時(shí)間：2023-10-13 15:35:21
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計(jì)的主要作用，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
手機(jī)處理器的作用：
1、一部性能卓越的智能手機(jī)最為重要的是它的CPU，它是整臺(tái)手機(jī)的控制中樞系統(tǒng)，也是邏輯部分的控制中心。
2、通過(guò)運(yùn)行存儲(chǔ)器內(nèi)的軟件及調(diào)用存儲(chǔ)器內(nèi)的數(shù)據(jù)庫(kù)，達(dá)到控制目的。
手機(jī)處理器：手機(jī)處理器的性能不僅取決主頻的高低，其采用的架構(gòu)、緩存、帶寬、GPU以及系統(tǒng)優(yōu)化等都對(duì)處理器的性能產(chǎn)生重要的影響。
（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）
1、反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中物化勞動(dòng)消耗的原始記錄；
2、反映活勞動(dòng)消耗的原始記錄；
3、反映在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的原始記錄；
4、健全存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度；
關(guān)鍵詞：深化設(shè)計(jì) 管線綜合 節(jié)約空間 建筑工業(yè)美 運(yùn)行管理 釋放工作量
建筑生產(chǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度的控制，科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用和卓有成效的管理工作是我們努力奮斗的目標(biāo)。我們從機(jī)電領(lǐng)域內(nèi)的機(jī)電深化設(shè)計(jì)出發(fā)，談一下建筑機(jī)電技術(shù)深層次的應(yīng)用及其對(duì)建筑物質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度控制的貢獻(xiàn)。
大型公共建筑的機(jī)電深化設(shè)計(jì)過(guò)程中，機(jī)電設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化與管線綜合同步進(jìn)行，期間并協(xié)助精裝完成全過(guò)程設(shè)計(jì)，以期實(shí)現(xiàn)預(yù)期裝飾效果。應(yīng)用于建筑生產(chǎn)將起到如下作用：
機(jī)電管線綜合是量化生產(chǎn)工期的重要手段：
機(jī)電管線錯(cuò)綜復(fù)雜，沒有經(jīng)過(guò)事先優(yōu)化和綜合協(xié)調(diào)處理將會(huì)帶來(lái)混亂的施工局面，會(huì)造成以下幾方面惡劣影響：
1>、結(jié)構(gòu)空間使用盲目，往往占用大量寶貴空間而降低室內(nèi)使用空間高度。
2>、各專業(yè)工種施工過(guò)程會(huì)遇見繁多的協(xié)調(diào)工作而造成窩工、大量的拆改，進(jìn)而使得計(jì)劃工期無(wú)法保證。
3>、常會(huì)因?yàn)閾尶臻g、搶標(biāo)高而混亂施工，使機(jī)電系統(tǒng)管線雜亂無(wú)章，以致造成運(yùn)行故障，維修難度高且工作量巨大。
4>、精裝天花標(biāo)高一降再降，精裝設(shè)計(jì)一改再改，理想裝飾效果不易實(shí)現(xiàn)。
管線綜合最主要作用將體現(xiàn)在量化工期管理上：管綜成果最終將各專業(yè)管線進(jìn)行平、立面定位，施工人員將不會(huì)再為爭(zhēng)奪安裝空間而去請(qǐng)求協(xié)調(diào)并進(jìn)行大規(guī)模的拆改（施工單位進(jìn)行的任何拆改工作和因協(xié)調(diào)而導(dǎo)致制約工期的損失最終還會(huì)以洽商單等形式由建設(shè)單位買單），從而使生產(chǎn)有序進(jìn)行。良好的管綜圖紙和工前技術(shù)交底工作消滅了平日冗雜的協(xié)調(diào)工作，極大的促進(jìn)安裝工人士氣提高，從而加快施工進(jìn)度。
因此，管線綜合工作是科學(xué)量化生產(chǎn)工期的重要手段之一，保證甚至壓縮合同工期最終將大幅度節(jié)約生成產(chǎn)成本，科學(xué)保證建筑質(zhì)量。
機(jī)電管線綜合是成本控制科學(xué)有效的方法：
我們強(qiáng)調(diào)科學(xué)技術(shù)對(duì)建筑生產(chǎn)成本的貢獻(xiàn)，機(jī)電管線綜合屬于建筑機(jī)電技術(shù)的深層次應(yīng)用。機(jī)電管線綜合過(guò)程也是各專業(yè)系統(tǒng)優(yōu)化過(guò)程，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案并校核計(jì)算，進(jìn)而合理分配各專業(yè)系統(tǒng)管線的使用空間。
良好的管綜圖紙必然減少安裝材料預(yù)算量，有序施工也必然消滅因拆改帶來(lái)的人、財(cái)、物的浪費(fèi)。我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，機(jī)電安裝產(chǎn)生的拆改垃圾會(huì)有質(zhì)的變化；竣工結(jié)算中的洽商單數(shù)量會(huì)有質(zhì)的變化；總而言之，管綜工作很大程度上解放勞動(dòng)量并節(jié)約生產(chǎn)成本。
3、建筑生產(chǎn)十分強(qiáng)調(diào)工期控制，機(jī)電管線綜合消滅了施工過(guò)程中無(wú)法預(yù)料和難以控制的不確定因素（協(xié)調(diào)、窩工、洽商、修改設(shè)計(jì)等），從而實(shí)現(xiàn)量化生產(chǎn)工期，壓縮工期計(jì)算出的成本控制是非?？捎^的。
4、房產(chǎn)市場(chǎng)不是很有利的情況下，良好的管綜工作無(wú)疑會(huì)為成本控制做出巨大貢獻(xiàn)。
機(jī)電深化設(shè)計(jì)和管線綜合為精裝修設(shè)計(jì)提供必需的配合過(guò)程：
1、精裝修設(shè)計(jì)之初對(duì)項(xiàng)目有理想的設(shè)計(jì)方案，但是對(duì)天花的標(biāo)高以及機(jī)電各專業(yè)點(diǎn)位的設(shè)計(jì)是盲目的，需要機(jī)電專業(yè)提供天花不同部位標(biāo)高限定值，并協(xié)作精裝完成平、立面點(diǎn)位設(shè)計(jì)。
管線綜合過(guò)程將依據(jù)精裝初步方案進(jìn)行機(jī)電系統(tǒng)深化設(shè)計(jì)（點(diǎn)位設(shè)計(jì)和空調(diào)方案的優(yōu)化等）和管線綜合，最大程度協(xié)助精裝設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)理想的裝飾效果。管綜的初步成果將給出：
1>、不同部位天花標(biāo)高限定值，協(xié)助精裝對(duì)天花的設(shè)計(jì)，并為立面設(shè)計(jì)提供依據(jù)。
2>、平立面點(diǎn)位布置設(shè)計(jì)（通風(fēng)空調(diào)風(fēng)口、強(qiáng)弱電點(diǎn)位、自動(dòng)噴淋點(diǎn)位等）。
3>、空調(diào)方案（氣流組織設(shè)計(jì)等）。
3、隨著精裝修設(shè)計(jì)深入，管綜工作協(xié)助其變更和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。最終根據(jù)定稿的精裝設(shè)計(jì)給出以下圖紙：
1>、天花點(diǎn)位布置平面。
2>、機(jī)電各專業(yè)拆解施工圖。
3>、機(jī)電各專業(yè)結(jié)構(gòu)預(yù)留洞口圖。
4>、復(fù)雜部位安裝大樣圖。
機(jī)電深化設(shè)計(jì)和管線綜合是保證機(jī)電各專業(yè)系統(tǒng)良性運(yùn)行的根本手段：
良好的管綜設(shè)計(jì)將充分優(yōu)化機(jī)電設(shè)計(jì)方案，遵循專業(yè)設(shè)計(jì)規(guī)范和安裝工藝要
求，從而保證各系統(tǒng)良性運(yùn)行，其效應(yīng)將體現(xiàn)在建筑物投入運(yùn)行之后，很大程度節(jié)約物業(yè)部門人、財(cái)、物的投入，并節(jié)約綜合運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用。
