緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)控審計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在:

(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足

內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來說還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。

(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足

國際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營,正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設(shè)性的意見。

(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善

當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)。

二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑

(一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提

由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營,而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行

現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來,以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。

(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言是一個(gè)全新的視角,而對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。只有實(shí)務(wù)界與理論界協(xié)同一致,提出有關(guān)的內(nèi)部控制制度,才能使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其內(nèi)在的所有功能。內(nèi)部審計(jì)在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作人員正確、有效地完成會(huì)計(jì)核算工作,并最終產(chǎn)生有用的會(huì)計(jì)信息有著不可替代的作用。同樣,在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)中,它對(duì)于系統(tǒng)的正常、可靠運(yùn)行也具有同等重要的作用。因此,企業(yè)要專門設(shè)置由內(nèi)審人員、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估人員、系統(tǒng)維護(hù)人員組成的內(nèi)審小組,運(yùn)用軟件技術(shù)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行情況,隨時(shí)分析系統(tǒng)運(yùn)行日志文件和各種安全檢測記錄,及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全漏洞,并采取相應(yīng)的對(duì)策。

篇2

論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排

目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會(huì)組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制

無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門對(duì)普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評(píng)價(jià)業(yè)績時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵(lì)經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內(nèi)容

因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

2、確定信息披露的責(zé)任主體

要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對(duì)于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對(duì)我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。

3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計(jì)研究,2004.2

[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機(jī)制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào),2003.11

篇3

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)內(nèi)部控制注重管理控制與會(huì)計(jì)控制的結(jié)合。內(nèi)控會(huì)計(jì)目標(biāo)為增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，當(dāng)前賦予會(huì)計(jì)控制新內(nèi)涵，即管理會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)為會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，確認(rèn)制定會(huì)計(jì)控制制度的情況，并進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)則主要基于賬項(xiàng)開展財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)充分關(guān)注，專業(yè)審計(jì)人員按照相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)資料、程序以及控制情況進(jìn)行檢查和測試，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保其透明度與可靠性。同時(shí)還要查看企業(yè)資產(chǎn)的完整性、組織權(quán)益的保障情況等，進(jìn)而對(duì)受托人財(cái)務(wù)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)和解脫，將內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊目標(biāo)充分體現(xiàn)。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生變革，促使建立在會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)發(fā)展至建立在管理控制基礎(chǔ)上的管理審計(jì)。

(二)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動(dòng)與內(nèi)控完全融合時(shí)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進(jìn)來以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，同時(shí)還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會(huì)計(jì)信息的可信度。因此對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計(jì)重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)與運(yùn)轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計(jì)不會(huì)參與任何經(jīng)營管理活動(dòng)，但是對(duì)內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)作用的途徑

(一)強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)人員綜合素質(zhì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的完善對(duì)于審計(jì)人員也提出更高要求，例如知識(shí)廣博、技能多元化、專業(yè)知識(shí)扎實(shí)并了解一定的法律與管理知識(shí)等。同時(shí)，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃，并掌握各項(xiàng)管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對(duì)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，加快知識(shí)更新速度?？砷_展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實(shí)行科學(xué)合理的考核機(jī)制，以評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎(jiǎng)金，激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅(jiān)持成本效益原則，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性外國經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)最好設(shè)置在董事會(huì)或者下設(shè)審計(jì)委員會(huì)中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機(jī)構(gòu)層級(jí)時(shí)一定要遵循成本效益原則，尤其時(shí)當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)以建設(shè)獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級(jí)時(shí)不能采用一刀切方式，各個(gè)企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際開展。不管哪種組織層級(jí)，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)章程需先經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人需直接報(bào)告董事會(huì)內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機(jī)會(huì)；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會(huì)或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)會(huì)議；董事會(huì)直接負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨(dú)立性更強(qiáng)。

(三)實(shí)行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計(jì)在提升內(nèi)部審計(jì)工作效果時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求?？蛇m當(dāng)開展內(nèi)部審計(jì)外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)人員。分析價(jià)值鏈得知內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)而言價(jià)值重大，若企業(yè)價(jià)值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強(qiáng)制性要求需設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項(xiàng)目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項(xiàng)目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識(shí)低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新1、要對(duì)內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會(huì)計(jì)，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時(shí)應(yīng)結(jié)合我國國情對(duì)內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善。2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行完善制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需確保其水準(zhǔn)高，同時(shí)還要注重嚴(yán)肅性與可行性，以對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際制定內(nèi)部審計(jì)辦法，為實(shí)際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計(jì)軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

