時(shí)間：2023-03-23 15:10:15
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養(yǎng)路補(bǔ)助支出科目核算公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位為養(yǎng)護(hù)公路用養(yǎng)路補(bǔ)助資金安排的基本支出和項(xiàng)目支出。在財(cái)務(wù)管理辦法中對(duì)養(yǎng)路補(bǔ)助支出的內(nèi)容做出了規(guī)定，包括：養(yǎng)護(hù)工程支出、養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)支出和養(yǎng)護(hù)其他支出，并對(duì)各類支出的具體核算范圍做了界定。在設(shè)置明細(xì)科目時(shí)應(yīng)充分考慮公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位專業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，為適應(yīng)各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)管理的需要，不能直接在養(yǎng)路補(bǔ)助支出科目下設(shè)置基本支出和項(xiàng)目支出科目，建議在不違背財(cái)務(wù)管理辦法對(duì)養(yǎng)路補(bǔ)助支出內(nèi)容界定的前提下，應(yīng)在養(yǎng)路補(bǔ)助支出科目下設(shè)置以下明細(xì)科目：
1.養(yǎng)護(hù)工程支出（2級(jí)）—基本支出、項(xiàng)目支出（3級(jí)）—大型修繕（4級(jí)）—公路小修保養(yǎng)、公路大中修、公路搶修、公路綠化（5級(jí)）；養(yǎng)護(hù)工程支出（2級(jí)）—項(xiàng)目支出（3級(jí)）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（4級(jí)）—公路改擴(kuò)建、農(nóng)村公路建設(shè)補(bǔ)助（5級(jí)）。
2.養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)支出（2級(jí)）—基本支出（3級(jí)）—行政管理費(fèi)、路政管理費(fèi)（4級(jí)）—工資福利支出、商品服務(wù)支出（5級(jí)），并按政府收支分類—支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置6級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算（目前的財(cái)務(wù)軟件完全能滿足明細(xì)核算的需要，不存在問題）。
3.養(yǎng)護(hù)其他支出（2級(jí)）—基本支出（3級(jí)）—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出（4級(jí)），并按政府收支分類—支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置5級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
二、對(duì)事業(yè)支出明細(xì)科目設(shè)置的思考
事業(yè)支出科目核算公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的非財(cái)政撥款支出。核算辦法規(guī)定，由非同級(jí)財(cái)政部門撥款安排的支出，應(yīng)在事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出科目核算，為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等計(jì)入事業(yè)支出—其他資金支出科目核算。但目前各縣區(qū)公路管理機(jī)構(gòu)經(jīng)過長(zhǎng)期的儲(chǔ)備和發(fā)展，擁有了一定的養(yǎng)護(hù)專業(yè)設(shè)備和較高素質(zhì)的公路養(yǎng)護(hù)工程施工隊(duì)伍，并取得由省廳頒發(fā)的公路養(yǎng)護(hù)從業(yè)資質(zhì)，具備承擔(dān)相應(yīng)等級(jí)的公路養(yǎng)護(hù)工程施工能力，通過招投標(biāo)承攬的各縣區(qū)的公路養(yǎng)護(hù)工程。由于從事公路養(yǎng)護(hù)工程發(fā)生的支出在性質(zhì)上屬于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出，為準(zhǔn)確核算這部分支出，應(yīng)在事業(yè)支出科目下設(shè)置公路養(yǎng)護(hù)專業(yè)業(yè)務(wù)支出，并按具體公路養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。
三、對(duì)事業(yè)收入明細(xì)科目設(shè)置的思考
事業(yè)收入科目核算公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。我省各地市公路管理局及其所屬各縣區(qū)公路管理機(jī)構(gòu)的事業(yè)收入主要包括兩部分：從非同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款和各地市公路管理局所屬的各縣區(qū)公路管理機(jī)構(gòu)取得的公路養(yǎng)護(hù)專業(yè)業(yè)務(wù)收入。前者為地市公路管理局收到的主要由省公路局撥付專項(xiàng)工程資金，后者為各縣區(qū)公路管理機(jī)構(gòu)由于上述原因，通過工程招投標(biāo)承攬的各縣區(qū)的公路養(yǎng)護(hù)工程，取得的公路養(yǎng)護(hù)專業(yè)業(yè)務(wù)收入。故在設(shè)置明細(xì)科目時(shí)應(yīng)考慮收入的性質(zhì)，分別設(shè)置：非同級(jí)財(cái)政撥款、公路養(yǎng)護(hù)專業(yè)業(yè)務(wù)收入（按具體公路養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目）及其他事業(yè)收入明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、對(duì)報(bào)表編制中存在問題的思考
（一）收入支出表
為更好的體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可理解性，并充分考慮目前養(yǎng)護(hù)管理體制下財(cái)務(wù)管理工作對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，建議將收入支出表做以下局部修改：
1.事業(yè)類收入項(xiàng)下增加第5小項(xiàng)養(yǎng)護(hù)工程專業(yè)業(yè)務(wù)收入（核算對(duì)外提供的公路養(yǎng)護(hù)工程收入）。
2.事業(yè)支出項(xiàng)下增加第5小項(xiàng)養(yǎng)護(hù)工程其他支出（核算因?qū)ν馓峁┕佛B(yǎng)護(hù)工程而發(fā)生的支出）。
3.將事業(yè)類收入項(xiàng)下第1小項(xiàng)事業(yè)收入后面加上備注—非財(cái)政專項(xiàng)資金收入，專門核算省公路局撥付的專項(xiàng)工程資金，如：公路大中修、公路搶修、公路改建等專項(xiàng)工程資金。
4.將事業(yè)類支出項(xiàng)下第1小項(xiàng)事業(yè)支出后加上備注—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出，專門核算省局投資的專項(xiàng)工程支出，如：公路大中修、公路搶修、公路改建等計(jì)劃內(nèi)工程項(xiàng)目支出。
