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關(guān)鍵詞:貨幣資金內(nèi)控評審;內(nèi)容;程序;標準;中小企業(yè)
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0056-02
貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn),也是企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)如銷售、采購、生產(chǎn)、投資、融資等循環(huán)所共同涉及的會計項目。筆者從事審計工作多年,發(fā)現(xiàn)由于貨幣資金的強流通性、收支變動過于頻繁,是最容易出現(xiàn)舞弊問題的資產(chǎn)項目。因此,加強對貨幣資金的內(nèi)控評審就顯得尤為重要。
一、關(guān)于貨幣資金內(nèi)控評審體系
貨幣資金內(nèi)控評審是指企業(yè)內(nèi)部審計部門聯(lián)手會計師事務(wù)所,對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性做出審查和評價,以此加強對貨幣資金重大錯報風險的預(yù)防性控制。
開展貨幣資金內(nèi)控評審的作用體現(xiàn)在以下幾方面:第一,促進提高中小企業(yè)的管理水平。通過一系列的測試方法,找出中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),提出修改建議和意見,幫助中小企業(yè)建立健全貨幣資金內(nèi)控制度,提高其自身內(nèi)控系統(tǒng)的免疫力,從而促進提高中小企業(yè)的管理水平。第二,促進提高貨幣資金使用效益。通過開展貨幣資金內(nèi)控制度評審,發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊行為,及時制止和防止貪污、挪用、盜竊和浪費等不良行為的發(fā)生,同時根據(jù)貨幣資金使用現(xiàn)狀,提出進一步合理使用貨幣資金的建議,從而起到促進提高中小企業(yè)貨幣資金使用效益的目的。第三,確保信息披露真實可靠。由于大多數(shù)資產(chǎn)、負債的增減變動和收入、費用的形成都要反映為貨幣資金的收支變動,因此就容易出現(xiàn)因為貨幣資金科目記賬差錯及舞弊問題而導(dǎo)致的會計信息失真。開展貨幣資金內(nèi)控評審, 能及時防止舞弊行為,確保其會計信息的真實性、可靠性。第四,促進提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。開展貨幣資金內(nèi)部控制評審,是組織發(fā)展的需要,也是內(nèi)審自身方法革新的需要。在當今的經(jīng)濟形勢下,內(nèi)部審計必須深入到有關(guān)管理領(lǐng)域。通過開展貨幣資金內(nèi)控評審,將內(nèi)部審計工作重心前移。通過對貨幣資金內(nèi)控制度的評價,找出被審單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)問題的根源,提出切實可行的建議,從根本上減少和防止弊端發(fā)生的可能性。
二、貨幣資金內(nèi)控評審的主要內(nèi)容
貨幣資金內(nèi)控評審的主要內(nèi)容歸納起來,有以下幾點:(1)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與核對銀行賬及支票、收據(jù)、印鑒的保管與使用等不相容職務(wù)是否分離;(2)所有貨幣資金業(yè)務(wù)是否都由領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán);(3)貨幣資金收、付業(yè)務(wù)和財務(wù)處理是否經(jīng)過嚴格審核;(4)收、付款業(yè)務(wù)是否在原始憑證上簽字蓋章,并及時足額入賬,做到日清月結(jié);(5)是否定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對;(6)庫存現(xiàn)金的數(shù)額是否超過規(guī)定限額; (7)出納主管的現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付保管是否限制他人接近,現(xiàn)金收付是否集中辦理并及時解交銀行;(8)是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;(9)銀行開戶是否合法、合規(guī),各賬戶是否核算規(guī)定的內(nèi)容,有無出租和出借銀行賬戶的問題;(10)有價證券的購買和保管是否合法、合規(guī),有無違紀和不安全問題;票據(jù)的購、領(lǐng)、注銷手續(xù)是否齊全;(11)是否規(guī)定各種印章的使用范圍和相關(guān)保管使用責任。
三、貨幣資金內(nèi)控評審的程序和方法
在開展貨幣資金內(nèi)控評審時,主要是調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)控制度是否存在、有效和一貫地被執(zhí)行,是否可以信賴。采用抽樣的方式,對內(nèi)控制度運行效果進行符合性測試,以驗證其是否可以信賴,有哪些嚴重缺陷,并根據(jù)測試結(jié)果,作出總體評價,修正實質(zhì)性測試的程序。在審計報告中,對企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出實事求是的評價,并針對制度缺陷提出改進建議。貨幣資金內(nèi)控評審程序由評審準備、實施評審、出具報告、下達意見、后續(xù)評審五個步驟組成。
(一)評審準備
1.組成評審小組。根據(jù)評審工作的安排及要求,在充分考慮審計人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能的情況下,選擇最了解內(nèi)控制度的內(nèi)部審計人員和具有獨立性的注冊會計師組成評審小組。