三、結(jié)束語

篇4

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個(gè)內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時(shí)，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后

當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵(lì)并扶持社會(huì)資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營活動(dòng)與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對(duì)地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識(shí)不高

不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識(shí)有著直接的關(guān)系。可以說，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對(duì)新問題的時(shí)候無法及時(shí)解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級(jí)，對(duì)每一層級(jí)設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎(jiǎng)罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€(gè)完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動(dòng)均必須安排專人來負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來制定相關(guān)的審計(jì)管理制度，并對(duì)那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計(jì)信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來積極應(yīng)對(duì)安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計(jì)算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對(duì)信息進(jìn)行修改，若在計(jì)算機(jī)以外存儲(chǔ)器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個(gè)有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計(jì)人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險(xiǎn)事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計(jì)管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系并明確風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，從整體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的質(zhì)量。

（三）提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平

信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計(jì)部門作為其財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對(duì)各審計(jì)人員的思想道德建設(shè)。同時(shí)，為滿足新時(shí)期信息化建設(shè)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求，審計(jì)人員還需逐步提高自身的計(jì)算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計(jì)時(shí)間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識(shí)，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對(duì)其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分認(rèn)識(shí)到自身工作態(tài)度與行為對(duì)醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。

三、結(jié)語

篇5

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性與權(quán)威性

首先，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制與審計(jì)機(jī)構(gòu)不能參與企業(yè)其他部門的管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督其他職能部門執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的全過程，將企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展作為會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作的重點(diǎn)來抓。其次，會(huì)計(jì)控制與審計(jì)部門的工作人員對(duì)管理監(jiān)督對(duì)象的評(píng)價(jià)應(yīng)該是客觀公正的。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)掌握先進(jìn)的信息處理方式

隨著企業(yè)經(jīng)營管理信息化趨勢不斷加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)處理技術(shù)，全面掌握企業(yè)的信息。與此同時(shí)，能夠更快速、準(zhǔn)確的計(jì)算分析企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)的措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)。

（1）明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷進(jìn)步下，現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)制度、結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢，因此必須重新對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)在公司中進(jìn)行定位，不能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)與公司監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)管機(jī)制和相關(guān)規(guī)章、制度混為一談。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，重新制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使其在保證會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)法律地位的同時(shí)，更加規(guī)范化、制度化。

（2）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)必須符合我國國情

首先，企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度必須與我國現(xiàn)階段所處的環(huán)境相協(xié)調(diào)，也必須與我國設(shè)定的法律法規(guī)相協(xié)調(diào)；其次，企業(yè)所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度要考慮到未來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展將向國際化的趨勢，因此，在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)應(yīng)借鑒國際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)全球化的需要，提高企業(yè)的市場競爭力。

（3）定期對(duì)企業(yè)重要崗位實(shí)施輪崗制度

定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員的崗位進(jìn)行調(diào)動(dòng)，首先，是為了合理配置企業(yè)崗位需求，同時(shí)防范腐敗等不正之風(fēng)；其次，能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)出多元化的員工，開拓企業(yè)員工的視野，拓寬員工的職業(yè)寬度。

2.提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)

首先，要采取多種渠道提高會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平，在完善企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的同時(shí)約束相關(guān)工作人員的工作行為；其次，良好的公司機(jī)制能夠吸引更多的優(yōu)秀人才，不但壯大企業(yè)的會(huì)計(jì)控制與審計(jì)部門的隊(duì)伍，為企業(yè)輸入新鮮的血液，也激勵(lì)老員工的競爭意識(shí)，使會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠自覺的學(xué)習(xí)新知識(shí)，提升自身的價(jià)值。最后，有針對(duì)性加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們解決復(fù)雜問題的能力。

3.轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)該做好以下幾方面：第一，重視和培育會(huì)計(jì)控制與審計(jì)人的職責(zé)精神和文化，把會(huì)計(jì)控制與審計(jì)人員的精神同會(huì)計(jì)控制與審計(jì)的職責(zé)系統(tǒng)有機(jī)的相結(jié)合；第二，要定期，有針對(duì)性的更新會(huì)計(jì)控制與審計(jì)相關(guān)知識(shí)，使會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐能力與現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)；第三，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的需要，吸收多元化人才，創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)制度，以適應(yīng)新形勢下的內(nèi)部會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