（二）養(yǎng)路支出預(yù)算執(zhí)行情況表
(一)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理缺乏嚴(yán)格的預(yù)算管理制度
盡管我國(guó)的公立醫(yī)院事業(yè)已有較長(zhǎng)的發(fā)展歷史，但始終未建立起健全的管理體制，在財(cái)務(wù)預(yù)算制度建設(shè)方面存在嚴(yán)重缺陷。財(cái)務(wù)管理工作的欠缺導(dǎo)致的直接后果就是醫(yī)院的大量建設(shè)資金長(zhǎng)期依靠國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼，不但削弱了醫(yī)院的財(cái)政獨(dú)立性，也不利于醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的形成和發(fā)展，造成醫(yī)院的整體管理水平低下。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算體系之所以長(zhǎng)期缺失，究其原因，最關(guān)鍵的因素在于相關(guān)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的重視力度不夠。缺乏領(lǐng)導(dǎo)的引導(dǎo)和帶頭作用，財(cái)務(wù)部門也就不會(huì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算投入必要的積極性。同時(shí)，由于公立醫(yī)院的整體運(yùn)作環(huán)境比較繁瑣復(fù)雜，因此使得醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的工作難度加大，難以全面綜合地把握醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，因而造成許多公立醫(yī)院即使制定了財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，其工作質(zhì)量也存在較嚴(yán)重的問題。其中最突出的問題就是醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算不能依照規(guī)范的流程進(jìn)行，而更多地依靠工作人員的主觀臆斷和自身經(jīng)驗(yàn)，沒有采用科學(xué)有效的預(yù)算方法，最終使得預(yù)算工作流于形式，這些因素的存在都使醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算難以取得實(shí)效。
(二)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
目前，許多公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)人員的聘用標(biāo)準(zhǔn)較低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)為人才資源緊張、專業(yè)能力較低以及管理觀念陳舊等。從醫(yī)院的日常管理工作來看，普遍存在著偏重于義醫(yī)務(wù)工作，輕視財(cái)務(wù)工作的傾向。財(cái)務(wù)工作人員屬后勤部門統(tǒng)一管理，同時(shí)也很難在工作開展過程中接受定期的專業(yè)技能培訓(xùn)。在這一工作環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員就會(huì)僅僅專注于醫(yī)院賬目的整理而對(duì)提高自身職業(yè)素質(zhì)缺乏熱情。如果醫(yī)院在運(yùn)行中出現(xiàn)了較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)安全隱患，而財(cái)務(wù)人員由于自身能力不足而未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決，就會(huì)影響醫(yī)院的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
二、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響
(一)醫(yī)院在成本管理方面的重視程度有所提高
實(shí)施了新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以后，醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算體系的獨(dú)立性明顯增強(qiáng)，許多重要的資金投入都將依靠醫(yī)院的自身成本。這樣一來，醫(yī)院就不得不對(duì)其成本管理工作加大重視力度，從而保證醫(yī)院各項(xiàng)工作的正常有序進(jìn)行。醫(yī)院成本管理的好壞能夠直接體現(xiàn)出醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平和發(fā)展成就，與醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)密切相關(guān)。由于醫(yī)院需常常進(jìn)行重大的醫(yī)療、研究及科教等活動(dòng)，因此對(duì)資金的需求極大?？茖W(xué)合理的成本管理能夠保證醫(yī)院始終處于盈利的狀態(tài)而不致發(fā)生虧損，維護(hù)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)形象。因此可以說，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院加強(qiáng)其自身成本管理建設(shè)起到了積極的推動(dòng)作用。
(二)推動(dòng)醫(yī)院獎(jiǎng)懲和考核制度的不斷完善
為了使醫(yī)院的管理工作能夠形成一定的規(guī)范，許多醫(yī)院都建立起了相應(yīng)的考核及獎(jiǎng)懲措施，但在落實(shí)情況方面卻不如人意。自從實(shí)施了新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以來，醫(yī)院的規(guī)章制度落實(shí)情況有了明顯改善。在對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核時(shí)，需要將醫(yī)院責(zé)任與實(shí)際任務(wù)完成情況進(jìn)行對(duì)比，并需采取積極有效的評(píng)估辦法開展綜合性的全面考核。這樣不僅有利于降低醫(yī)院的成本管理，還能有效提升員工的參與積極性，同時(shí)也能對(duì)浪費(fèi)醫(yī)療資源的部門或個(gè)人形成威懾作用。
(三)進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
由于新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作規(guī)定了更為明確的方向和目標(biāo)，因此能夠在提高全體員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面產(chǎn)生積極的意義。醫(yī)院的各個(gè)部門及科室都將嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)規(guī)劃，將各部門支出控制在一定限度內(nèi)，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)滲透于醫(yī)院日常管理工作的方方面面。與此同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)也會(huì)得到加強(qiáng)，加大財(cái)務(wù)預(yù)算在其工作中的比重，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，有效加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。