2.審前初步調(diào)查。調(diào)查了解的內(nèi)容包括其單位規(guī)模、機構(gòu)設(shè)置、人員配備、業(yè)務(wù)職能及貨幣資金內(nèi)部控制運行情況等,注意收集財務(wù)制度、內(nèi)控調(diào)查報告等相關(guān)資料,從而初步確定評審的重點內(nèi)容和環(huán)節(jié),為制定評審實施方案做準備。
3.制定實施方案。根據(jù)審前初步調(diào)查的情況,制定一份科學合理的評審實施方案。該方案應(yīng)在明確評審范圍和目標的基礎(chǔ)上,確定評審的主要內(nèi)容、重點業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點,制定詳細的人員分工、時間安排及工作步驟。
4.報送領(lǐng)導(dǎo)審批。將編制好的評審實施方案上報本單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批,看實施方案是否可行。
5.下達評審?fù)ㄖ?。實施方案?jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后,即可編制評審?fù)ㄖ獣Ｔ谠u審?fù)ㄖ獣幸鞔_評審的對象、時間、范圍、內(nèi)容及有關(guān)要求,并在實施評審的前三個工作日內(nèi)下達至被審計單位。
(二)實施評審
1.了解和描述貨幣資金內(nèi)部控制?？赏ㄟ^調(diào)查詢問、觀察和實地了解等調(diào)查手段來收集必要的資料,并以書面形式將調(diào)查情況記錄或描述出來。調(diào)查記錄的方法通常有文字說明、調(diào)查表、流程圖、核對表四種方法。不同的企業(yè)可采取不同的方法,也可結(jié)合使用。對于中小規(guī)模的企業(yè)可采用文字說明法,對于規(guī)模較大的企業(yè)可采用調(diào)查表或流程圖法進行描述。
2.對貨幣資金內(nèi)控進行初步評價。完成上述程序之后,即可根據(jù)收集到的資料和證據(jù),對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價。初評內(nèi)容主要包括健全性和合理性兩個方面。健全性主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全, 關(guān)鍵點上的控制是否有力到位,控制系統(tǒng)中是否存在薄弱環(huán)節(jié)等。合理性主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理,有無不必要的控制環(huán)節(jié),有無把一般控制點誤作為關(guān)鍵控制部位,控制職能是否劃分清楚,人員間的分工和牽制是否恰當?shù)?。在對貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價時,重點應(yīng)了解以下幾個方面:第一,出納與會計的崗位、職責是否嚴格分離;第二,企業(yè)貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理;第三,是否存在與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來無關(guān)的款項收支情況;第四,是否存在出租、出借銀行賬戶的情況;第五,是否按月與銀行對賬,由獨立人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;第六,現(xiàn)金是否妥善保管,是否定期進行盤點、核對等等。
經(jīng)過初步評價,對那些準備信賴的內(nèi)部控制可執(zhí)行符合性測試,并且也只有當信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時,符合性測試才是必要和經(jīng)濟的。
3.符合性測試。符合性測試就是通過一定的程序,采用抽樣的方式,對內(nèi)控制度運行效果進行的測試。其目的就是要驗證內(nèi)部控制是否可以信賴,有哪些嚴重缺陷、然后根據(jù)測試結(jié)果,確定或修正實質(zhì)性測試的程序。具體方法如下:第一,檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴格執(zhí)行;第二,抽取并審查收款憑證,核對貨幣資金收入的有關(guān)記錄;第三,抽取并審查付款憑證,核對貨幣資金支出的有關(guān)記錄;第四,檢查支票的簽發(fā)手續(xù)及控制情況;第五,抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對;第六,抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核,檢查長期未達賬款是否追查原因并及時處理;第七,檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致,有關(guān)匯兌損益的計算和記錄是否正確。
3.總體評價。即通過符合性測試,評價內(nèi)控制度的可信賴程度,確定其對實質(zhì)性測試的可靠性。實際操作中,評價時應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可依賴程度,分析存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點,然后再據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性測試中應(yīng)采用的審計程序和方法,有的放矢地進行重點檢查,從而達到既提高效率又最大限度地減少風險的目的。
4.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是貨幣資金內(nèi)控評審實施階段的主體工作。它是以有關(guān)法律為依據(jù),運用檢查、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法來驗證和評價數(shù)據(jù)的合法性、合規(guī)性、真實性和準確性。
(三)出具報告