三、結(jié)語

篇6

內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括五方面的內(nèi)容，一是控制環(huán)境審計(jì)，主要是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性、管理權(quán)的集中性、企業(yè)文化、法人治理結(jié)構(gòu)、各層次人員知識(shí)水平、員工聘用程序、績效考核和激勵(lì)機(jī)制等。二是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要是對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況的審查，包括可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能的后果，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范能力、應(yīng)對(duì)策略等。三是控制活動(dòng)審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象是對(duì)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)，如控制活動(dòng)中業(yè)績?cè)u(píng)估系統(tǒng)的運(yùn)行情況、授權(quán)審批控制執(zhí)行的有效性、對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件的識(shí)別和防范情況等。四是信息與溝通審計(jì)，主要是對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)獲取、傳遞、處理內(nèi)外部信息的及時(shí)性、便捷性、安全可靠性等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。五是內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)，主要對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施情況等進(jìn)行審計(jì)。由于內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜，范圍涉及廣泛，隨著內(nèi)部控制審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相伴而來。

二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成

為促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的界定，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計(jì)人員出具了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)”，即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計(jì)人員有效識(shí)別，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和結(jié)論，給使用者帶來損失所需要承擔(dān)的責(zé)任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個(gè)方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的不充分或者不合理；二是設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行；三是設(shè)計(jì)合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實(shí)質(zhì)上不符合規(guī)范，或是沒有對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正有效的運(yùn)行。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內(nèi)容均不存在時(shí)，審計(jì)人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，具體來看：

(一)固有風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是由內(nèi)部控制本身決定的，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)際目的的手段，它受人的影響，涉及企業(yè)各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對(duì)的保證。在固定風(fēng)險(xiǎn)比較低的前提下，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或者執(zhí)行缺乏有效性，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可能是比較低的。一般而言，審計(jì)人員需要通過分析收集到的各種信息，來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的固定風(fēng)險(xiǎn)。影響固定風(fēng)險(xiǎn)的因素主要發(fā)生于被審計(jì)單位內(nèi)部，如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競爭能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外，會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜交易或者異常情況、在會(huì)計(jì)核算中容易被忽略的交易或者事項(xiàng)等都是產(chǎn)生固有風(fēng)險(xiǎn)的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要全面考慮這些因素，得出綜合結(jié)論。

(二)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)是指存在內(nèi)部控制的前提下，內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的不合理或者設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行，內(nèi)部控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，則表明內(nèi)控設(shè)計(jì)是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，并能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則說明內(nèi)控運(yùn)行是有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮是否存在應(yīng)有的內(nèi)部控制，如果沒有，可能會(huì)存在哪些差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但審計(jì)人員出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性。它類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，會(huì)受到審計(jì)期限、審計(jì)方法、審計(jì)資源、自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷等要素的制約，所以這種風(fēng)險(xiǎn)不能根除，并且與被審計(jì)單位不存在關(guān)系。審計(jì)人員需要科學(xué)合理的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的程序、時(shí)間和審計(jì)范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，才能盡可能的降低評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

從構(gòu)成因素上看，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)，防范評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為確保將內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計(jì)單位的情況、嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)、明確測試對(duì)象等，來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)全面掌握被審計(jì)單位的情況，防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等，這是內(nèi)部控制審計(jì)的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計(jì)單位的情況，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)了解一下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績考評(píng)等基本情況；二是被審計(jì)單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)歷與勝任能力等相關(guān)信息、高層管理者對(duì)控制制度的重視程度、以前年度對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)等總體控制環(huán)境；三是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)等企業(yè)層面的內(nèi)部控制；四是各類業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程等具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

