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關(guān)鍵詞：企業(yè) 應用 建議 管理
實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化在我國社會主義市場經(jīng)濟下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點，稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種形式，具有強制性、無償性、固定性的顯著特點。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財務管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進和推動作用。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動的安排，來實現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進行。
稅收籌劃的特點：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負；
籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟活動中具有一定的穩(wěn)定性。應納稅義務人可以在納稅義務發(fā)生之前進行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動之前，應納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟利益，即選擇低稅負和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財務籌劃的一個組成部分，從整體上進行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機會，各個稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟利益最大化。稅收籌劃的分類按服務的對象是企業(yè)還是個人進行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護意識，在不違法的前提下進行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行，它離不開具體情況。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強制性、無償性、固定性，是國家為了實現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負擔，有助于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強依法納稅意識，有助于企業(yè)科學決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學決策，減少風險。有利于幫助投資者分析稅負做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學習稅法的過程，增進對稅法的了解，提高依法納稅意識，強化其繼續(xù)進行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務機關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國稅務事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務行政復議和稅務行政訴訟權(quán)、對稅務人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報和延期納稅。
我國稅務主管機關(guān)認可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經(jīng)濟是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護企業(yè)及國家的經(jīng)濟利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機會，可以被納稅人利用進行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟利益。稅務中介機構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務中介組織作用的不斷增強和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。
電子商務的廣泛應用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機。電子商務的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機構(gòu)難以認定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機。
三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議
結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，科學合理地進行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認識，加大宣傳力度，增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時引進國外發(fā)達國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務機關(guān)、稅務機構(gòu)以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。
全面提高我國企業(yè)財務管理水平，提高企業(yè)財務管理的信息化水平，對企業(yè)財務管理人員進行業(yè)務方面的培訓，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財務管理后備人才。提高稅務管理人員依法行政的能力，稅務人員要樹立為納稅人服務的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務人員的業(yè)務水平。大力發(fā)展我國稅務事業(yè)，提高稅務水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴大稅務市場，完善注冊稅務師考試辦法，加強風險意識，防范稅收籌劃中的風險。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞] 跨國企業(yè) 國際稅收 籌劃策略
一、國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因
1.內(nèi)在原因
國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個納稅義務人都有著減輕自身納稅義務，實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務越輕，企業(yè)稅后利潤就越大。因此，跨國納稅人和國內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進行稅務籌劃和財務安排?？鐕{稅人作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。
2.外在原因
國際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國家對稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟源和稅源等稅收經(jīng)濟活動各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)?？鐕{稅人對國家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國納稅找到了強有力的制度及法律保證。
二、國際稅收籌劃的主要方法
1.合理選擇投資地點
(1)充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資。在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負擔水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等?？鐕顿Y企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。
(2)規(guī)避國際雙重征稅。國際雙重征稅是指兩個或兩個以上國家的稅務當局，對同一納稅人的同一應稅收入或所得進行重復征稅。導致重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的重疊行使。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應盡量選擇與母國(母公司所在國)簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。
(3)利用避稅地進行稅收籌劃。避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低的稅率征稅的國家或地區(qū)。目前國際避稅地大致可分為兩類。①純粹或標準的國際避稅地。這種類型的避稅地沒有個人或公司所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。②普通或一般的國際避稅地。這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種。有些國家或地區(qū)還對來源于境外的所得免稅，如瑞士、中國香港特區(qū)、巴拿馬等。
2.選擇有利的企業(yè)組織方式
跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴充投資組建子公司或設(shè)立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。(2)就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的稅收政策。因此，海外投資企業(yè)應在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式，來組建自己的海外企業(yè)。
3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價
轉(zhuǎn)讓定價是指在國際稅收事務中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。轉(zhuǎn)讓定價的制定過程是一項十分機密和復雜的工作?？鐕髽I(yè)轉(zhuǎn)讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術(shù)、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費的高低，來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。
4.避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)
常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業(yè)活動而并非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。
隨著科技的發(fā)展，電子商務日益成為國際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務的諸多特點，更為國際稅收籌劃提供了便利?？鐕?jīng)營企業(yè)也應充分利用電子商務的特點來合法避稅。
參考文獻:
[1]朱洪仁:國際稅收籌劃.上海:上海時代大學生出版社，2000
一、讓利促銷時的稅收籌劃
不同的讓利促銷方式會涉及不同的稅種從而使納稅人承擔不同的稅收負擔。
1.折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實際銷售額計算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個人所得稅的繳納，因此該種方式稅負最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計算繳納，因此企業(yè)應盡量在同一張發(fā)票上注明。