審計組根據(jù)評審情況,如實撰寫貨幣資金內(nèi)控評審報告,對企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的健全性、合理性和有效性作出實事求是的評價,并針對制度缺陷提出改進建議。報告初稿在征求有關(guān)部門的意見后上報本單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后再出具正式的評審報告。
(四)下達意見
將正式的評審報告下達給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門,要求其對照報告中提出的審計建議及要求認真整改。
(五)后續(xù)評審
在提交評審報告的三個月之內(nèi),審計組可派人員跟蹤檢查有關(guān)部門的整改落實情況,對于這些部門已經(jīng)糾正的事項,審計人員應(yīng)憑借專業(yè)判斷,看其是否需要進一步深入調(diào)查,若實際情況發(fā)生變化,原有意見或建議已不再使用,審計人員應(yīng)及時做出必要的調(diào)整和修訂。
四、貨幣資金內(nèi)控評審標準
建立一個科學的評審標準,才能充分發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用。貨幣資金內(nèi)部控制涉及到的所有控制要素,著重從健全性、合理性和有效性三個方面進行評審。評價的方法結(jié)合等級制與百分制。健全性標準可分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、健全71～80、基本健全61～70、不健全60分以下五個等次;合理性標準可分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、合理71～80、基本合理61～70、不合理60分以下五個等次;有效性標準則可依次分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、有效71～80、基本有效61～70、無效60分以下五個級次。從總體上評價,貨幣資金內(nèi)控評分可先采用百分制評分,再分五級確定,如下表所示:
貨幣資金內(nèi)控評分等級表
綜上所述,積極開展貨幣資金內(nèi)控評審,有利于充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用,盡早發(fā)現(xiàn)問題的根源,提出切實可行的建議,不斷提升單位的財務(wù)管理水平。
參考文獻:
[1]陳佐雄.開展內(nèi)部控制制度評審的做法及成效[J].中國內(nèi)部審計,2009,(1):73.
一、投資、籌資循環(huán)與會計監(jiān)督
投資與籌資循環(huán)與內(nèi)部控制制度有直接關(guān)系。監(jiān)督者審查籌資活動中的內(nèi)部控制情況，要對其內(nèi)部控制中的職權(quán)分離進行監(jiān)督檢查，對審批授權(quán)制度進行詳細測試，對籌資款項的合理利用情況進行評價，對籌資本金和利息核算情況進行實質(zhì)性審查，對利用股票及債券方式籌集的資金進行年金現(xiàn)值比較，對籌資渠道的暢通進行考核。還要對籌資結(jié)構(gòu)進行審查和評價，包括最佳資本結(jié)構(gòu)分析、上市公司的股本結(jié)構(gòu)分析、籌資風險預(yù)測分析、財務(wù)杠桿比重、凈現(xiàn)值、杜邦分析體系、長短期償債能力分析、期望值指標、同期拆借利率、債券到期值指標、債券發(fā)生費用情況、股票市盈率指標、每股收益率、股票成本指標、股利測試指標等進行徹底的審查和評價。
理財投資的審查及評價，可以從預(yù)測投資收益指標的合理性開始審汁，包括投資戰(zhàn)略的科學性、投資風險測試指標大小、投資期限長短影響、投資變現(xiàn)能力、投資組合的效益性，其他投資業(yè)務(wù)的有效性及合理性也要進行審計，包括審查投資協(xié)議、投資計價方式、收益率指標及測試程序好壞，無形資產(chǎn)投資的汁價合理性，土地使用權(quán)詳細測試。
二、貨幣資金的會計監(jiān)督與檢查
貨幣資金是投資與籌資活動的一個重要紐帶。有了這紐帶，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有籌劃資金運作的宏偉藍圖。包括如何籌集到低廉成本的資金，如何靈活地、高回報率地運用這些資金：因此，與其說是對投資與籌資循環(huán)的監(jiān)督與控制，到不如說是對貨幣資金的監(jiān)督與控制。
會計活動中的穩(wěn)健性原則，不僅影響到組織的各項經(jīng)營活動，也關(guān)系到防范風險能力的大小。對貨幣資金進行內(nèi)部審計，是綜觀全局、穩(wěn)健經(jīng)營、防患于未然的重要措施。
1.從貨幣資金的內(nèi)部控制進行控制。內(nèi)部控制者要對資金的權(quán)責分離情況進行審查和評價，對資金使用的預(yù)算制度進行評價，對付款程序進行測試，對收入的現(xiàn)金進行核實，對庫存現(xiàn)，金進行實際盤點，對銀行存款的對賬單進行檢查，對收支情況進行評價，對所有現(xiàn)金支出憑證進行審計調(diào)查和取證，對管理貨幣資金的各種崗位進行檢查，對收入現(xiàn)金進行測試，對序時賬及時復(fù)核，對付款憑證的真實性進行多重檢查，對保管制度進行詳細分析，對貨幣資金利用效果進行審查。
2.對投資與籌資的合法性、合規(guī)性進行檢查。集資、籌資或者招股，國家對其具有許多明確的規(guī)范。包括：中國人民銀行、財政部、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會對此都有許多規(guī)定。為了保證國家信貸資金的安全與完整，為廠促進金融機構(gòu)對各項借款的管理，并提高借款的經(jīng)濟效益，減少借款的風險，管好用活信貸資金，各個金融機構(gòu)都相應(yīng)地制定了系列的管理辦法，借款企業(yè)要嚴格遵守這些法規(guī)。