三、結(jié)論
財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會(huì)計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。
一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)
要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。
財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。
改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。
實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。
由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。
一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。
企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。
一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度
前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。
問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。
第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。
第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)椋媪砍浞忠馕吨鴤鶛?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。
基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。
將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。
所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。
而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：
第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來執(zhí)行。
第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。
第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來說，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法
在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。
需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。
關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。
關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。
有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加
拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。
現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。
早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、我們?cè)絹碓疥P(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。
如果說，20世紀(jì)80年代末開始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。
曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。
會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對(duì)地說取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。
近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。
筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來說，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系還沒有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以提供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員薄記水平的提高，加這之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記賬方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺到這套制度對(duì)于企業(yè)說沒有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)施沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度建立，是為了將醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算科學(xué)化與規(guī)范化，確保會(huì)計(jì)核算信息的完整性與真實(shí)性，依據(jù)相關(guān)的中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)、相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)法律規(guī)定以及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)章制度而成立的，此制度的制定，是為了滿足我國(guó)國(guó)境內(nèi)各相能夠獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的公立醫(yī)院機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體組織、企業(yè)事業(yè)單位及其他組織的非盈利性醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于2012年1月1日正式發(fā)行實(shí)施。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與老板會(huì)計(jì)制度想比，改變了其中某些項(xiàng)目的內(nèi)容，比如醫(yī)院的固定資產(chǎn)項(xiàng)目、成本管理項(xiàng)目、基建會(huì)計(jì)項(xiàng)目、預(yù)算管理項(xiàng)目、醫(yī)療收入項(xiàng)目以及財(cái)政資金核算項(xiàng)目等項(xiàng)目?jī)?nèi)容。