機(jī)電管線綜合將會(huì)為機(jī)電管線開放區(qū)域呈現(xiàn)工業(yè)美：
整齊、條理的管線綜合成果將會(huì)貢獻(xiàn)建筑工業(yè)美，并將有效的協(xié)助項(xiàng)目申請(qǐng)長(zhǎng)城杯、魯班獎(jiǎng)等各種質(zhì)量獎(jiǎng)項(xiàng)，以提升企業(yè)質(zhì)量形象。
管線綜合優(yōu)化過(guò)程可以貢獻(xiàn)更多有效的建筑空間：
優(yōu)質(zhì)合理、疏密有致的空間管線綜合安排將很大程度上壓縮其占用的建筑空間，為室內(nèi)高大空間需求提供有力的支持，彌補(bǔ)為了增加室內(nèi)使用空間高度而拔高結(jié)構(gòu)層高的大額投入。
機(jī)電管線綜合將大幅度釋放眾多生產(chǎn)崗位的工作量：
大家都知道，我們國(guó)家審計(jì)主要是是對(duì)財(cái)政收支行為的監(jiān)督，每年審計(jì)機(jī)關(guān)的工作的重點(diǎn)主要是對(duì)財(cái)政收入征管，支出結(jié)構(gòu)，依法理財(cái)，制度管理，財(cái)政改革，財(cái)政監(jiān)督等方面進(jìn)行審計(jì)，另外，還對(duì)各項(xiàng)涉農(nóng)專項(xiàng)審計(jì)，以及社會(huì)關(guān)注的社會(huì)保障基金、政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目等開展專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)，在促進(jìn)建立和完善公共財(cái)政制度，保障財(cái)政資金依法有效使用方面有效發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督職能。
但由于多數(shù)資金項(xiàng)目都是在收支完成后進(jìn)行的事后審計(jì)，在很大程度上審計(jì)只起到了事后的監(jiān)督作用，而對(duì)資金的前期收撥和使用中的預(yù)警、防范方面沒有發(fā)揮作用，因此，在今后的工作中，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)和財(cái)政監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，互相溝通和交流，通過(guò)財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，真正發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用。
首先財(cái)政監(jiān)督部門建立一個(gè)財(cái)政資金數(shù)據(jù)庫(kù)，主要包括年初下達(dá)的部門預(yù)算數(shù)據(jù)，稅收征管和完成情況，各項(xiàng)專項(xiàng)資金的來(lái)源和支出計(jì)劃等，全部輸入到這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)里，建立和完善后的財(cái)政資金監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)與審計(jì)機(jī)關(guān)共享，讓審計(jì)機(jī)關(guān)隨時(shí)掌握到每一項(xiàng)財(cái)政資金的來(lái)源以及資金的流向情況，從源頭上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和跟蹤審計(jì)，真正起到審計(jì)事先防范、預(yù)警和警示的作用。
二是審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)專網(wǎng)或文本的形式，及時(shí)把每項(xiàng)審計(jì)結(jié)果報(bào)告反饋給財(cái)政的監(jiān)督部門，讓財(cái)政監(jiān)督部門隨時(shí)掌握資金在流向過(guò)程中的實(shí)際使用情況，了解資金是使用過(guò)程中是否偏離了當(dāng)初的計(jì)劃軌道，是否出現(xiàn)挪用、滯留和揮霍資金等現(xiàn)象，使財(cái)政部門隨時(shí)掌握情況，提前起到防范，隨時(shí)控制資金的撥付和收繳，及時(shí)收回和謹(jǐn)慎撥付下一筆款項(xiàng)。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)現(xiàn)狀 發(fā)展方向
我國(guó)高校改革不斷的進(jìn)行，辦學(xué)規(guī)模已經(jīng)慢慢的穩(wěn)定下來(lái)，就目前而言，高校更加應(yīng)該重視的是內(nèi)涵建設(shè)。隨著籌資辦學(xué)渠道的不斷增多和人才引進(jìn)、科研項(xiàng)目等各種活動(dòng)的不斷增加，給高校的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。怎樣做好高校的內(nèi)部審計(jì)，保證學(xué)校內(nèi)部環(huán)境的和諧，是很多學(xué)校都面臨的重要問(wèn)題。
一、高校進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)面臨的主要形勢(shì)
以往高校建設(shè)的時(shí)候主要依靠的是財(cái)政撥款，現(xiàn)在已經(jīng)慢慢和市場(chǎng)接軌，多渠道地進(jìn)行集資辦學(xué)，資金的來(lái)源越來(lái)越復(fù)雜。為了滿足教學(xué)和科研的需要，學(xué)校也在不斷地加大人才引進(jìn)以及實(shí)驗(yàn)室建設(shè)的力度，這也導(dǎo)致了一些腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)的出現(xiàn)，給教育事業(yè)的發(fā)展造成了非常不好的影響?，F(xiàn)在高校的內(nèi)部審計(jì)不能再僅僅扮演監(jiān)督者的角色，而是應(yīng)該適應(yīng)新形勢(shì)的需要，將自己的作用更好地發(fā)揮出來(lái)?，F(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐步地引入了網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，這會(huì)給以往的高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)非常大的變化，在帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
二、高校進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況
1.對(duì)管理和效益審計(jì)不甚重視，僅僅重視財(cái)務(wù)收支審計(jì)?，F(xiàn)在很多高校在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，依舊是重視財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，而對(duì)效益審計(jì)以及管理審計(jì)認(rèn)識(shí)還不夠到位。并且在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，方法比較落后，僅僅是查錯(cuò)糾弊，無(wú)法針對(duì)管理上存在的缺陷以及漏洞提出比較有效的建議，分析的層次也不夠，對(duì)決策者的幫助不大。
2.重視形式上的審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和整改不甚重視。很多高校在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，往往都涉及到了各個(gè)需要的方面，但是對(duì)審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)意見的落實(shí)不甚重視。甚至審計(jì)部門會(huì)認(rèn)為開展整改工作是和被審計(jì)單位有關(guān)的，和自己沒有什么直接關(guān)系，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)跟蹤性缺乏，直接導(dǎo)致了審計(jì)流于形式。