摘要：貨幣資金循環(huán)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動全過程，作為企業(yè)的“血液”，合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基本條件，同時也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。對于工程項目建設(shè)來說，貨幣資金流動性強、風險高，加上監(jiān)控的難度高，很容易造成挪用、浪費、流失，致使企業(yè)損失，不利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，構(gòu)建完善的工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系顯得至關(guān)重要?；诖?，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎(chǔ)上，運用貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)理論，以大通公路工程公司為案例，重點分析了該公司貨幣資金內(nèi)部控制問題，并結(jié)合該公司的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營模式，提出了貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化體系，同時也為同行業(yè)提供一定的參考價值。
關(guān)鍵詞：貨幣資金 預(yù)算控制 風險控制 內(nèi)部監(jiān)督
幣資金是企業(yè)賴以生存的命脈，企業(yè)對貨幣資金運動控制貫穿了企業(yè)所有運營活動，一旦貨幣資金內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，企業(yè)的活動將無法正常有序展開。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動企業(yè)運營效率的提高并為企業(yè)帶來更多效益，是企業(yè)多年來一直研究的課題。
大通公路工程公司是濟南市公路管理局下屬的國有企業(yè)，作為公路工程施工企業(yè)，由于企業(yè)大部分運營活動都是圍繞公路工程展開的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會導(dǎo)致項目工程中斷或者是質(zhì)量無法得到保證，后果嚴重，因此對于貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)注度要比其他企業(yè)更高一些。公路施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有工程建設(shè)資金風險大、工程資金支出項目繁多、監(jiān)督檢查需要主動性等特點。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內(nèi)部控制中存在著預(yù)算控制不夠完善、風險控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)等問題，加強其貨幣資金內(nèi)部控制，在一定程度上保證資金的安全穩(wěn)定，有利于保證公路建設(shè)工程的完成，有利于推動全面建設(shè)小康社會。
一、大通公路工程貨幣資金內(nèi)部控制的問題分析
（一）貨幣資金預(yù)算控制不夠完善
資金預(yù)算制度是企業(yè)經(jīng)營活動順利開展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計、監(jiān)督、考核的基本依據(jù)。大通公路工程公司近些年開始實施預(yù)算控制，但因執(zhí)行的時間并不長且對如何進行預(yù)算管理了解不足，因而在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督方面存在一些問題。首先，預(yù)算編制方法不夠科學，內(nèi)容不夠具體。大通公路工程公司資金預(yù)算編制方法采用增量預(yù)算法，即依據(jù)公司原有已竣工類似項目預(yù)算執(zhí)行情況和道路里程的不同調(diào)整原有預(yù)算，編制新的工程項目資金預(yù)算，但是由于兩工程相隔時間比較長，公司內(nèi)外部環(huán)境相差較大，造成新的預(yù)算不能與工程實際相匹配。此外，公司工程部門在編制預(yù)算時沒有將范圍擴展至施工各環(huán)節(jié)，工程立項書的金額也過于概算，不便審查和考核。其次，預(yù)算執(zhí)行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來源預(yù)算、費用預(yù)算等，但對工程資金支出并未足夠重視。企業(yè)預(yù)算批準下達后，作為預(yù)算執(zhí)行部門的工程部并未認真組織實施，未將預(yù)算指標分解落實到各部門、各環(huán)節(jié)。而且由于公司未建立預(yù)算執(zhí)行責任制度，未對相關(guān)部門及人員責任指標完成情況進行檢查和考評。
（二）貨幣資金風險控制力度不足
大通公路工程公司管理層重視生產(chǎn)管理，忽視風險控制，企業(yè)員工風險意識淡薄，公司也沒有設(shè)立相應(yīng)的風險管理機構(gòu)，在實際工作中風險識別和應(yīng)對的能力較低。在公司日常經(jīng)營管理中以增立項目、承攬工程為中心，往往幾個項目同時展開，企業(yè)不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結(jié)構(gòu)不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導(dǎo)致財務(wù)風險過大，為工程項目的后期建設(shè)和運行留下巨大隱患。
（三）貨幣資金使用管理不夠規(guī)范