對(duì)老版制度以及醫(yī)院制度中的不足之處進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充，以改善其存在的問題。新會(huì)計(jì)制度，其特點(diǎn)是凸顯公立醫(yī)院組織的公益特點(diǎn)，并加強(qiáng)了醫(yī)院的成本核算與收支管理，并對(duì)某些方面進(jìn)行了重要?jiǎng)?chuàng)新，比如對(duì)于醫(yī)療藥品的收支核算、財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)科目的體系、醫(yī)療成本的歸集核算體系、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核等方面。此外，新制度還對(duì)科教收支、醫(yī)療收入確認(rèn)以及計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等內(nèi)容實(shí)施了規(guī)范，并整理與完善了科教體系核算的內(nèi)容。所以，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度改革起了巨大的推動(dòng)作用，在一定的程度上指引了我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的發(fā)展方向。
二、新老《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要變化及特點(diǎn)
(一)主要變化的資產(chǎn)類科目項(xiàng)(1)“壞賬準(zhǔn)備”科目增加改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍、允許多個(gè)方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、明確了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式、定義其核銷條件。(2)增加了“預(yù)付賬款”科目，并對(duì)其過程中出現(xiàn)的壞賬痕跡進(jìn)行核算，將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項(xiàng)后，然后依據(jù)相關(guān)規(guī)定來處理。(3)對(duì)于“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，對(duì)其增加醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的相關(guān)處理規(guī)定。(4“)其他應(yīng)收款”增加應(yīng)長(zhǎng)期投資利息利潤(rùn)核算內(nèi)容。(5)擴(kuò)大“庫(kù)存物資”科目的核算范圍，并使藥品的核算，由依靠售價(jià)來核算變?yōu)橐揽窟M(jìn)價(jià)來核算，且取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)。(6“)固定資產(chǎn)”明確了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和使用年限。
(二)負(fù)債類科目變化(1)新增設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”項(xiàng)目，并對(duì)其需要上繳的國(guó)有資產(chǎn)處置收入實(shí)施核算。(2)增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。(3)在職工薪酬項(xiàng)目上增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”。(4)新增加“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或者票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息。(5)增加“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”核算范圍。(6)縮小“其他應(yīng)付費(fèi)”科目的核算范圍。(7“)長(zhǎng)期借款”科目的借款利息處理更明確。
三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的作用
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)了時(shí)代的發(fā)展對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的不斷制定和更新的需求，更是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的一次重大變革的體現(xiàn)。與舊醫(yī)院制度比較，新會(huì)計(jì)制度充分展現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性的特性，符合了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，通過成本核算，及時(shí)和客觀地將醫(yī)院成本的虧盈情況反應(yīng)出來。此外，新制度對(duì)提升職工的節(jié)省降耗觀念、通過降低成本使得醫(yī)院建立優(yōu)質(zhì)地服務(wù)觀念、推行低耗可持續(xù)發(fā)展的服務(wù)以便使得人民群眾分享最優(yōu)質(zhì)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)等方面有著重要的意義，為醫(yī)院成本預(yù)測(cè)打下了良好的基礎(chǔ)。新制度的實(shí)施，反映出醫(yī)院與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并軌的趨勢(shì)，使得信息更能被理解，通用性得到強(qiáng)化。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析具有重要意義，主要作用包括了以下內(nèi)容：
(一)科學(xué)確定了收支的分類和規(guī)范化了收支的核算管理在新會(huì)計(jì)制度中明確表示，應(yīng)該依據(jù)“收入按來源、支出按用途”的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)醫(yī)院收支分配實(shí)行正確且合理得調(diào)整，按照業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)要求，使其收支單獨(dú)核算方式能夠合理分類。這些規(guī)范要求，不僅將醫(yī)院公益的性質(zhì)與其業(yè)務(wù)特點(diǎn)凸顯出來了，還對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理實(shí)行了相關(guān)的規(guī)范。
(二)加強(qiáng)了預(yù)算約束和管理力度在新制度里，將醫(yī)院的全部收支全歸入預(yù)算管理，此種方法，能夠調(diào)動(dòng)職工的工作主動(dòng)性與積極性，可以為醫(yī)院個(gè)部門在實(shí)施相關(guān)的成本考核責(zé)任制時(shí)，為其做好相關(guān)的前期工作。通過將成本核算具體落實(shí)到醫(yī)院的各個(gè)科室的相關(guān)部門，使部門得管理效益以及工資發(fā)放制度與成本核算相聯(lián)系起來，才能確保各部門科室在實(shí)行預(yù)算時(shí)，保持其預(yù)算工作的嚴(yán)肅性，以促使醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)規(guī)范化。