(二)嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，防范評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為防范做出不當(dāng)評(píng)價(jià)，發(fā)生評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)在審計(jì)之前充分準(zhǔn)備，根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，制定詳細(xì)的審計(jì)方案，比如審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)具體方法、實(shí)施審計(jì)的程序、審計(jì)期限及時(shí)間分配、審計(jì)范圍及審計(jì)人員任務(wù)安排等。其次，審計(jì)人員應(yīng)廣泛收集準(zhǔn)確、真實(shí)的資料和證據(jù)，運(yùn)用觀察、查閱、詢問等方法，對(duì)被審計(jì)單位的各種情況進(jìn)行了解，對(duì)內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審查、分析等方法，對(duì)內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行測試，形成總體評(píng)價(jià)意見和整改建議等。由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)、判斷水平等直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的有效性，因此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德水準(zhǔn)、不忘風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高自身專業(yè)知識(shí)、閱讀相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預(yù)測的能力，不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，按照確定的審計(jì)技術(shù)和方法圓滿完成審計(jì)工作，將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(三)明確測試對(duì)象，防范測試失效風(fēng)險(xiǎn)

篇7

通信企業(yè)信息化環(huán)境下的控制活動(dòng)分為兩部分：信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制。

信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對(duì)以往發(fā)生了很大變化，它以計(jì)算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對(duì)業(yè)務(wù)的控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。

信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對(duì)象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。

信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對(duì)控制活動(dòng)有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動(dòng)受到公司信息化的直接影響。

二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對(duì)措施

隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。

(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變

觀念問題就是認(rèn)識(shí)問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯(cuò)糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個(gè)在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。

1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目

內(nèi)審人員應(yīng)以相對(duì)獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。

2.加強(qiáng)信息化知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

目前，隨著信息化的實(shí)施，對(duì)內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動(dòng)力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對(duì)企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識(shí)。

3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向

內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯(cuò)防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法

信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：

1.計(jì)劃階段

(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；

(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；

(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；

(4)進(jìn)行穿行測試，評(píng)估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評(píng)估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；

(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；

(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；

(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。

2.實(shí)施階段

(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對(duì)原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；

(2)分析會(huì)計(jì)核算方法的差異、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；

(3)對(duì)集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對(duì)非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；

(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；

(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險(xiǎn)影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。

3.報(bào)告階段

(1)完成審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核；

(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報(bào)告，提出管理建議；

(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。

誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對(duì)，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時(shí)間又沒有成效。因?yàn)樵S多核對(duì)工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動(dòng)完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對(duì)工作。

在新的環(huán)境下對(duì)通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動(dòng)是公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。

信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時(shí)，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。

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篇8

1.1評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)最重要的職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，其在內(nèi)部控制中的作用在聯(lián)合國公共行政和財(cái)務(wù)處編制的《發(fā)展中國家政府審計(jì)手冊(cè)》中做了精辟論述。它認(rèn)為在20世紀(jì)，政府審計(jì)的重要發(fā)展之一是對(duì)內(nèi)部控制觀念的確認(rèn)以及創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，提交審計(jì)報(bào)告，其中包括對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)無偏見的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動(dòng)的合理建議，以協(xié)助各級(jí)管理部門有效地履行其職責(zé)。顯而易見，內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式，而且評(píng)價(jià)與改善企業(yè)內(nèi)部控制是其與生俱來的重要職責(zé)，也是內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制最重要的貢獻(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)需要內(nèi)部控制。特別是加入WTO以后，世界經(jīng)濟(jì)一體化使我國企業(yè)生存與發(fā)展面臨更多的機(jī)會(huì)和更大的風(fēng)險(xiǎn)，而我國企業(yè)內(nèi)部控制仍然十分薄弱，上市公司經(jīng)營失敗和各種舞弊案件的接連出現(xiàn)，凸顯我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要和迫切。在這樣的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)參與企業(yè)管理，改善企業(yè)內(nèi)控品質(zhì)更顯得意義重大和迫在眉睫。

1.2內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具備得天獨(dú)厚的條件

內(nèi)部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業(yè)管理活動(dòng)各個(gè)方面。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)地檢查和評(píng)價(jià)，不僅需要執(zhí)業(yè)人員有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和較高的執(zhí)業(yè)勝任能力，還需要執(zhí)業(yè)人員對(duì)企業(yè)情況有詳盡地了解和掌握。有目共睹，近年來，代表我國審計(jì)水平前沿的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，盡管在形式上出現(xiàn)了內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)規(guī)范中對(duì)此也提出了要求，但在審計(jì)實(shí)踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報(bào)表審計(jì)步驟之一的內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，在實(shí)際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)不熟悉、不了解、缺乏相應(yīng)的專業(yè)判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的公允評(píng)價(jià)，更談不上合理建議及促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。相比而言，內(nèi)部審計(jì)處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和建議。外部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的諸多限制，尤顯內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得天獨(dú)厚的條件。因此，在獨(dú)立審計(jì)日益關(guān)注內(nèi)部控制單獨(dú)評(píng)價(jià)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)更有責(zé)任和條件重視開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，營造組織內(nèi)外共同關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍，共同促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展。總而言之，開展內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，同時(shí)也是與國際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。通過內(nèi)部控制審計(jì)，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，就好比危險(xiǎn)的飛行一般，讓人膽戰(zhàn)心驚而又無法抗拒。計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及其審計(jì)已是不爭的事實(shí)，但目前對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類以及如何審計(jì)內(nèi)部控制問題，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及審計(jì)方法嚴(yán)重脫離實(shí)際，許多問題還有待研究。