大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復(fù)雜的特點，因此在資金使用程中問題凸顯。首先，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象時有發(fā)生。大通公路工程公司有時會有大筆現(xiàn)金收入，出納人員沒有及時送存銀行，導(dǎo)致大量現(xiàn)金滯留公司。而庫存現(xiàn)金往往不能滿足公司每日極大的現(xiàn)金需求，因此就會出現(xiàn)將公司現(xiàn)金收入直接用作庫存現(xiàn)金支付相關(guān)費用的現(xiàn)象。違規(guī)坐支行為不但會給相關(guān)人員創(chuàng)造條件，更會造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫問題突出。由于大通公路工程公司工程項目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數(shù)金額較小的收入沒有計入公司的銀行賬戶而不易被發(fā)現(xiàn)。當前公路施工行業(yè)的競爭激烈，各家企業(yè)為在投標、立項、施工的各個環(huán)節(jié)爭取優(yōu)勢地位，有時可能會給予相關(guān)客戶回扣或好處，而這些花費不能在本公司賬目中反映，所以會設(shè)立“小金庫”滿足這部分支出。這些私設(shè)的“小金庫”助長了公司在行業(yè)內(nèi)不正當競爭，會影響公司在行業(yè)中的信譽，甚至會觸犯國家法律。
（四）內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)
公司的內(nèi)部監(jiān)督制度是確保公司有序經(jīng)營的重要保證，一旦公司內(nèi)部監(jiān)督制度出現(xiàn)問題，將對公司貨幣資金安全產(chǎn)生重大影響。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強。從管理體制上說，內(nèi)部審計部門在公司經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計工作受到經(jīng)理的制約；從機構(gòu)設(shè)置上說，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬財務(wù)部門，并接受財務(wù)部總負責人的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致其受財務(wù)部利益的牽制，對資金監(jiān)督控制的獨立性弱，內(nèi)部監(jiān)督無法有效發(fā)揮作用。其次，監(jiān)督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對監(jiān)督人員執(zhí)行固定薪資制，且未對監(jiān)督工作的考核指標做出明確詳細的規(guī)定，因而監(jiān)督人員工作積極性不高，對貨幣資金內(nèi)部控制存在的缺陷未及時提出有效的改善措施。
二、加強大通公路工程公司貨幣資金內(nèi)部控制的對策
（一）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境
深入分析大通公路工程公司工程活動貨幣資金內(nèi)部控制，問題根源在于貨幣資金內(nèi)部控制目標定位短視性、公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善等控制環(huán)境方面的缺陷。內(nèi)控環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，缺乏有效的控制環(huán)境，工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系執(zhí)行便無法得到保障。大通公路工程公司應(yīng)拋棄狹隘的利潤最大化短視思想，本著長遠可持續(xù)發(fā)展的原則，利用折現(xiàn)方法評價績效和股權(quán)激勵方法進行獎懲。完善治理結(jié)構(gòu)，加大改革力度，實現(xiàn)西方治理結(jié)構(gòu)與我國企業(yè)組織形式的融合。只有進行目標定位和治理結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，才能保證工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的有效實施。
（二）優(yōu)化貨幣資金預(yù)算控制
1.實行零基預(yù)算和全面預(yù)算并行的預(yù)算編制制度。大通公路工程公司在預(yù)算編制時，總是將以前類似已竣工工程的預(yù)算執(zhí)行情況作為參考標準，然而由于環(huán)境的變化、技術(shù)的進步和材料及人工成本的波動，使得兩次的預(yù)算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預(yù)算時，應(yīng)該實行零基預(yù)算，并將外部經(jīng)濟形勢、公路施工行業(yè)局勢對項目材料、人工成本的影響、技術(shù)的進步納入考慮范圍，完善預(yù)算編制的參考依據(jù)。同時實行工程建設(shè)部對項目資金預(yù)算編制負責制和財務(wù)部門及專業(yè)獨立的第三方審核制，從而提高預(yù)算的編制準確性和合理性。
2.在預(yù)算管理模式方面，推行全面預(yù)算。大通公路工程公司項目工程部門在編制資金預(yù)算時僅從大的方面對項目資金進行概算，但并未細化到工程建設(shè)施工的具體環(huán)節(jié)。因此，建議公司工程施工部門推行全面預(yù)算，將預(yù)算編制的任務(wù)依據(jù)各部門職責細化到各部門，這樣不僅能夠保證預(yù)算的全面準確，改善原來預(yù)算編制內(nèi)容不夠具體的問題，而且將龐大的預(yù)算編制任務(wù)劃分到各職能部門克服上述零基預(yù)算工作量大的弊端，提高預(yù)算編制的效率。
3.加大預(yù)算執(zhí)行力度。針對預(yù)算執(zhí)行不力的問題，大通公路工程公司應(yīng)該建立預(yù)算責任制，保證預(yù)算的嚴格執(zhí)行。大通公路工程公司應(yīng)將預(yù)算作為協(xié)調(diào)預(yù)算期內(nèi)各項管理活動和經(jīng)營活動的依據(jù)，把預(yù)算劃分為季度、月度的時間區(qū)間，通過實行分期預(yù)算控制，達成年度目標，并將預(yù)算指標進一步分解落實到各個部門、各個環(huán)節(jié)和各個崗位，形成全方位、全過程、多層次的預(yù)算執(zhí)行責任體系。此外，為了提高資金預(yù)算控制的有效性，公司應(yīng)當每年對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查并進行差異分析，發(fā)現(xiàn)超過支付范圍、標準及自行變更資金用途的，應(yīng)當及時整改。對重大預(yù)算項目，財務(wù)部應(yīng)當密切跟蹤其實施進度，實行嚴格監(jiān)控。另外，應(yīng)建立完善的考核激勵機制，對預(yù)算項目進行績效評價，將其與薪資獎勵掛鉤，明確各部門責任，提高編制合理預(yù)算的積極性，確保資金預(yù)算控制目標的實現(xiàn)。