2.贈送實物：采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購進的，折扣的實物不論會計上如何處理，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費者繳納所得贈品的個人所得稅。因此，比前一種方式稅負加重了。
3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈不允許稅前扣除，應調(diào)增應納所得稅額。且存在繳納個人所得稅，因此該方式稅負最重。
二、購銷活動中轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃
1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價。即集團公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應、產(chǎn)品銷售等貿(mào)易往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負公司，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負公司，從而達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕整體稅負的目的。
2.勞務的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務的內(nèi)部作價方式提供勞務，不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負。
3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備實現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進行避稅。有的國家按機器設(shè)備的法定所有權(quán)計提折舊，有的國家規(guī)定按機器設(shè)備經(jīng)濟所有權(quán)計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務重復計提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。
4.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。因為無形資產(chǎn)價值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標準。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負擔最小化。
三、利用電子商務進行稅收籌劃
1.利用免稅條款進行籌劃。目前，各國稅法對電子商務是否征稅有不同的規(guī)定，如美國1998年國會通過互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國境內(nèi)或同美國公司開展貿(mào)易活動時,就可能有很大的籌劃空間。我國規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷售,應繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節(jié)省了。
2.利用稅收管轄權(quán)進行籌劃。對于實行地域管轄權(quán)原則的國家,依照稅法規(guī)定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實行地域管轄權(quán)原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊,并通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。
3.利用常設(shè)機構(gòu)進行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運作不足以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，然而,也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的可能性,完全自支運行的網(wǎng)站服務器可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu);而自動化程度較低，只行使準備性和輔助的網(wǎng)站服務器可能不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務的協(xié)議,在獨立的因特網(wǎng)服務提供商的服務上運行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設(shè)機構(gòu)進行商品交易則可免稅。
四、通過設(shè)立銷售公司進行稅收籌劃
通過組建銷售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
1.降低消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃。消費稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進口和零售環(huán)節(jié)，因而如設(shè)立獨立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可以使企業(yè)集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。
2.擴大費用列支范圍的稅收籌劃。通過設(shè)立銷售公司再進行一次銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負明顯下降。
五、簽訂合同中的稅收籌劃
根據(jù)規(guī)定，在業(yè)務中，單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確事項、權(quán)限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花稅，而且由于沒有收入，不存在繳納營業(yè)稅的問題。因此，在簽訂合同時，如存在轉(zhuǎn)委托，最好簽為合同以減少稅負。
關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風險；防范
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動前進行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實現(xiàn)稅負最輕，還要兼顧稅后利潤最大化等目標，提高企業(yè)整體利潤水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財務規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營中的稅收負擔，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應對市場風險的能力，保障運營安全。
二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風險
稅收籌劃的系統(tǒng)風險主要是由企業(yè)外部因素引起的風險，如市場環(huán)境變化等，導致企業(yè)無法實現(xiàn)稅收籌劃目標，從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風險多來源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對外部因素實施有效控制，這些風險對企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風險主要包括以下方面。1.稅收法律風險目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務部門很難嚴格參照執(zhí)行，只能根據(jù)自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細則來實施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時難以做出準確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風險稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務部門的權(quán)利，稅務部門在實際操作執(zhí)行過程中面對的企業(yè)經(jīng)營和財務狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務部門根據(jù)實際情況選擇適用條款，提高稅務行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風險，這主要是由于稅務員知識和素質(zhì)水平不一導致的。其一，稅務員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風險；其二，稅務員可能受到自身知識水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務員也可能受到上級稅收任務的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實施。此外，也有一些稅務部門為增加收入，對不合法的稅收籌劃沒有進行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風險和損失。
三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風險的防范
由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨眾多風險，企業(yè)必須積極采取措施進行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施，達到稅收籌劃的目標和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風險主要應做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動降低企業(yè)運營成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實施籌劃活動，企業(yè)須知，合法納稅是義務和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營手段，有利于企業(yè)利潤的增長。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實現(xiàn)利潤增長。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項系統(tǒng)性的工作，需要公司各個部門的協(xié)調(diào)與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導致整個稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風險，達到最優(yōu)的利潤水平。
四、結(jié)論
隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風險十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，其中系統(tǒng)風險主要包括稅收法律風險和稅收自由裁量權(quán)風險，而非系統(tǒng)風險主要包括稅收籌劃人員風險和稅收籌劃操作風險。針對這些風險，本文提出了針對性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風險、化解稅收籌劃人員風險、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃機制、建立籌劃風險預警機制等。通過合理的預防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風險將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。
參考文獻：
[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風險及防范[J].電子商務,2010,10:43-44.