3.對(duì)事后的審計(jì)比較重視，對(duì)事前審計(jì)以及事中審計(jì)不夠重視。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，在干部退休或者調(diào)離的時(shí)候，應(yīng)該先做好審計(jì)工作才能退休或者進(jìn)入新的部門。但是在高校中，這卻很難真的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)干部已經(jīng)去了新的崗位，才進(jìn)行例行的審計(jì)，這樣的審計(jì)沒有實(shí)質(zhì)性的作用，僅僅是走一個(gè)形式。在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)候也僅僅是對(duì)最后的竣工結(jié)算進(jìn)行一定的審計(jì)，而對(duì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題不甚重視，這也是導(dǎo)致建設(shè)出現(xiàn)超標(biāo)的最主要原因。很多高校本身的內(nèi)部審計(jì)比較缺乏，學(xué)校往往會(huì)讓一些中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，這些中介機(jī)構(gòu)本身的審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證，這也可能給高校帶來(lái)很多不必要的損失。
三、高校進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展方向
1.內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)該真正發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的作用。以往高校在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，往往會(huì)過(guò)分的重視監(jiān)督作用，而自身的服務(wù)作用很少會(huì)發(fā)揮出來(lái)。隨著教育改革的不斷進(jìn)行，高校管理人員自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也在不斷的增強(qiáng)，這就要求審計(jì)部門必須保證學(xué)校資金和資產(chǎn)安全的同時(shí)，做好審計(jì)方面的工作。首先，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并向校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)；其次，對(duì)于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)以及學(xué)校職工關(guān)心的一些問(wèn)題必須及時(shí)的進(jìn)行審查，這樣能夠給校領(lǐng)導(dǎo)的決策提供一定的依據(jù)；最后，審計(jì)部門應(yīng)該將自身的作用發(fā)揮出來(lái)，正確的處理可能存在的矛盾，保證學(xué)校內(nèi)部環(huán)境的和諧。
2.做好管理和效益方面的審計(jì)工作。在進(jìn)行項(xiàng)目論證的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該參與進(jìn)來(lái)，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況，在進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)的時(shí)候，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該做好全過(guò)程的造價(jià)控制，維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益。
3.重視事前和事中的審計(jì)。在進(jìn)行干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候應(yīng)該保證其有效性，這樣能夠更好地提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，做好事前和事中的審計(jì)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，被審計(jì)單位接受起來(lái)更加的容易，其價(jià)值也更加容易發(fā)揮出來(lái)。
4.將計(jì)算機(jī)更好地運(yùn)用進(jìn)來(lái)。隨著科技的不斷發(fā)展，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，將計(jì)算機(jī)運(yùn)用進(jìn)來(lái)是符合高校發(fā)展形式的。計(jì)算機(jī)的運(yùn)用不但能夠提高工作效率，還能夠更好地節(jié)約資源，不斷地?cái)U(kuò)大審計(jì)的范圍，幫助高校更好的發(fā)展。
總之，高校想要更好地改善內(nèi)部審計(jì)情況，必須不斷地提高內(nèi)部審計(jì)的地位，重視內(nèi)部審計(jì)方面的工作，對(duì)其審計(jì)手段進(jìn)行改進(jìn)，讓其為學(xué)校的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；經(jīng)濟(jì)管理；重要作用；地位
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
自從1982年我國(guó)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)制度以來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都嚴(yán)格按照《憲法》規(guī)定的法律法規(guī)履行自己的義務(wù)，并在長(zhǎng)期工作中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了具有中國(guó)特色的審計(jì)督查機(jī)制。特別是《審計(jì)法》的頒布和實(shí)施，對(duì)促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格圍繞經(jīng)濟(jì)中心，不斷發(fā)揮自身對(duì)金融、財(cái)政和企業(yè)的審計(jì)作用，促進(jìn)了國(guó)家的廉政建設(shè)，維護(hù)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政的收入。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，出現(xiàn)了許多新的經(jīng)濟(jì)糾紛和利益矛盾，同時(shí)國(guó)家審計(jì)工作也暴露出了自身存在的不足，比如與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)不夠完善、審計(jì)管理體制阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要提高自身的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用，樹立國(guó)家審計(jì)的主要地位，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。
一、國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用分析
1.國(guó)家審計(jì)具有間接調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用
