置二級科目“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”，以便處理所得稅暫時性的差異，提高會計信息的準確性。
(三)所得稅會計賬務處理操作
在實務操作中，企業(yè)應根據謹慎性原則確認遞延所得稅，只有當預計未來有足夠的應納稅所得額時才能確認遞延所得稅。企業(yè)開展所得稅會計賬務處理工作，首要的工作就是要確定企業(yè)的計稅基礎。企業(yè)確定計稅基礎是開展所得稅會計賬務處理操作的重要前提和條件，企業(yè)資產的計稅基礎是企業(yè)根據稅法規(guī)定，在計算應繳納稅額時和收回資產賬面價值過程中從應稅經濟效益中抵扣的金額部分。相應的，負債的計稅基礎就是企業(yè)根據稅法和會計準則的規(guī)定，從負債的賬面價值中減去未來期間計算應納稅所得額可予以抵扣的金額。其次，企業(yè)要根據實際要求明確暫時性差異，充分了解遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并根據暫時性差異的性質將其歸為時間性的差異性和非時間性的差異。在一些交易過程中，由于該類經濟活動不符合資產負債的確認條件而不能直接從資產負債表中體現，但是根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定該類經濟業(yè)務滿足其要求，并且能夠確定計稅基礎，這樣就構成了賬面價值和計稅基礎之間的差異。舉個例子，企業(yè)在開展產品宣傳或者營銷過程中產生了廣告費用和業(yè)務宣傳費用支出，按照一般的會計準則要求可知，該類費用如果不超過當期銷售收入的15%部分，將準予扣除，如果超過銷售收入的15%的部分將在后期的納稅年度中進行扣除，而且這類費用將被計入當期損益，不計入資產項目中。但是，根據企業(yè)所得稅法的要求，企業(yè)應該確定其計稅基礎，兩者的差異將被視為暫時性差異，同樣可以在后期中予以抵扣，可以結轉成為以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，這類差異與可抵扣暫時性差異具有很大的相似性，但是其并不是由于資產或者負債的賬面價值和計稅基礎不同而形成的。再者，如果企業(yè)開展的經濟活動不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生并不會影響企業(yè)的會計利潤，對企業(yè)的應繳納所得稅額不產生影響時，該項經濟交易活動產生的資產和負債初始確認金額和計稅基礎是不同的，此時將會形成可抵扣暫時性差異，此時將不確認相應的遞延所得稅資產。在某些情況下，企業(yè)的資產或者負債的賬面價值的計稅基礎不同，這將會產生應納稅暫時性差異，但是由于其他規(guī)定并處于多方面的考慮，將不會將其確認為遞延所得稅負債，比如合并產生的商譽。
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摘要：通過對近幾年來中職學生現狀的分析，發(fā)現越是理論性強的學科，教師教授起來越是不容易，而如果基礎理論學科這場入門仗打不好，教師就很難進行接下來更深層次地教學和管理。因此理論課的教學雖立足于理論，但應本著與實踐密切結合的思想，以實踐性教學的思路去拓展，去研究教學方法。本文從會計專業(yè)多年教學的實踐經驗出發(fā)，談談基礎會計教學方法的運用和創(chuàng)新。
關鍵詞 ：基礎會計教學方法創(chuàng)新
基礎會計課程是中職院校財經會計專業(yè)的基礎理論課程，該課程是從事會計職業(yè)工作，進行會計實踐操作的入門課程和重要基石。如何能有效地教授好這門課程，使中職學生掌握好會計的基礎理論和基本方法，從而順利地實現理論與實踐的銜接，為今后更順利地就業(yè)創(chuàng)造機會，是筆者思考的重點。
通過對近幾年來中職學生的現狀分析，筆者發(fā)現越是理論性強的學科，教師教授起來越是不容易，而如果基礎理論學科這場入門仗打不好，教師就很難進行接下來更深層次地教學和管理。因此理論課的教學雖立足于理論，但應本著與實踐密切結合的思想，從實踐性教學的思路去拓展，去研究教學方法。筆者以從事會計專業(yè)教學多年的實踐經驗出發(fā)，談談基礎會計教學方法的運用和創(chuàng)新。
一、教材的修改與教輔材料的開發(fā)
現在中職學校普通使用的基礎會計教材是人社出版社或是財經出版社出版指定的通用教材，該教材理論知識邏輯性強，知識點全面且綜合，但與實踐操作環(huán)節(jié)聯系不夠多，用于實踐性練習的資料不夠多，這樣教師在教學過程中經常感到教材不夠用。畢竟從招收學生的實際狀況來看，這種理論性的知識讓他們覺得難以理解和掌握，由于缺乏對從事職業(yè)的了解，缺乏對企業(yè)的了解，使學生在學習理論時缺乏信心而面對困難變得更加難以逾越。筆者在同本專業(yè)老師的協作中，對教材做適當地調整和修改，并收集和開發(fā)課本課程和教輔資料，引入模擬會計核算方法所使用的賬表和憑證資料等。從而豐富教材的內涵，搭建從理論貫通實踐的橋梁，為實現下一步的理論課教學方法改革做好準備。