【關(guān)鍵詞】 博弈論； 企業(yè)； 合理避稅
稅收是國家重要的經(jīng)濟杠桿之一，是無償性、強制性和固定性的統(tǒng)一。政府通過稅收維護國家機器的運轉(zhuǎn)、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的運行，企業(yè)以創(chuàng)造利潤、追求剩余價值的最大化為最終目標。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，企業(yè)與政府在稅收方面的博弈愈加激烈，相對于偷稅、漏稅等行為所受到的嚴重處罰，在不違反稅法的前提下，企業(yè)的合理避稅手段也不斷多樣化。博弈論起源于數(shù)學和地理學科，近年來越來越廣泛的應用于經(jīng)濟領(lǐng)域。從博弈論角度出發(fā)，探討企業(yè)與稅務部門的博弈關(guān)系，根據(jù)納什均衡，實現(xiàn)最優(yōu)化策略組合，促使企業(yè)納稅與稅務部門征稅協(xié)調(diào)發(fā)展，成為擺在我們面前的課題。
一、企業(yè)與稅務部門的博弈關(guān)系
企業(yè)的避稅手段通常有以下幾種。一是關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價。一些企業(yè)尤其是跨國企業(yè)，在貨物、勞務、資本等方面與關(guān)聯(lián)方進行價格協(xié)商，從我國向稅率較低的國家進行貨物銷售、勞務輸出時，制定較低的價格，從而達到避稅的目的。例如：2001年的日本千代田化工建設(shè)株式會社營業(yè)稅征稅事件，該企業(yè)與我國一家公司合作某化工項目，卻簽訂了境內(nèi)、境外兩個不同的合同，企圖通過利用我國稅法空隙（對國外的勞務行為不予征稅），把勞務行為強行轉(zhuǎn)移到國外從而達到避稅的目的。二是資本弱化。企業(yè)在投、融資上人為降低權(quán)益資本與借貸資本的比例，從企業(yè)稅前利息找突破口，以獲得更豐厚的稅前利息扣除。三是利用電子商務避稅。近些年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，B2C、B2B、C2C等電子商務形式層出不窮，一些企業(yè)以此為契機，把傳統(tǒng)的“有紙”交易轉(zhuǎn)到互聯(lián)網(wǎng)上的“無紙”交易，從而實現(xiàn)躲避稅收的目的。
從政府方面看，針對企業(yè)花樣百出的避稅手段，相應的政策法規(guī)也在不斷完善。例如：目前美、德、英等國家只把個別反避稅寫入稅法，而我國在2008年已把一般反避稅條例寫入新稅法之中，對關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓、資本弱化等行為做出了詳細的規(guī)定，加大了對避稅的處罰。2009年我國出臺了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，強調(diào)納稅人在關(guān)聯(lián)交易過程中必須向稅務機關(guān)提供有關(guān)材料。近年來，隨著我國引資規(guī)模不斷壯大，雖然我國相應出臺了一定的政策，但避稅與反避稅間的博弈卻沒有絲毫平息，兩者的博弈愈加激烈。例如：2003年，我國最大輕工業(yè)納稅大戶寶潔公司的避稅案，補稅達8 149萬元。據(jù)國家稅務局統(tǒng)計，2008年我國轉(zhuǎn)讓定價案件共涉及企業(yè)174戶，追補虧損7.5億元；2009年全國轉(zhuǎn)讓定價案件涉及企業(yè)179戶，結(jié)案167件，追回虧損8.7億元。其中2008年深圳市地稅局對當?shù)匾患移髽I(yè)補稅金額達到4.23億元，是我國至今為止個案補稅金額最大的案件。在當前形勢下，基于博弈理論，探索一條兼顧政府與企業(yè)雙方利益的最佳策略組合顯得尤為重要。
二、企業(yè)與稅務部門的均衡狀態(tài)分析
從企業(yè)與稅務部門的博弈關(guān)系上看，相對于博弈論中合作式最優(yōu)策略組合，政府與企業(yè)間的稅收博弈則是一種“非合作式”博弈。企業(yè)合理避稅與稅收部門間的博弈可根據(jù)“納什均衡”理論進行分析，在企業(yè)合理避稅與政府稅務部門的策略選擇組合中，兩個參與者都面臨當對方不改變策略時，自己的策略是最優(yōu)的。在納什設(shè)置的博弈均衡點上，無論是企業(yè)還是稅務部門都不會有單獨改變策略的沖動。如在表1中，企業(yè)與稅務部門都不了解對方的具體行動。將企業(yè)不避稅與稅務部門不查處設(shè)置為“1”，將企業(yè)合理避稅與稅務部門反避稅設(shè)置為“0”，將負收益設(shè)置為“－1”。企業(yè)與稅務部門兩者則擁有“不避稅”、“合理避稅”、“不查處”、“反避稅”四種狀態(tài)，在表1中，每個元素均由兩個數(shù)字組合而成，分別代表兩個對抗者的收益。從表1中可以看出，當企業(yè)與稅務部門堅持不避稅與反避稅時，面臨的結(jié)果只能是0、1或－1，而當兩者選擇合理避稅與反避稅時，各自收益為“0.5”，才是最為互惠的策略組合，最終形成帕累托最優(yōu)策略。
三、基于博弈論基礎(chǔ)上的企業(yè)與稅務部門的策略選擇
通過帕累托最優(yōu)策略可以得出結(jié)論，企業(yè)以追求稅后利潤最大化為目標，必須從自身出發(fā)，在不違法的條件下做好合理的避稅，稅務部門要不斷加大反避稅力度，加強相關(guān)制度、法規(guī)的建設(shè)，調(diào)整稅收籌劃空間，完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，才能實現(xiàn)雙方利益的最大化。
（一）企業(yè)