市場(chǎng)機(jī)制作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下調(diào)配資源的重要手段，是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理主要體現(xiàn)在宏觀調(diào)控方面，既包括以法律手段、經(jīng)濟(jì)手段，又包括行政手段。其中經(jīng)濟(jì)手段主要是指財(cái)政政策和貨幣政策，其自身職能能否充分發(fā)揮出來(lái)對(duì)促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)具有十分重要的意義。而對(duì)于掌管國(guó)家資金和財(cái)政的金融部門和稅收部門，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)利和義務(wù)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和督查，促使其正確的發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。國(guó)家審計(jì)主要從以下幾方面間接調(diào)控經(jīng)濟(jì)：其一，對(duì)國(guó)家財(cái)政的審計(jì)，促進(jìn)國(guó)際財(cái)政部門認(rèn)真履行自己的職責(zé)，發(fā)揮自身的財(cái)政職能；其二，加強(qiáng)對(duì)各類金融機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的安全，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理提供間接服務(wù)。
2.國(guó)家審計(jì)具有完善國(guó)家預(yù)算管理的作用
國(guó)家審計(jì)是在國(guó)家預(yù)算管理需求下產(chǎn)生的，對(duì)完善國(guó)家預(yù)算管理服務(wù)是國(guó)家審計(jì)的重要職責(zé)，為此，各國(guó)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作都是以財(cái)政收支活動(dòng)作為中心。而在國(guó)家審計(jì)工作的開展過(guò)程中，審計(jì)是國(guó)家進(jìn)行財(cái)政預(yù)算管理必不可少的重要環(huán)節(jié)，比如，英國(guó)和加拿大的審計(jì)機(jī)關(guān)除了對(duì)政府財(cái)政進(jìn)行審計(jì)外，還要按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)政府財(cái)政報(bào)表進(jìn)行審查。正是審計(jì)機(jī)關(guān)的這種監(jiān)督做作用，在國(guó)家監(jiān)管管理中發(fā)揮了審查預(yù)算的合理性、審查預(yù)算結(jié)果執(zhí)行的真實(shí)性和審查預(yù)算管理有效性的作用。
3.國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)具有監(jiān)管作用
目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)主體主要有國(guó)有經(jīng)濟(jì)組成，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的完整和增值，將國(guó)有資產(chǎn)交由企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，為此，國(guó)家審計(jì)必須充分發(fā)揮自身審查作用，對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、損益和負(fù)債進(jìn)行審查和監(jiān)督。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管作用，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以從以下幾方面進(jìn)行：其一，國(guó)家審計(jì)必須對(duì)國(guó)有企業(yè)的債券信息、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審定；其二，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)差錯(cuò)時(shí)必須進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的違法行為。
二、國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要地位
在整個(gè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理者之外的相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，但是相較于其他監(jiān)督方式來(lái)說(shuō)又存在差異，國(guó)家審計(jì)具有更高的層次性，更廣泛的影響力以及更強(qiáng)的綜合性。
1.國(guó)家審計(jì)監(jiān)督具有法定性
國(guó)家審計(jì)由《憲法》保證了其法定性，此外我國(guó)還設(shè)定了一系列的法律對(duì)其實(shí)施加以規(guī)范，地方各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨的領(lǐng)導(dǎo)班子和企業(yè)干部等在任期內(nèi)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，以此作為干部任免的一項(xiàng)重要依據(jù)。
2.國(guó)家審計(jì)監(jiān)督具有超脫性
審計(jì)監(jiān)督是由委托人、被審計(jì)人以及審計(jì)人組成。其中，審計(jì)監(jiān)督關(guān)系的超脫性是指審計(jì)人必須與被審計(jì)人沒有直接或間接的利益關(guān)系，審計(jì)人作為監(jiān)督者監(jiān)督作為被監(jiān)督者的被審計(jì)人，不參加被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將審計(jì)結(jié)果上報(bào)給委托方。
3.國(guó)家審計(jì)監(jiān)督具有廣泛性
國(guó)家審計(jì)是站在國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，依照委托方的要求對(duì)需要審計(jì)監(jiān)督的部分從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高度進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，以對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，因而比其他的監(jiān)督行業(yè)更加具有廣泛性。
4.國(guó)家審計(jì)監(jiān)督效力具有權(quán)威性
一系列的法律法規(guī)保證了國(guó)家審計(jì)部門對(duì)其他的監(jiān)督行業(yè)也可以實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，從而減少或者避免其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的工作失誤。另外，審計(jì)部門除了對(duì)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督之外，還可以對(duì)其所從事的監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，敦促譬如海關(guān)和稅收等部門的正確有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以形成高層次、多角度的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
三、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)具有監(jiān)督保障作用和信息反饋?zhàn)饔?。只用充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的審查作用，才能幫助政府更好的發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)管理職能，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇孜.對(duì)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的反思與創(chuàng)新[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（02）.