（三）加強風險評估和預(yù)警機制
1.設(shè)置貨幣資金風險管理機構(gòu)。為了有效保證企業(yè)貨幣資金的安全，降低財務(wù)風險，大通公路工程公司應(yīng)在財務(wù)部下設(shè)置 2―3 人組成的貨幣資金風險監(jiān)測小組，其工作內(nèi)容是對貨幣資金運行實施全程分析與監(jiān)測，包括各項制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務(wù)流程是否完整連續(xù)等，對財務(wù)風險的關(guān)鍵指標進行實時監(jiān)控，適時發(fā)出風險預(yù)警信息。
2.明確關(guān)鍵控制點，加強員工風險意識。要提升企業(yè)貨幣資金風險管理整體水平，必須加強企業(yè)員工的風險意識，保證全員參與到企業(yè)貨幣資金風險管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內(nèi)部控制手冊上明確標明本公司貨幣資金循環(huán)過程中資金風險控制的關(guān)鍵節(jié)點。對涉及各關(guān)鍵控制點的各部門、 各崗位人員的工作權(quán)限及職責做出明確規(guī)定，對違反規(guī)定的部門和人員要追責，從而加強企業(yè)員工風險意識，促使員工參與到貨幣資金風險管理中，進而提升公司對貨幣資金風險的控制能力。
（四）規(guī)范貨幣資金的使用管理
1.加強對坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現(xiàn)象，不僅會使公司收入不能及時入賬，造成收支混亂導(dǎo)致會計記錄差錯，更會成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應(yīng)該對庫存現(xiàn)金進行限額管理，對于超過限額的庫存現(xiàn)金必須及時送存銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，對于超出庫存現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)都必須進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此外，必須確保公司資金實施收支兩條線。即要求公司各分支機構(gòu)在當?shù)劂y行設(shè)立收入和支出兩個賬戶，并規(guī)定所有收入的現(xiàn)金都必須進入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據(jù)一定的程序由收入戶劃撥來，嚴禁坐支現(xiàn)金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發(fā)生，強化貨幣資金管理控制。
2.治理銀行存款“小金庫’問題。針對大通公路工程公司銀行存款出現(xiàn)“小金庫”問題，提出以下解決方案。首先，強化公司監(jiān)督職能。公司財務(wù)部門與監(jiān)察審計等部門密切配合，開展定期或不定期的清理“小金庫”專項督察活動，形成多渠道的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立完備的監(jiān)督制約體系。其次，提高管理者思想認識，加強職業(yè)道德教育。要想清除“小金庫”就要從源頭做起。公司應(yīng)該組織員工加強財經(jīng)法規(guī)學習，提高法律素養(yǎng)。再次，完善貨幣資金管理制度建設(shè)。加強貨幣資金管理制度建設(shè)，是預(yù)防和治理“小金庫”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強貨幣資金管理的內(nèi)部審計控制力度。最后，加大懲治力度。對查出的“小金庫”問題，要堅決按相關(guān)法規(guī)處理，對部門責任人嚴重處罰，對利益參與者追究相關(guān)責任，構(gòu)成犯罪的，及時移交司法機關(guān)處理。
（五）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督
1.確保內(nèi)部審計主體的獨立性。審計主體的獨立性是監(jiān)督活動順利開展的最基本保證，必須保持內(nèi)部審計部門與工程部、財務(wù)部相關(guān)活動的分離，保障監(jiān)督報告的公平、客觀。大通公路工程公司應(yīng)該建立董事長領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，該機構(gòu)必須獨立于公司其他部門，具體工作直接向董事長匯報。同時內(nèi)部審計人員不得參與內(nèi)部控制制度的建立、修改以及公司的財務(wù)工作。
2.完善監(jiān)督工作評價指標、健全獎懲制度。由于對監(jiān)督工作的評價指標不夠明確，導(dǎo)致審計人員身在其職，不謀其政。因此應(yīng)當明確監(jiān)督評價指標，實行定量與定性相結(jié)合，自查、抽查與互查相結(jié)合的方法。由于大通公路工程公司對內(nèi)部監(jiān)督人員沒有制定詳細的違規(guī)行為約束條例及獎懲辦法，對內(nèi)部監(jiān)督人員實行固定薪資制而沒有使其工作績效與薪資掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督人員工作積極性不高。因此公司應(yīng)對監(jiān)督人員的工作績效與薪資、獎金相掛鉤，提高其工作積極性。
參考文獻：
[1]楊秋裕.集團公司資金內(nèi)控體系的建設(shè)與完善[J].財經(jīng)界，2015，（7）.