(三)提升了對(duì)成本的核算與控制力度在新制度里已經(jīng)確切的提到，應(yīng)加強(qiáng)控制與核算成本的力度，而且應(yīng)該對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本定期核算，使用科學(xué)考評(píng)方法，評(píng)價(jià)醫(yī)療的服務(wù)效率。新制度的實(shí)施，可以使醫(yī)院加強(qiáng)自身管理，并且為其全面提高控制水平和成本核算水平提供有效的支持，也為以后制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，提供了非常好的支持條件。
(四)加強(qiáng)資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范在新制度里，對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行了規(guī)定，明確其反應(yīng)的信息應(yīng)該具備真實(shí)性與全面性，使其醫(yī)院籌資行為與投資等行為能夠依靠此依據(jù)，作出合理的安排。
(五)改進(jìn)完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系新制度對(duì)科目體系實(shí)施了全面的整理與改善，并對(duì)其核算內(nèi)容更全面與充實(shí)。新增設(shè)現(xiàn)金流量資金表、財(cái)政資助補(bǔ)貼情況表，改進(jìn)了各個(gè)報(bào)表的項(xiàng)目以及排列方式，提供了說明和參照格式，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供了極大地方便。
四、結(jié)束語
新的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)的成本核算工作具有非常重要的指導(dǎo)意義。它不僅擴(kuò)展了成本核算和分析的范圍,而且對(duì)具體的事項(xiàng)都進(jìn)行了詳細(xì)的說明與規(guī)定,對(duì)原有的成本核算調(diào)理進(jìn)行了必要的增補(bǔ),從而建立了比較完善化的企業(yè)成本核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,特別是有效改進(jìn)了成本核算的具體科目,優(yōu)化了核算的方法。
2.當(dāng)前企業(yè)成本核算存在的主要問題
2.1選取的核算對(duì)象缺乏科學(xué)性。
一些企業(yè)因?yàn)檫x取的核算對(duì)象出現(xiàn)偏差,使得企業(yè)的成本核算出現(xiàn)問題。以當(dāng)前對(duì)外出口型的制造業(yè)為例,有相當(dāng)多的企業(yè)將因政府財(cái)政補(bǔ)貼、政府政策指導(dǎo)以及人道主義救援等而產(chǎn)生的部分都作為一項(xiàng)成本支出,這樣一來就容易導(dǎo)致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導(dǎo)致了數(shù)據(jù)出現(xiàn)了失真現(xiàn)象;除此之外,對(duì)于部分出口費(fèi)用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會(huì)計(jì)科目核算。很多企業(yè)就是通過這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤(rùn),以達(dá)到偷稅漏稅和騙取財(cái)政補(bǔ)貼的目的。
2.2缺乏對(duì)于成本的控制意識(shí)。
通過整理和分析,我們可以從現(xiàn)在企業(yè)的管理者構(gòu)成來看,大多數(shù)都是某一專業(yè)技術(shù)方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運(yùn)營(yíng)等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因?yàn)檫@種成本控制意識(shí)的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責(zé)任之間并沒有建立起相互的聯(lián)系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴(yán)重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。
2.3在費(fèi)用分?jǐn)傤I(lǐng)域的種種弊端。
從過去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,我們可以知道,成本費(fèi)用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當(dāng)一部分企業(yè)在處理間接費(fèi)用的分?jǐn)偵舷喈?dāng)?shù)幕靵y:首先,很多企業(yè)都對(duì)間接成本管理費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算,并沒有分配管理,這就導(dǎo)致企業(yè)的管理費(fèi)用一直呈現(xiàn)不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費(fèi)用的分?jǐn)偵?一些企業(yè)按照部門、產(chǎn)品以及人員的實(shí)際比例來進(jìn)行分配,這樣也容易導(dǎo)致收支結(jié)余不準(zhǔn)的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現(xiàn)成本會(huì)計(jì)信息失真的問題。
2.4在成本核算方面沒有進(jìn)行控制分析。
根據(jù)對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的成本核算方式進(jìn)行整理和分析,我們可以發(fā)現(xiàn)它們當(dāng)中的大多數(shù)僅僅是整理和歸納各項(xiàng)成本數(shù)據(jù),是為了核算才進(jìn)行核算。不僅如此,它們還將計(jì)算作為重點(diǎn),而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)成本的變化進(jìn)行深入的分析比對(duì),也不去查找會(huì)出現(xiàn)這種差異的原因和相應(yīng)的負(fù)責(zé)人,最終導(dǎo)致企業(yè)的成本控制流于形式,沒能達(dá)到控制的目的。
3.應(yīng)對(duì)措施
3.1.建立健全責(zé)任成本制度。
根據(jù)實(shí)際情況,企業(yè)可以建立相應(yīng)的責(zé)任成本制度,嚴(yán)格劃分權(quán)利和責(zé)任,將責(zé)任對(duì)象具體指定到每一個(gè)企業(yè)部門,再鎖定到每一個(gè)人頭之上。這樣不僅有利于對(duì)于成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中的控制以及事后的詳細(xì)分析,也能夠增強(qiáng)企業(yè)員工的危機(jī)感以及成本責(zé)任意識(shí)。
3.2.固定資產(chǎn)的強(qiáng)化管理。