二、教學環(huán)境的創(chuàng)設與運用
基礎會計課程雖然是理論課程，但是教學環(huán)境不能僅僅局限在教室里，依靠一塊黑板，一支粉筆的傳統教學模式。中職學校通常都開設有多種專業(yè)，筆者所在學校就有數控機床、電焊、鉗工等專業(yè)的實訓車間，這些車間如果能用來模擬企業(yè)的生產車間用作會計理論教學倒是一個不錯的方法。筆者在做好溝通協調工作之后，就將這些場所作為“企業(yè)生產過程核算”內容的教學場所。通過觀察“原材料（工件用料）”的投入，生產設備的使用，“人工”（實訓學生）的消耗等等構建產品“生產成本”的三大內容：直接材料、直接人工、制造費用。并讓學生在觀察與學習中理解企業(yè)生產業(yè)務與會計賬務之間的聯系，從而實現掌握會計理論內容的目的。
三、現代化教學手段的運用
在理論課教學過程中，借助于現代化多媒體教學設備及多媒體教學課件能極大地提高教學質量，改善教學效果。通過多年的教學工作，為實現理論與實踐一體化教學目的，筆者及同事們一起收集和制作了許多教學課件，收到了很好的教學效果。比如講授銀行存款、應收票據等科目的核算內容時，涉及支票、銀行匯票、商業(yè)匯票等銀行票據知識。通過多媒體課件來做演示并結合提前印制的模擬票據，讓學生現場填制，并分組扮演不同角色進行業(yè)務處理和會計賬務處理，使學生明白賬務是信賴業(yè)務的產生而存在的，并借機進行會計誠信職業(yè)道德教學的滲透。
四、理論與實踐一體化教學的銜接處理
中職學生學習專業(yè)的最終目的就在于充分就業(yè)，對口就業(yè)。而這一目標的落腳點就在于學生能否達到崗位對操作技能的要求。會計專業(yè)也不例外，任何的理論知識最終都要體現在會計賬務處理的實踐操作能力上?；A會計課程的教學效果不能以考分高低評價，而要以動手操作能力和企業(yè)實際的會計賬務處理能力評價。因此，會計的各個理論知識都要和實踐性操作訓練結合、銜接。主要體現在以下這幾個重要的環(huán)節(jié)上。
第一，會計要素的識別并與會計科目的結合，能完成企業(yè)會計建賬的工作。
第二，借貸記賬法的理論與記賬憑證填制的結合，能填制正確的記賬憑證。
第三，賬簿知識點與企業(yè)登賬工作的結合。
第四，報表知識與企業(yè)編制報表工作的結合。
一、教材的修改與教輔材料的開發(fā)
現在中職學校普通使用的基礎會計教材是人社出版社或是財經出版社出版指定的通用教材，該教材理論知識邏輯性強，知識點全面且綜合，但與實踐操作環(huán)節(jié)聯系不夠多，用于實踐性練習的資料不夠多，這樣教師在教學過程中經常感到教材不夠用。畢竟從招收學生的實際狀況來看，這種理論性的知識讓他們覺得難以理解和掌握，由于缺乏對從事職業(yè)的了解，缺乏對企業(yè)的了解，使學生在學習理論時缺乏信心而面對困難變得更加難以逾越。筆者在同本專業(yè)老師的協作中，對教材做適當地調整和修改，并收集和開發(fā)課本課程和教輔資料，引入模擬會計核算方法所使用的賬表和憑證資料等。從而豐富教材的內涵，搭建從理論貫通實踐的橋梁，為實現下一步的理論課教學方法改革做好準備。
二、教學環(huán)境的創(chuàng)設與運用
基礎會計課程雖然是理論課程，但是教學環(huán)境不能僅僅局限在教室里，依靠一塊黑板，一支粉筆的傳統教學模式。中職學校通常都開設有多種專業(yè)，筆者所在學校就有數控機床、電焊、鉗工等專業(yè)的實訓車間，這些車間如果能用來模擬企業(yè)的生產車間用作會計理論教學倒是一個不錯的方法。筆者在做好溝通協調工作之后，就將這些場所作為“企業(yè)生產過程核算”內容的教學場所。通過觀察“原材料（工件用料）”的投入，生產設備的使用，“人工”（實訓學生）的消耗等等構建產品“生產成本”的三大內容：直接材料、直接人工、制造費用。并讓學生在觀察與學習中理解企業(yè)生產業(yè)務與會計賬務之間的聯系，從而實現掌握會計理論內容的目的。
三、現代化教學手段的運用
在理論課教學過程中，借助于現代化多媒體教學設備及多媒體教學課件能極大地提高教學質量，改善教學效果。通過多年的教學工作，為實現理論與實踐一體化教學目的，筆者及同事們一起收集和制作了許多教學課件，收到了很好的教學效果。比如講授銀行存款、應收票據等科目的核算內容時，涉及支票、銀行匯票、商業(yè)匯票等銀行票據知識。通過多媒體課件來做演示并結合提前印制的模擬票據，讓學生現場填制，并分組扮演不同角色進行業(yè)務處理和會計賬務處理，使學生明白賬務是信賴業(yè)務的產生而存在的，并借機進行會計誠信職業(yè)道德教學的滲透。