企業(yè)要在不違反稅法的前提下加強合理避稅。首先，要在充分納稅籌劃的基礎(chǔ)上，除可在沿海口岸等地區(qū)利用“保稅區(qū)”進行合理避稅，還可以探索利用區(qū)域經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠政策，通過內(nèi)陸地區(qū)“避稅港”進行合理避稅。近年來我國沿海地區(qū)經(jīng)濟體系不斷完善，稅收政策逐漸收斂。而隨著西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等政策的出臺，在我國中西部和東北地區(qū)，新的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、技術(shù)合作區(qū)大量涌現(xiàn)，這些都成為企業(yè)新的“避稅港”，企業(yè)可將產(chǎn)業(yè)向中西部轉(zhuǎn)移，以獲得更大的稅收優(yōu)惠政策。其次，可以利用國家的投資導向來安排合理避稅。近年來我國稅收優(yōu)惠政策逐步由區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、招商引資，演變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)引導和宏觀調(diào)控。尤其是2008年金融危機以來，我國的制造業(yè)大受影響，出口額銳減，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、提高產(chǎn)品附加值、延長產(chǎn)業(yè)鏈，成為國家鼓勵的投資方向。傳統(tǒng)的高耗能、勞動密集型產(chǎn)業(yè)（如：化工、鋼鐵等）增加了相關(guān)的稅收，以達到抑制產(chǎn)能過剩的目的。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為未來的趨勢，低碳、環(huán)保、清潔能源產(chǎn)業(yè)成為新的稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)。針對這一現(xiàn)狀，企業(yè)可以通過進行技術(shù)改造和自主創(chuàng)新，以獲得國家高新技術(shù)企業(yè)認定，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。第三，雖然新稅法在關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等方面有了嚴格規(guī)定，但企業(yè)仍可在新稅法允許的情況下利用轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅政策等策略組合來進行合理避稅。在“獨立交易”原則下，與稅務部門充分溝通協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，合理使用轉(zhuǎn)讓定價方法，在限定的扣除比例內(nèi)進行稅費的籌劃。在資本弱化的使用中，可在堅持權(quán)益資本和借貸資本在1:1比例前提下，最大限度地進行納稅的籌劃。例如：企業(yè)可把投資方向轉(zhuǎn)入內(nèi)地免稅區(qū)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和低碳產(chǎn)業(yè)，保持一定的權(quán)益資本與借貸資本比例，在稅務部門預定價的基礎(chǔ)上對勞務、原材料成本進行適當?shù)恼{(diào)整，以獲得最大的節(jié)稅收益。
（二）政府
一方面，稅務機關(guān)要認識到企業(yè)的合理避稅是企業(yè)的正當理財行為，納稅人的節(jié)稅動機與稅的征收是一對客觀的矛盾，以客觀的態(tài)度對待企業(yè)的合理避稅。首先，政府要從引導產(chǎn)業(yè)方向和宏觀經(jīng)濟調(diào)控的角度，出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，為納稅人營造一個良好的投資環(huán)境。其次，要在法律方面明確稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，劃清合理避稅的界線，使納稅人避稅有法可依。第三，稅務機關(guān)要貫徹好我國的稅收分配公平與效率原則，主動對合理避稅手段進行督導。
另一方面，稅務機關(guān)要強化對非合理避稅的制約力度。首先，針對企業(yè)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等傳統(tǒng)避稅手段，要加強關(guān)聯(lián)企業(yè)的舉證責任，審慎企業(yè)是否屬于“獨立交易”，重點做好外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管。充分發(fā)揮好海關(guān)、工商等協(xié)稅力量進行避稅的監(jiān)督，審查企業(yè)避稅的“合理性”。針對資本弱化，雖然我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了關(guān)聯(lián)方與企業(yè)的債權(quán)性、權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生利息支出時的計算方面內(nèi)容，但僅限于“關(guān)聯(lián)企業(yè)”之間，很容易造成企業(yè)通過負債經(jīng)營的方式進行避稅。因此，我國應借鑒國際上通用的方法，在核實企業(yè)的債權(quán)性與權(quán)益性融資額基礎(chǔ)上，將企業(yè)不符合“獨立交易”的債權(quán)性融資利息在計算企業(yè)所得稅后進行扣除。同時要設(shè)定債權(quán)性與權(quán)益性融資的最低比例標準，而不是通過籠統(tǒng)的法律條文進行規(guī)定。在比例設(shè)定時要采取“差別化對待”的原則，對不同行業(yè)設(shè)定不同的比例標準。同時，稅務機關(guān)要建立與商業(yè)銀行的合作聯(lián)動機制，爭取銀行的支持，共同對企業(yè)避稅行為進行監(jiān)管。其次，針對目前逐步炙熱化的電子商務避稅，應加快電子商務避稅相關(guān)法律、法規(guī)的完善，制定相應的反避稅政策。實施電子商務備案制度，規(guī)范納稅人的網(wǎng)上行為，對其網(wǎng)上交易進行詳細規(guī)定，監(jiān)督網(wǎng)上交易。為每個網(wǎng)上交易的企業(yè)設(shè)置稅務備案號，要求電子商務的企業(yè)按時對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易材料進行申報。將電子商務嵌入增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等稅種，完善現(xiàn)行稅法。完善會計法、經(jīng)濟法等法律，大力開展電子商務納稅審計，對納稅人的商務流通、支付、會計系統(tǒng)進行實時審計。針對電子商務交易，稅務部門要及時與網(wǎng)絡(luò)支付組織（如：支付寶）進行溝通與協(xié)作，共同對電子商務行為進行監(jiān)督。