增值型內(nèi)部審計(jì)，是在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變和企業(yè)目標(biāo)調(diào)整的環(huán)境下提出的一種新型的審計(jì)理念。通過(guò)對(duì)武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司的案例分析，從增值審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量、組織形式、技術(shù)方法等方面，探討促進(jìn)增值型審計(jì)發(fā)展的策略。
關(guān)鍵詞：
增值型內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；改進(jìn)措施
21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的審計(jì)進(jìn)入了新的歷史階段———增值型內(nèi)部審計(jì)階段。但我國(guó)企業(yè)的增值型審計(jì)模式的發(fā)展并不順利，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范、治理的規(guī)范化和完善化等對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的學(xué)術(shù)指導(dǎo)具有重要意義的研究較少。[1]因此，對(duì)增值型審計(jì)模式進(jìn)行深入的研究，對(duì)加快審計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型和實(shí)現(xiàn)真正意義上的增值作用具有重要意義。影響企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的因素增值型內(nèi)部審計(jì)，是由傳統(tǒng)的審計(jì)模式發(fā)展而來(lái)，應(yīng)用系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)方法，以幫助審計(jì)企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、完善企業(yè)職能、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的全新的審計(jì)理念，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。[2]影響增值型內(nèi)部審計(jì)的主要因素包括：獨(dú)立和咨詢性、增加價(jià)值、規(guī)范化方法、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理、組織目標(biāo)。[3]其中，獨(dú)立性要求審計(jì)人員以實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，客觀公正地分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的最大作用，創(chuàng)造更大的價(jià)值；保證性是以加強(qiáng)企業(yè)管理、規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值為目標(biāo)而提出的保證；增加價(jià)值，是指審計(jì)企業(yè)以委托人和消費(fèi)者為目標(biāo)對(duì)象，以改善經(jīng)營(yíng)狀況、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值為服務(wù)目的，最終實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)而提出的價(jià)值；規(guī)范化方法，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)的增值發(fā)展目標(biāo)，必須要有標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的審計(jì)方法；風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)今的審計(jì)企業(yè)在管理方法上增加了針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)的增值目標(biāo)；組織目標(biāo)。新時(shí)代下的組織目標(biāo)是站在企業(yè)整體發(fā)展的高度而提出的，實(shí)現(xiàn)了管理目標(biāo)的最大化與內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化的結(jié)合，是傳統(tǒng)審計(jì)模式的突破和創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。
一、企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用發(fā)展中的問(wèn)題及原因分析
1.增值型內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用發(fā)展中的問(wèn)題
現(xiàn)階段，審計(jì)企業(yè)在價(jià)值增值方面仍然存在很多問(wèn)題，具體可概括為：[4]
（1）缺乏對(duì)增值作用的認(rèn)識(shí)。增值型審計(jì)要求審計(jì)企業(yè)在保證發(fā)揮傳統(tǒng)的審計(jì)作用的前提下，拓寬服務(wù)類型，特別要求在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、控制和治理等方面發(fā)揮積極的作用，以期為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。[5]然而，實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)工作的增值作用并未得到充分認(rèn)識(shí)，增值型的審計(jì)理念未得到有效的貫徹和落實(shí)。
（2）增值作用被弱化。審計(jì)行業(yè)管理中，可以通過(guò)監(jiān)督和咨詢職能的行使發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。然而，增值型內(nèi)部審計(jì)的作用并未得到充分發(fā)揮，其增值作用也在企業(yè)的發(fā)展中逐漸弱化。
（3）增值效果不顯著。從短期的增值效果看，審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況并沒有得到顯著改善，增值效果也不顯著；從長(zhǎng)期的增值效果來(lái)看，審計(jì)企業(yè)的管理效果和內(nèi)部環(huán)境并未因?yàn)樵鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)的作用而得到顯著改善。此外，一些審計(jì)企業(yè)將價(jià)值增值和增值型內(nèi)部審計(jì)的概念相混淆。
（4）審計(jì)質(zhì)量不高。目前，我國(guó)增值型的內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題是：審計(jì)方案缺乏可操作性，審計(jì)資料準(zhǔn)備不足以及對(duì)審計(jì)環(huán)境缺少必要的調(diào)查，這也直接導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)工作的質(zhì)量不高，成為制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題。
2.原因分析
（1）對(duì)增值作用認(rèn)識(shí)不足的主要原因是，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值作用的認(rèn)識(shí)僅停留在“監(jiān)督者”的概念中，審計(jì)的增值作用也沒有得到董事會(huì)的認(rèn)可。此外，審計(jì)內(nèi)部各部門間缺乏配合，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的進(jìn)展。
（2）增值作用被弱化的主要原因是，審計(jì)企業(yè)沒未履行其應(yīng)有的監(jiān)督職能，管理層未將企業(yè)的治理同企業(yè)增值相聯(lián)系，增值型內(nèi)部審計(jì)得不到認(rèn)同而導(dǎo)致其功能弱化。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理中的地位不高，管理層對(duì)審計(jì)作用的重視程度不夠，甚至有些審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，導(dǎo)致在企業(yè)治理中沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（3）增值效果不顯著的主要原因是，很多審計(jì)企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)審計(jì)的工作方法，對(duì)增值型審計(jì)起到的風(fēng)險(xiǎn)防御和治理的作用認(rèn)識(shí)不足，有些企業(yè)甚至開展很多咨詢工作，這無(wú)疑違背了增值原則，浪費(fèi)了企業(yè)資源。[6]此外，一些審計(jì)企業(yè)沒有充分利用增值型審計(jì)理念的成果，如一些風(fēng)險(xiǎn)防御和治理相關(guān)的建設(shè)性的意見沒有得到利用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的增值效果不明顯；