通過當(dāng)前實(shí)行的新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)必須全面的進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查,明確固定資產(chǎn)的分類、范圍以及資金來源,確定其相應(yīng)的價(jià)值,強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)的處理管理。第一點(diǎn),合理的估計(jì)壞賬準(zhǔn)備,做好定期的分析以及壞賬的及時(shí)清理。第二點(diǎn),優(yōu)化完善固定資產(chǎn)管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會(huì)計(jì)信息的完備性與準(zhǔn)確性。
3.3.完善成本分析方法。
在企業(yè)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下,我們需要基于準(zhǔn)確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動(dòng)的內(nèi)在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,在成本分析過程中需要運(yùn)用對(duì)比、趨勢(shì)等等分析的方式,企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況建立出成本分析的指標(biāo)體系,再根據(jù)實(shí)際情況的差異從而通過橫向以及縱向?qū)Ρ鹊确绞?發(fā)現(xiàn)成本核算當(dāng)中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費(fèi)用的控制方法。
4.總結(jié)
財(cái)政撥款及支付方式是影響高校財(cái)務(wù)管理的宏觀因素，國(guó)內(nèi)高校70%以上的收入依靠政府撥款。專項(xiàng)撥款成為高校政府撥款的主要撥款方式，專項(xiàng)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通日常經(jīng)費(fèi)的收入，由于專項(xiàng)撥款“?？顚Ｓ谩钡奶攸c(diǎn)，導(dǎo)致高校無法進(jìn)行自由調(diào)配，所以現(xiàn)行政府撥款制度下，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理體系產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。隨著高效規(guī)模擴(kuò)張及改革，收入來源中出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入及捐贈(zèng)收入等，使得收入來源更加多元化。高等教育體制改革也是影響高校財(cái)務(wù)管理模式選擇的另一因素，改革的推行讓高校自越來越大，為高校的分級(jí)管理以及提高學(xué)院的積極主動(dòng)性創(chuàng)造了一定條件。
二、高校財(cái)務(wù)管理中的問題
1.內(nèi)部控制制度不健全
在基建工程、物資采購(gòu)等方面常發(fā)生經(jīng)濟(jì)違規(guī)事件，都跟內(nèi)控不健全有著很大關(guān)系。首先，內(nèi)部控制的內(nèi)容不健全，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使得高校在投資上容易迷失方向。其次，內(nèi)控機(jī)制的形式大于實(shí)質(zhì)。很多高校雖然在形式上已經(jīng)建立了內(nèi)控制度，但實(shí)際運(yùn)作中卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行。最后，內(nèi)控涉及的范圍和領(lǐng)域過于片面。某些高校雖然在財(cái)政資金上監(jiān)控較為嚴(yán)密，但是忽略資金預(yù)算外的控制。
2.人員結(jié)構(gòu)不合理
在政府撥款為主的高校，財(cái)務(wù)管理部門的工作內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的核算水平要求也較低。因此，高校經(jīng)常會(huì)為解決教職工家屬就業(yè)問題而將其選擇為財(cái)務(wù)人員，造成財(cái)務(wù)部門整體素質(zhì)較低的現(xiàn)狀。非財(cái)會(huì)專業(yè)人員無法運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)及新的技術(shù)對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測(cè)及判斷，更無法成為高校領(lǐng)導(dǎo)決策的好參謀。這種現(xiàn)象的普遍存在，嚴(yán)重阻礙了高校財(cái)務(wù)管理水平的提高，隨著新會(huì)計(jì)制度的頒布，必須造就一批高技能的高校財(cái)務(wù)人員。
3.運(yùn)行機(jī)制不健全
無論何種財(cái)務(wù)管理模式，都無法完全避免財(cái)務(wù)權(quán)力集中及分散的矛盾。這一矛盾也是財(cái)務(wù)管理上的漏洞。過于強(qiáng)調(diào)權(quán)力集中，影響決策民主化，而且缺乏完整可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致積極性不高，相互推諉現(xiàn)象頻發(fā)。
4.高校財(cái)務(wù)管理所有者考核缺位
國(guó)家是高校所有資產(chǎn)的所有者及控制人，國(guó)家將高校資金委托給高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，但是在資產(chǎn)的投入與產(chǎn)出方面并沒有相關(guān)考核指標(biāo)或流程，于是出現(xiàn)了責(zé)權(quán)利不統(tǒng)一的現(xiàn)象，引發(fā)財(cái)務(wù)問題甚至是財(cái)務(wù)危機(jī)。
三、構(gòu)建“三維一體”的高校財(cái)務(wù)管理新模式
1.以“績(jī)效預(yù)算”為橋梁
在分級(jí)管理管理中，以績(jī)效預(yù)算為紐帶，堅(jiān)持以結(jié)果為導(dǎo)向。對(duì)二級(jí)學(xué)院及負(fù)責(zé)人在完成績(jī)效目標(biāo)時(shí)給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，不能完成績(jī)效目標(biāo)時(shí)懲罰。能夠鼓勵(lì)各院在追求自身績(jī)效利益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)學(xué)校整體目標(biāo)?？?jī)效預(yù)算的關(guān)鍵在于對(duì)成本和收益的確認(rèn)，有效的將目標(biāo)管理及分級(jí)管理箱結(jié)合，能優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系。
2.以“分級(jí)管理”為中心
為了進(jìn)一步挖掘二級(jí)學(xué)院及部門的積極主動(dòng)性，財(cái)務(wù)管理應(yīng)在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本學(xué)院和部門具體情況實(shí)行分級(jí)管理，既包含集權(quán)也包含分權(quán)，保證高效在財(cái)務(wù)權(quán)利的完整與統(tǒng)一，解決兩者之間的矛盾，使得各二級(jí)學(xué)院和部門能根據(jù)自身情況制定發(fā)展規(guī)劃，合理使用資源調(diào)動(dòng)積極性。分級(jí)管理是高校資源配置發(fā)展的主流，也是可持續(xù)發(fā)展的可行之道。
3.以“目標(biāo)管理”為手段