總之，企業(yè)與稅務機關(guān)作為不同的決策體是一種非合作式博弈，只有當兩者同時選擇合理避稅與加強反避稅時，才能形成帕累托最優(yōu)策略。企業(yè)要在納稅策劃的基礎(chǔ)上及時與稅務部門進行協(xié)調(diào)，充分利用好國家區(qū)域經(jīng)濟、投資導向等相關(guān)優(yōu)惠政策，在稅法允許范圍內(nèi)選擇合理的資本弱化、關(guān)聯(lián)企業(yè)成本轉(zhuǎn)讓等避稅方式，達到節(jié)省稅款、擴大稅后利潤的目的。政府要不斷完善相關(guān)法律、法規(guī)，劃定合理避稅界線，在反避稅的前提下加強相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的制定，引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，最終促進經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。
【參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業(yè)；經(jīng)濟全球化
一、國際稅收籌劃的原因
（1）內(nèi)在原因?？鐕髽I(yè)作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進行稅務籌劃，最大可能減輕整體稅負。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計算應納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務確定標準的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔國際納稅義務創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。
二、國際稅收籌劃的方法
（1）選擇有利的企業(yè)組織方式。跨國投資者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別?？鐕緦ν馔顿Y時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅負。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。（3）避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準?？鐕髽I(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點來合法避稅。
三、國際稅收籌劃發(fā)展建議
（1）以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧?？鐕髽I(yè)應注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財務人員必須充分學習涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務操作實務，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯綜復雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。（3）提高國際稅務籌劃風險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時其風險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風險。同時，市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務籌劃風險預警防范機制，對稅務籌劃進行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等變化，應及時調(diào)整稅務籌劃方案。
參 考 文 獻
[1]劉耘．當代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業(yè)研究．2004（8）
[2]姜波，胡應貴，姜麗．國際稅收籌劃展望[J]．合作經(jīng)濟與科技．2006（8）
我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件?！皣H稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。
一、什么是國際稅收籌劃
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國際稅收策劃的可行性分析
企業(yè)要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：
（一）各國之間稅收的差異
世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進行有效的稅收策劃。
此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些?？梢?，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。
（二）避稅港的存在
避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。
（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬
目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。
（四）經(jīng)濟全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境
在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經(jīng)營進行稅收籌劃的意識。
從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資
在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟效益。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。