（4）審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因是，在審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，即計(jì)劃階段所表現(xiàn)出的資料準(zhǔn)備不充分，調(diào)查研究不詳細(xì)，忽視對(duì)審計(jì)環(huán)境的考查、方案的操作性缺乏等問(wèn)題，直接導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高。此外，審計(jì)控制體系不完善、缺乏合理性、實(shí)施質(zhì)量不高也使得審計(jì)效率無(wú)法得到保障。
二、企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施———以武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司為例
1.案例分析
武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司（以下簡(jiǎn)稱武鋼）針對(duì)規(guī)模大、組織多、管理復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足等發(fā)展問(wèn)題，成立了審計(jì)委員會(huì)，其主要職責(zé)是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增強(qiáng)內(nèi)部控制。而且與國(guó)際企業(yè)加強(qiáng)合作，學(xué)習(xí)外國(guó)優(yōu)秀企業(yè)的增值型審計(jì)模式，不斷調(diào)整內(nèi)部審計(jì)職能，使得武鋼的發(fā)展規(guī)模不斷壯大。武鋼的成功經(jīng)驗(yàn)給我們的啟示是：增值型審計(jì)模式可以促進(jìn)監(jiān)督和防范等職能的發(fā)揮，可以提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值、對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到不可估量的作用。其成功的原因在于：
（1）致力于審計(jì)理念的認(rèn)識(shí)和創(chuàng)新。從傳統(tǒng)的審計(jì)模式，拓展到以風(fēng)險(xiǎn)防御和治理、內(nèi)部控制為中心的增值型審計(jì)模式，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用得到發(fā)揮，經(jīng)濟(jì)的增值效果顯著。
（2）致力于審計(jì)制度的完善和信用價(jià)值的提升。武鋼制定了《審計(jì)職能條例》、《審計(jì)規(guī)劃策略》等一系列的制度，并將投資、財(cái)務(wù)、人力資源和技術(shù)等部門劃定為內(nèi)部審計(jì)部門，共同行使審計(jì)職能，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。
（3）“三•三矩陣”和預(yù)警機(jī)制的建立。武鋼將“項(xiàng)目質(zhì)量、速度和投資”三大目標(biāo)與“績(jī)效、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)”三大價(jià)值相結(jié)合，形成“三•三矩陣”的發(fā)展模式。此外，還對(duì)采購(gòu)、企業(yè)改革、工程建設(shè)等問(wèn)題進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并增設(shè)了預(yù)警防范機(jī)制。
2.企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施
（1）重視基礎(chǔ)建設(shè)、完善管理機(jī)制。第一，加快審計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，將增值型的審計(jì)功能、風(fēng)險(xiǎn)防御與治理功能與內(nèi)部控制一并寫入管理機(jī)制中，細(xì)化審計(jì)實(shí)施制度。此外，還要將增值理念融入到當(dāng)代管理理念中，實(shí)現(xiàn)新舊理念的協(xié)同、創(chuàng)新發(fā)展。[7]第二，提升審計(jì)人員的知識(shí)素養(yǎng)，不斷優(yōu)化審計(jì)人才結(jié)構(gòu)，定期開展增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的教育培訓(xùn)講座，提升審計(jì)人員對(duì)審計(jì)增值作用的認(rèn)識(shí)。第三，加入科技投入，促進(jìn)審計(jì)信息化。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)的信息化建設(shè)，改善不平衡、重復(fù)性建設(shè)的發(fā)展現(xiàn)狀，完善數(shù)據(jù)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)間的資源共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求和信息流之間的整合。
（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮其控制與監(jiān)督職能，提高審計(jì)質(zhì)量。第一，不斷完善質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，相關(guān)者責(zé)任明確化，采用獎(jiǎng)罰分明制度，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量管理。第二，審計(jì)監(jiān)督部門要行使其監(jiān)督的職能，及時(shí)糾正審計(jì)效果，規(guī)范審計(jì)行為。第三，完善審計(jì)考核體制，對(duì)增值型審計(jì)的價(jià)值增值作用進(jìn)行定量和定性分析，客觀評(píng)價(jià)實(shí)施成果。
（3）加大增值型審計(jì)理念的思想路線建設(shè)。第一，在以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)與客戶建立良好的合作關(guān)系，為其提供具有指導(dǎo)性的信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與客戶的“雙贏”。第二，要妥善處理好企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)間的協(xié)同，提高審計(jì)效率。
（4）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展的獨(dú)立性。以堅(jiān)持獨(dú)立自主為發(fā)展前提，設(shè)置科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善組織功能、配備高素質(zhì)的審計(jì)人才，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。具體應(yīng)開展兩方面的工作：第一，避免一人任職多部門以及不同機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)相同的情況發(fā)生，確保責(zé)任分工明確。第二，不同審計(jì)部門的職能劃分清楚，監(jiān)察部門和審計(jì)部門分開設(shè)置，以期實(shí)現(xiàn)不同的職能。
作者：劉宇婷 單位：浙江萬(wàn)里學(xué)院
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關(guān)鍵詞:出版發(fā)行 內(nèi)部審計(jì) 完善
深圳出版發(fā)行集團(tuán)是由深圳發(fā)行集團(tuán)和深圳海天出版社于2007年整合而成，共擁有15家下屬企業(yè)。該集團(tuán)是深圳市文化體制改革創(chuàng)新的產(chǎn)物，在國(guó)內(nèi)首次真正實(shí)現(xiàn)了出版產(chǎn)業(yè)上下游的結(jié)合，集出版物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售及多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展于一體。實(shí)踐證明，這種模式有利于文化產(chǎn)業(yè)的資源整合，有利于出版發(fā)行企業(yè)做強(qiáng)做大。但是企業(yè)集團(tuán)在通過(guò)強(qiáng)大的資本實(shí)力、龐大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)能力的同時(shí)，其多層次的組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系也給企業(yè)管理帶來(lái)了復(fù)雜的委托關(guān)系，集團(tuán)公司及各成員企業(yè)的管理層的信息不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)、利益目標(biāo)不一致等問(wèn)題很可能給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)更多的內(nèi)部成本問(wèn)題。如何有效地監(jiān)控和督促國(guó)有資產(chǎn)的管理，如何進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)提高其競(jìng)爭(zhēng)力是集團(tuán)管理層必須面對(duì)的問(wèn)題。