2.1加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控的審計(jì)

信息數(shù)據(jù)處理相對(duì)傳統(tǒng)紙幣處理，容易篡改而不容易留下痕跡。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。著重做到:(1)明確審計(jì)人員職責(zé)。審計(jì)人員要檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況、以確定職責(zé)分能夠提供有力的內(nèi)部控制，如程序與系統(tǒng)開發(fā)、計(jì)算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制等應(yīng)盡量分離。(2)安全控制。審計(jì)人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項(xiàng)檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的計(jì)算機(jī)設(shè)備，還應(yīng)包括其他地點(diǎn)的小型機(jī)、計(jì)算機(jī)終端、通訊設(shè)施及其他設(shè)備。

2.2提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

建立以提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)為目的控制措施。組織網(wǎng)絡(luò)安全方面及高級(jí)程序語言的培訓(xùn)。大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。如:數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。

2.3加強(qiáng)外部電算化審計(jì)

建議相關(guān)部門盡快研究我國的信息系統(tǒng)審計(jì)制度，制定相關(guān)的法律、法規(guī)。對(duì)任何直接或間接影響財(cái)務(wù)報(bào)表或其他至關(guān)重要資料的數(shù)據(jù)或處理系統(tǒng)都要求審計(jì)，并可在重大信息化工程項(xiàng)目中試點(diǎn)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，再逐步推廣施行信息系統(tǒng)審計(jì)制度。在新的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)考慮增加以下內(nèi)容：

(1)審計(jì)除了對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息進(jìn)行審計(jì)外，審計(jì)還要對(duì)如分部信息、非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新金融工具等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

(2)更加注重對(duì)內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不想方設(shè)法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小的程度。因此，內(nèi)部控制制度對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點(diǎn)同樣也被我國新修訂的《會(huì)計(jì)法》所重視。

(3)對(duì)不確定信息的審計(jì)。由于現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中包括了如或有事項(xiàng)、衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露和無形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計(jì)就不能不對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

(4)在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見，尤其是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)收益質(zhì)量的信息，根據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中掌握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中增加有關(guān)分析意見。這些信息一般包括:審計(jì)范圍和發(fā)現(xiàn)的問題;在備選的會(huì)計(jì)原則中，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)原則，特別是一個(gè)行業(yè)的其他企業(yè)采用的會(huì)計(jì)原則;企業(yè)管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作出的重大假設(shè)及估計(jì)的合理性;與現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)開展安全審計(jì)。安全審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得會(huì)計(jì)信息可以通過網(wǎng)絡(luò)迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會(huì)計(jì)資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎(chǔ)是安全。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加，如利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞獲取用戶口令或電子賬號(hào)，冒充合法用戶作案;或通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計(jì)必須積極開展安全審計(jì)，并將其作為審計(jì)的中心內(nèi)容之一。

(6)開展預(yù)測信息審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來的信息，其中包括大量的財(cái)務(wù)預(yù)測信息，而對(duì)這些預(yù)測信息必須要有相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

(7)開展對(duì)報(bào)表附注的審計(jì)?，F(xiàn)在及未來，財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容將會(huì)大大增加，因此，對(duì)這部分內(nèi)容的審計(jì)也是不可避免的.然而，目前審計(jì)工作中針對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制與審計(jì)的規(guī)范是相當(dāng)欠缺的，也正由于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附往沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制約，所以實(shí)務(wù)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分的審計(jì)，不僅沒有得到應(yīng)有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應(yīng)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，完善法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審計(jì)，只有這樣才能使得審計(jì)的責(zé)任得以更好地完成。