一、企業(yè)資金鏈安全的重要性
（一）資金鏈的安全是企業(yè)能夠生存的必備條件 任何一個企業(yè)，必然會以各種方式與外界產(chǎn)生商業(yè)或非商業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，這個債權(quán)債務(wù)關(guān)系是企業(yè)資金需求的一個非常重要的方式之一，而企業(yè)能夠存續(xù)下來有一個非常重要的條件，即能夠償還到期債務(wù)，這就包含了兩方面的條件：首先是財務(wù)實力，即有能力還；另一個即是資金安排，即現(xiàn)在有資金還款，這是資金鏈的一個重要部分。因此，企業(yè)要想能夠生存下來，合理配備資金鏈條，保持資金鏈條的順暢流通是必不可少的。
（二）資金鏈的安全是企業(yè)能夠長遠發(fā)展的必然選擇 企業(yè)的資金鏈也是現(xiàn)金流的循環(huán)，這個過程事實上也是一個現(xiàn)金增值的過程，這也是企業(yè)獲得利潤、積累財富的重要途徑。如果資金在企業(yè)的資金鏈中無法完成增值，那么事實上也意味著資金在相對貶值，是不安全的。
（三）資金鏈的安全是企業(yè)信譽的保證 資金鏈順暢，有穩(wěn)定的現(xiàn)金源，這是銀行、債權(quán)人、股權(quán)投資者做出經(jīng)濟決策的重要因素。因而資金鏈安全，會使企業(yè)有更大的融資便利，能夠獲得資金支持。另外，客戶也愿意與經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)打交道，這對企業(yè)也形成了一個較好的良性循環(huán)。
二、資金鏈思維下的企業(yè)資金流風險內(nèi)部控制標準
（一）保證貨幣資金余額的真實性 保證資產(chǎn)負債表上的貨幣余額與在實際存在數(shù)相符合、相匹配，是貨幣資金內(nèi)部控制的首要目標。通過建立一套嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，從組織職能、嚴格授權(quán)接觸權(quán)限等工作程序上保證所有與貨幣資金有關(guān)的收入與支出得到真實的記錄。不僅如此，由于貨幣資金賬戶與很多賬戶都有著極大的聯(lián)系，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貨幣性賬戶，存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性賬戶，這些賬戶記錄的準確性與安全性也是影響貨幣資金余額準確性的關(guān)鍵因素。
（二）確保貨幣資金的恰當使用 為了保證企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中貨幣資金的需求，必須對每一筆與貨幣資金有關(guān)的支出進行嚴格審批。建立貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制制度，必須要將與此相關(guān)的授權(quán)審批制度化、規(guī)范化，防止侵占和挪用企業(yè)現(xiàn)金的行為發(fā)生，這是內(nèi)部控制最基本的目標。但僅僅如此是不夠的，保證貨幣資金的恰當使用，更重要的是保證將資金用于能使企業(yè)價值最大化的項目中去，也就是盡量減少不必要支出，投資到收益較大的項目中去，這是資金鏈能夠進行價值增值的必然需求。
（三）確保資金鏈的合規(guī)性 貨幣資金的支出極其頻繁，因而要求企業(yè)隨時都能保證一定數(shù)量的貨幣資金。但事實上，并不是所有貨幣資金都是用來購貨或支付日常經(jīng)營所需的費用。有相當一部分的貨幣資金，需要應(yīng)對某些特定的用途，如貨款協(xié)定、股利發(fā)放、債券信托契約與工資基金等。如貨款協(xié)定就規(guī)定，企業(yè)在銀行活期存款戶中必須保留一定的余額，這筆資金不能隨意動用，也不可作為現(xiàn)金列示在資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目下，而是歸結(jié)到其他類型的流動資產(chǎn)中去。這種規(guī)定企業(yè)需要遵守，這有利于管理當局能夠按需求來調(diào)度資金，使財務(wù)報表的使用者可以正確地判斷資產(chǎn)負債表上所列示的貨幣資金是否可以立即用于任何操作。