在分級(jí)管理實(shí)踐中，由于層次委托的關(guān)系，學(xué)校戰(zhàn)略需要層層分解，推進(jìn)一套完整的戰(zhàn)略方案，很難避免出現(xiàn)真空運(yùn)行。此時(shí)，高校此時(shí)應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行執(zhí)行安排，以目標(biāo)管理為手段，將資金使用、資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)緊緊聯(lián)系在一起，避免目標(biāo)分散；逐步加強(qiáng)目標(biāo)管理系統(tǒng)的責(zé)任體制建設(shè)，有利于保證責(zé)權(quán)利的有效結(jié)合，充分展示分級(jí)管理的優(yōu)勢(shì)。
四、結(jié)論
(一)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響有四點(diǎn)：一是資產(chǎn)獲利、變現(xiàn)能力受資產(chǎn)確認(rèn)和分類變化的影響，并豐富了資產(chǎn)組合選擇。二是資產(chǎn)的獲利能力受股權(quán)投資收益和債券收入等新制度會(huì)計(jì)處理方法的影響。三是醫(yī)院的成本費(fèi)用、收益和資產(chǎn)的賬面價(jià)值受固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)制度規(guī)定的影響。四是存貨計(jì)價(jià)受新制度的規(guī)定影響了存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款的賬齡分析也受新制度的規(guī)定影響了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，同時(shí)總資產(chǎn)平均總額和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也受到了影響。
(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響有五點(diǎn)：一是負(fù)債的變化影響資本結(jié)構(gòu)。二是資金來源的分類變化影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。三是借款利息的計(jì)算影響了資本成本的高低。四是資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)性與資金來源期限的影響。五是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)受對(duì)凈資產(chǎn)確認(rèn)變化的影響。
(三)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)收入質(zhì)量的影響
對(duì)收入質(zhì)量分析的影響有三點(diǎn)：一是收入的確認(rèn)影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計(jì)量影響了收入的總量。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的影響
(一)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下原有財(cái)務(wù)分析方法的不足
主要有比率法、比較法、趨勢(shì)分析法和因素分析法等較為基本類型的財(cái)務(wù)分析方法。由于收付實(shí)現(xiàn)制是原有會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)，沒有像企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制那樣有較高的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且其對(duì)財(cái)務(wù)分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財(cái)務(wù)分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財(cái)務(wù)報(bào)表較單一，所以財(cái)務(wù)分析法作為生成報(bào)表成果的手段也不應(yīng)過于復(fù)雜化。
(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)原有財(cái)務(wù)分析法的新要求
新要求主要包括三點(diǎn)：
1.根據(jù)比較分析法橫向?qū)Ρ柔t(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
2.在醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況說明中著重應(yīng)用趨勢(shì)分析法。
3.在成本分析上加強(qiáng)比率分析法。實(shí)行新制度對(duì)原有財(cái)務(wù)分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財(cái)務(wù)分析法，因?yàn)樾箩t(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表核算內(nèi)容和體系不同于企業(yè)會(huì)計(jì)制度，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不但更加精細(xì)、復(fù)雜而且變得更加的科學(xué)規(guī)范化。
(三)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)其他財(cái)務(wù)分析方法的倡導(dǎo)
近年來隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)體制已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求及解決經(jīng)濟(jì)生活中的新問題，新會(huì)計(jì)體制的推行是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。新會(huì)計(jì)體制在高校的推行是高校改革發(fā)展的重要舉措，是高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的首要依據(jù)。在新會(huì)計(jì)體制下高校原有的籌資方式有所轉(zhuǎn)變，以前高校的經(jīng)濟(jì)來源主要是國(guó)家的財(cái)政支出、政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼等，新會(huì)計(jì)制度的推行不僅有利于高校拓寬融資渠道，還有利于民間資本進(jìn)入高校管理領(lǐng)域。此外，新會(huì)計(jì)制度重新定義了高校的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)分析體系，雖然需要面臨諸多挑戰(zhàn)，但對(duì)加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理、提高高校財(cái)務(wù)運(yùn)作效率益處良多。
二、新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)