內(nèi)部審計(jì)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的， 內(nèi)部審計(jì)由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法，同時(shí)又能夠有效地評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制，從而在集團(tuán)企業(yè)組建過(guò)程中普遍受到關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)是降低內(nèi)部成本的一種手段，是公司內(nèi)部控制程序的重要組成部分，它通過(guò)提供有效的信息，緩解集團(tuán)內(nèi)部信息不對(duì)稱，從而抑制經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義，有效減少內(nèi)部經(jīng)營(yíng)層的剩余損失，使經(jīng)理層擁有隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)。
一、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置分析
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式直接決定了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性和獨(dú)立性。
2004年深圳市新華書店改制為深圳發(fā)行集團(tuán)之前內(nèi)部審計(jì)工作已有一定的基礎(chǔ)，但沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)管理部門承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性、獨(dú)立性不夠。2004年改制為深圳發(fā)行集團(tuán)后，其在組織架構(gòu)上的一個(gè)重要變化就是設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)—監(jiān)察審計(jì)部。2007年進(jìn)一步整合為深圳出版發(fā)行集團(tuán)后內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也得到進(jìn)一步強(qiáng)化。這種組織架構(gòu)的變化表明:集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)已充分意識(shí)到企業(yè)集團(tuán)化之后公司治理的復(fù)雜程度和內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。隨之制定的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)“在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能……對(duì)集團(tuán)各部門及所屬全資、控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。這樣的制度設(shè)計(jì)保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在集團(tuán)中的相對(duì)獨(dú)立性，構(gòu)成其發(fā)揮監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)作用的前提條件。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析
內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過(guò)開展相應(yīng)的審計(jì)工作，完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)的。出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在以下幾個(gè)方面:
1. 招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)正處于高速發(fā)展期，各種裝修、基建、大宗商品采購(gòu)項(xiàng)目較多，使得招投標(biāo)審計(jì)活動(dòng)比較頻繁。深圳出版發(fā)行集團(tuán)招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行事前、事中、事后的全程同步審計(jì)監(jiān)督，不僅要審計(jì)招投標(biāo)過(guò)程的合法性、合規(guī)性，也要審計(jì)招投標(biāo)結(jié)果的效益性。招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的典型表現(xiàn)，同時(shí)也起到了規(guī)范招投標(biāo)程序，降低經(jīng)營(yíng)成本的作用。
2. 績(jī)效審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)每年和下屬15家企業(yè)主要負(fù)責(zé)人簽署年度考核責(zé)任書，年終內(nèi)審部門對(duì)各下屬企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，核實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)完成執(zhí)行情況并提出相應(yīng)的考核報(bào)告，集團(tuán)根據(jù)審計(jì)后的考核結(jié)果對(duì)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。績(jī)效審計(jì)充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用，保證了集團(tuán)激勵(lì)政策的有效執(zhí)行，也為完善今后的考核方案收集了信息。
3. 離任審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)已建立了規(guī)范的離任審計(jì)制度，堅(jiān)持“先審后離”的離任審計(jì)原則。這項(xiàng)工作的開展，對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、加強(qiáng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益，特別是對(duì)組織部門客觀評(píng)價(jià)干部、正確使用干部，起到了積極作用。
4. 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子或上級(jí)主管部門的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，收集信息和證據(jù)，為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或紀(jì)檢部門提供決策參考。專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門直接發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用進(jìn)行內(nèi)部控制的主要手段。
(三)內(nèi)部審計(jì)方式和手段分析
內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。目前出版發(fā)行集團(tuán)主要采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，少量運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，尚未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)手段上以人工方式為主，沒有利用內(nèi)部審計(jì)軟件。傳統(tǒng)單一的審計(jì)手段，使得出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停留在監(jiān)督導(dǎo)向階段，無(wú)法向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型。
二、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的制約因素分析
(一)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員力量薄弱，審計(jì)質(zhì)量難以得到保證
集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)部門僅3人，而集團(tuán)下屬企業(yè)有15家。僅招投標(biāo)審計(jì)，每年多的有62項(xiàng)，少的也有18項(xiàng)，而且要實(shí)行全程監(jiān)督審計(jì)，另外還有年終績(jī)效審計(jì)、各種專項(xiàng)審計(jì)，繁重的工作量使得一些內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，無(wú)法進(jìn)行有效的事前、事中監(jiān)督，提供有價(jià)值的管理建議和審計(jì)報(bào)告常常力不從心。