（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象進行國際稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉(zhuǎn)讓定價可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。
（五）通過避免設(shè)常設(shè)機構(gòu)來進行國際稅收籌劃
常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免稅的義務優(yōu)惠。
（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃
會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應選擇符合國際稅務環(huán)境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。
除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內(nèi)容。
四、企業(yè)進行國際稅收籌劃時應注意的問題
跨國納稅人面對風云變幻的世界經(jīng)濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：
（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息
要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進而影響著企業(yè)的財務和稅務安排。
（二）要有多個備選方案
跨國經(jīng)營企業(yè)應全面分析情況，從各個角度盡可能地設(shè)計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。
（三）要有全局觀念
跨國企業(yè)應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。
[關(guān)鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動資金周轉(zhuǎn)；融資租賃；電子商務
[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對于企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種而言，印花稅只是一個財產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財務人員對該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項內(nèi)容，其實，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應注意的問題和納稅籌劃技巧等進行簡單的分析。
1 進行印花稅納稅籌劃應把握的幾個方面
①認真學習印花稅政策，通過學習相關(guān)法律法規(guī)和稅務局的相關(guān)規(guī)定，及時了解最新的稅務政策，做到有備無患。②結(jié)合企業(yè)實際情況，認真梳理本單位印花稅涉稅事項，做到應該交的不少交，能不交的就不交。③認真學習納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因為印花稅一般就算多貼也不允許退稅，因此，相應的印花稅納稅籌劃需要事前進行，事后進行納稅籌劃沒有任何意義。
2 具體的納稅籌劃技巧
（1）既要及時了解稅務機關(guān)頒布的新規(guī)定，以免根據(jù)新規(guī)定需要計提印花稅而沒有計提導致稅務罰款，也要及時了解原有規(guī)定是否已經(jīng)被廢止，以避免據(jù)以計提印花稅的規(guī)定已經(jīng)廢止而繼續(xù)計提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，原來根據(jù)《山東省地方稅務局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務征收印花稅問題的批復》（魯?shù)囟惡?005〕30號）中規(guī)定：“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務活動，其實質(zhì)是一種短期借款，應按借款合同征收印花稅，其計稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）。”山東省境內(nèi)的金融企業(yè)需要對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務進行計提印花稅，而后來，依據(jù)山東省地方稅務局公告2013年第5號《山東省地方稅務局關(guān)于財產(chǎn)行為稅相關(guān)政策規(guī)定的公告》，該法規(guī)自2013年10月31日起廢止，山東省內(nèi)金融企業(yè)據(jù)此可以自2013年11月1日起對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務不再計提印花稅。另外，財政部、國家稅務總局《關(guān)于金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）中規(guī)定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。”金融企業(yè)根據(jù)最新規(guī)定，對自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）中對小型、微型企業(yè)的認定標準，區(qū)分對方是否屬于上述規(guī)定中的小型、微型企業(yè)，如果符合相關(guān)規(guī)定，就可以對相關(guān)借款合同不再計提印花稅。
（2）合理區(qū)分記載合同中的不同經(jīng)濟事項，對于在同一份憑證中記載不同經(jīng)濟事項的，要根據(jù)不同情況具體對待：