新會(huì)計(jì)制度的推行對(duì)高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。第一，新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的投資、籌資和資金運(yùn)作管理都提出了新的要求，以往的財(cái)務(wù)運(yùn)作方式面臨更新?lián)Q代的要求。第二，目前高校對(duì)固定資產(chǎn)管理不善的事實(shí)不利于新會(huì)計(jì)制度下的高校財(cái)務(wù)管理，高校的固定資產(chǎn)未能全面開發(fā)、利用，閑置或?yàn)E用的問題未完全解決。第三，新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和個(gè)人素質(zhì)提出了新的要求，原有的會(huì)計(jì)知識(shí)不能滿足新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理的要求。第四，目前高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系不是很完善，不能適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格審核要求。第五，以往的高校財(cái)務(wù)管理忽視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，不利于高校財(cái)務(wù)管理中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，也不利于資金收益的提高。
三、新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新途徑探析
1.合理配置資源，提高資金的有效利用率高校的固定資產(chǎn)是高校總資產(chǎn)的重要組成部分，科學(xué)高效的資產(chǎn)利用率有利于增加高校的財(cái)富總量，為高校的建設(shè)提供充足的資金保障，推動(dòng)高校逐漸躋身世界名校行列。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的利用首先要對(duì)高校的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、估值，杜絕資產(chǎn)閑置情況的發(fā)生，千方百計(jì)的提高高校固定資產(chǎn)的使用率。其次，在固定資產(chǎn)使用的過程中，嚴(yán)禁資產(chǎn)濫用、公器私用以及等不良使用情況的發(fā)生。第三，高校固定資產(chǎn)的使用要本著經(jīng)濟(jì)、節(jié)約、高效、愛護(hù)的原則，杜絕損毀等現(xiàn)象的發(fā)生。
2.完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算體系高校財(cái)務(wù)預(yù)算是是高校對(duì)資金運(yùn)用的統(tǒng)籌安排、整體把握，注重財(cái)務(wù)預(yù)算有利于高校經(jīng)濟(jì)管理量入為出，避免過于嚴(yán)重的赤字；有利于在高校財(cái)務(wù)管理中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、避免虧空等。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理必須從管理財(cái)務(wù)預(yù)算著手。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表工作的重視程度，通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面科學(xué)的財(cái)務(wù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)工作的不足和亮點(diǎn)。第二，財(cái)務(wù)預(yù)算要本著量入為出、保證基本資金流動(dòng)的原則，在財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中切忌好高騖遠(yuǎn)。第三，完善財(cái)務(wù)預(yù)算要從細(xì)微之處著手，對(duì)高校財(cái)務(wù)使用的明細(xì)制定具體的要求，使每項(xiàng)財(cái)務(wù)支出有據(jù)可依。
3.完善高校財(cái)務(wù)核算體系會(huì)計(jì)核算一直是高校財(cái)務(wù)管理的重中之重，新會(huì)計(jì)體制下依然要重視對(duì)會(huì)計(jì)核算模塊的重視，同時(shí)還要重視會(huì)計(jì)核算的方法、提高會(huì)計(jì)核算的效率。財(cái)務(wù)報(bào)賬是財(cái)務(wù)核算的重要方面，要完善財(cái)務(wù)報(bào)賬的流程和報(bào)賬明細(xì)，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)賬的發(fā)票等細(xì)節(jié)的管理。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算工作系統(tǒng)的對(duì)接，在會(huì)計(jì)核算中審視哪一項(xiàng)超出了財(cái)務(wù)預(yù)算的情況并進(jìn)行詳細(xì)分析，為提高高校財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)。
4.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督是對(duì)完善財(cái)務(wù)管理工作的敦促。首先，必須使高校財(cái)務(wù)工作透明化，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行公示，方便監(jiān)督；第二，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系建設(shè)，打造全方位的財(cái)務(wù)管理工作監(jiān)督平臺(tái)，完善行政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督和審計(jì)部門的監(jiān)督，強(qiáng)化人民群眾的社會(huì)監(jiān)督。行政系統(tǒng)內(nèi)部要通過制定相關(guān)的行政規(guī)則規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，審計(jì)部門要定期對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，人民群眾可以通過財(cái)務(wù)公示和其他渠道對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作提出建議等。
5.提高高校財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和個(gè)人素質(zhì)高校新會(huì)計(jì)制度的推行對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作人員提出了新的要求，所以財(cái)務(wù)管理人員要順應(yīng)新會(huì)計(jì)制度發(fā)展的趨勢(shì)，不斷提高財(cái)務(wù)管理的能力。對(duì)高校而言，要定期對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，完善財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為財(cái)務(wù)管理工作的開展提供人力資源支撐。財(cái)務(wù)管理工作事無巨細(xì)，需要財(cái)務(wù)人員細(xì)心認(rèn)真對(duì)待，所以財(cái)務(wù)管理人員必須端正工作態(tài)度、增強(qiáng)工作責(zé)任感。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度，逐步接受新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理要求。
四、結(jié)語