(二)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為:一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，出版發(fā)行集團(tuán)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視，在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)內(nèi)部審計(jì)制度體系不夠健全
迄今為止，除頒布了《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以外，尚無(wú)其他的內(nèi)部審計(jì)配套制度和流程，使得內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計(jì)人員在工作中對(duì)自己的職權(quán)模糊不清，其他部門也只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是“查賬的”，對(duì)該部門的支持理解不夠，甚至常常產(chǎn)生誤解，一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升
多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣，對(duì)出版發(fā)行業(yè)務(wù)的特征和規(guī)律認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)手段也不夠豐富。內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)控制，僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果，往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來(lái)災(zāi)難性影響的風(fēng)險(xiǎn)和因素。
三、完善深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議
(一)盡快建立集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)
目前出版發(fā)行集團(tuán)還沒有進(jìn)行公司制改造，沒有形成股東會(huì)、董事會(huì)、管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)，沒有監(jiān)事會(huì)，更多的依賴行政監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架，將更加有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
(二)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)
目前出版發(fā)行集團(tuán)某些下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模已經(jīng)很大，但內(nèi)部控制制度還不健全。應(yīng)考慮在大的下屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢钥紤]二層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。第一層是在集團(tuán)公司設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門;第二層是在下屬企業(yè)設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)崗位，受集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部和下屬企業(yè)高管的雙重領(lǐng)導(dǎo)，該內(nèi)審人員一方面可以協(xié)助集團(tuán)審計(jì)部完成全集團(tuán)的審計(jì)工作以解決審計(jì)人員不足的問(wèn)題，另一方面也可以在本公司負(fù)責(zé)人的授權(quán)下完成本公司下屬各部門或分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)。要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)多學(xué)科知識(shí)、多領(lǐng)域技能的內(nèi)部審計(jì)人才。制定合理的任用、培訓(xùn)、上崗、升遷等標(biāo)準(zhǔn)，并采用集體分析案例、聘用外部審計(jì)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作等方式來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。
(三)重視內(nèi)部審計(jì)的成果
集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要充分利用好內(nèi)部審計(jì)的成果，以保證確實(shí)緩解內(nèi)部管理信息的不對(duì)稱的問(wèn)題，降低集團(tuán)的內(nèi)部成本。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議應(yīng)盡可能具有操作性，能從根本上改善企業(yè)管理，并注意與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)決定和內(nèi)部審計(jì)意見落實(shí)情況的跟蹤檢查，促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。
(四)努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變，提高和控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量
一是積極探索開展管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。由于企業(yè)集團(tuán)所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，對(duì)公司重要經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)要實(shí)現(xiàn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移，在審計(jì)內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)、效績(jī)審延伸到內(nèi)控制度審計(jì)和管理審計(jì);二是利用電子計(jì)算機(jī)和內(nèi)部審計(jì)軟件，研究出更有效的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序，提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，提升審計(jì)信息的時(shí)效性。
(五)摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性
出版發(fā)行行業(yè)有著自身的運(yùn)行規(guī)律和特征，應(yīng)該針對(duì)出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)。例如，在出版領(lǐng)域:選題計(jì)劃、印刷紙張的采購(gòu)、賒銷、自費(fèi)出版、稿費(fèi)支付等環(huán)節(jié)應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié);在發(fā)行領(lǐng)域:供貨商引入、商品采購(gòu)、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié)。應(yīng)針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)方法，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
(六)盡快健全內(nèi)部審計(jì)制度體系
《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》是一個(gè)綱領(lǐng)性的文件，本身也要隨著集團(tuán)的發(fā)展變化進(jìn)行修改，更重要的是要制定一些配套制度和流程。如制定內(nèi)部控制審計(jì)辦法、績(jī)效審計(jì)辦法、離任審計(jì)辦法、招投標(biāo)審計(jì)辦法、合同審計(jì)辦法、基建審計(jì)辦法等，建立內(nèi)部審計(jì)作業(yè)流程。同時(shí)還應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、獎(jiǎng)懲規(guī)定，建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。要從制度層面保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和審計(jì)工作的質(zhì)量。
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