第一，同一憑證中，因載有兩個或者兩個以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟事項的，一定要準確區(qū)分各個經(jīng)濟事項的記載金額。根據(jù)稅法規(guī)定：“同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按照合計稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進行貼花?！崩?，某公司簽訂了一份房屋出租合同，同時又提供房屋維修，如果分開記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬分之三貼花，如果不分開，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進行貼花，導致企業(yè)多繳納印花稅。
第二，同一合同中，既有應稅金額又有免稅金額的時候，在分別記載應稅金額和免稅金額的基礎(chǔ)上，適當增加免稅金額，減少應稅金額，達到節(jié)約稅款的目的。例如，某物業(yè)公司簽訂一份房屋出租合同，同時提供物業(yè)服務，如果不能區(qū)分相應金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進行貼花；而在分別記載租金和物業(yè)服務費的基礎(chǔ)上，適當增加物業(yè)服務費的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業(yè)服務費不屬于印花稅征收項目，既達到了節(jié)稅的目的，又不會引起承租方的反對，達到雙贏的局面。
（3）流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的利用。對于金融企業(yè)而言，對于信譽較好，但流動性資金借款不大并且比較頻繁的優(yōu)質(zhì)客戶，可以考慮與其簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同以達到節(jié)稅的目的。因為根據(jù)稅法規(guī)定，對借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在合同簽訂時進行貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據(jù)這項規(guī)定，金融企業(yè)在對優(yōu)質(zhì)客戶進行放貸尤其是進行短期流動資金貸款發(fā)放的時候，應根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和財務狀況，與公司共同確定最優(yōu)的流動資金貸款額度，達到稅收籌劃的最大效益。
（4）融資租賃的應用。對于一些經(jīng)營狀況稍差的企業(yè)，金融機構(gòu)為避免風險，往往會采用抵押貸款的方式進行放貸，如果企業(yè)到期不能歸還貸款本息時，抵押物就會被轉(zhuǎn)移給金融機構(gòu)來償還貸款本息及相關(guān)費用。而稅法規(guī)定：對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定進行貼花。但同時稅法也規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。據(jù)此規(guī)定，當銀行等金融機構(gòu)與經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風險的同時，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。
（5）利用電子商務進行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個人，是印花稅的納稅人，應當按規(guī)定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應繳納印花稅的憑證之一。而根據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間通過電子郵件方式洽談業(yè)務，進行商品銷售，其有關(guān)商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質(zhì)的憑證，所以按照規(guī)定企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件也應按照銷售合同計提、繳納印花稅。但企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點，即這種合同不是紙質(zhì)的，而是電子數(shù)字的。在目前國際上多數(shù)國家對電子商務免稅的情況下，進行電子商務往往可以獲得稅收優(yōu)惠，我國也不例外?！秶叶悇湛偩株P(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復》（國稅函〔1997〕505號）明確規(guī)定：對在供需經(jīng)濟活動中使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過電子商務進行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業(yè)應在保證資金安全的情況下盡量通過電子商務進行商品銷售，以達到節(jié)稅的目的。
（6）簽訂時不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術(shù)合同，是約定提供技術(shù)后按照企業(yè)銷售收入提成或按照實現(xiàn)利潤進行分成。財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準卻無租賃期限，對于這類合同，可以在簽訂時先按定額5元進行貼花，以后結(jié)算時再按實際金額補提印花稅。值得注意的是，補提印花稅要抵減先前計提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江?！保毼⒅幰膊粦胚^，這才是進行納稅籌劃的核心所在。
總之，印花稅雖然是個小稅種，但特殊規(guī)定比較多，稅目稅率也較復雜，不重視也會造成不小的損失，企業(yè)財務人員應該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業(yè)減少支出，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益！
參考文獻：