三、內(nèi)部控制視角下的企業(yè)資金鏈安全維護
（一）建立風險導(dǎo)向性下的內(nèi)部控制制度 以風險導(dǎo)向的審計模式在會計師事務(wù)所這樣的外部審計中早已使用，將它運用于內(nèi)審，是以影響企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的經(jīng)營風險為依據(jù)來確定審計的重點領(lǐng)域，并以降低企業(yè)風險為測試重點，評價其風險降低的充分性與有效性，并提出恰當降低風險的一種方法。公司的管理層需要了解變化過程中可能遇到的風險，因此要求對企業(yè)的風險控制需要在風險的環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風險的建議，并為企業(yè)增加更多的價值。內(nèi)部控制人員必須關(guān)注企業(yè)面臨的各種風險，并進行評估，根據(jù)評估的風險對內(nèi)部控制進行評價，并在建立內(nèi)部控制體系中將目前的控制與策略計劃與風險評估連接起來。在貨幣資金控制中進行以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，需要解決以下問題：與內(nèi)部控制相關(guān)的目標？控制需要解決什么問題？所做的控制是否對被審計單位貨幣資金業(yè)務(wù)有益？是否有過度控制？企業(yè)可接受風險水平？控制效果如何影響管理層決策？解決了這些問題，內(nèi)部控制人員才能夠找到所有可能的風險管理途徑，為企業(yè)降低風險提供建議。
（二）健全融資風險的內(nèi)部控制管理制度 應(yīng)該建立資金集中模式下的內(nèi)部控制度。資金的集中管理，指集團公司承擔統(tǒng)一融資的職能。這種融資方式下，若某一子公司不能履行還款義務(wù)，可能會波及整個集團的資金流，導(dǎo)致集團公司資金鏈斷裂。因而在資金集中管理的方式下，集團更應(yīng)當建立健全集團資金的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)集團對任何信貸資金的投放，都應(yīng)有充分的項目可行性分析，只有當收益滿足某一條件且風險可控時才考慮對外投放；其次，對外融資的資金投放活動，集團就應(yīng)當全程監(jiān)控資金的使用情況，并及時發(fā)現(xiàn)問題，給予建議，監(jiān)督其進行整改，改善經(jīng)營狀況；最后，還要對信貸資金的使用效果、歸還情況進行分析與評價，并依此建立各單位的信用評級庫，確定各內(nèi)部單位信譽及風險等級，為日后再進行信貸資金的投放提供評價依據(jù)。那些收益可觀，能按期還款的成員單位，可為之提供更優(yōu)惠的融資條件，并對其進行優(yōu)先考慮；而對那些收益不佳、不能如期還款的資金，則要追究相關(guān)人員的責任，進行一定的處罰，并在日后的信貸規(guī)模及條件上進行控制。通過建立這種事前分析、事中監(jiān)控與事后評價的風險控制體系，可在一定程度上確保企業(yè)集團的資金鏈的安全。
（三）資金流內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)考慮 加強對企業(yè)資金流動的控制，需要在其流動環(huán)節(jié)上進行相關(guān)控制，即設(shè)置相關(guān)的控制點。雖然企業(yè)的經(jīng)驗?zāi)Ｊ胶退幮袠I(yè)各有不同，但是基礎(chǔ)性的和關(guān)鍵性的控制點卻有著相通之處。根據(jù)整理和研究，本文認為應(yīng)該從以下兩個維度來進行加強。首先，應(yīng)當健全資金管理運作程序。重點是建立三個資金管理子系統(tǒng)：嚴密的賬戶監(jiān)管系統(tǒng)，改變以往供應(yīng)商、銷售商、子公司有關(guān)賬戶過多、管理無序的現(xiàn)狀；資金使用反饋系統(tǒng)，在貸款發(fā)放、資金使用、現(xiàn)金收籠三個環(huán)境上不斷發(fā)出流動信號，一旦發(fā)現(xiàn)異常，便立即報告，以便及時解決問題；資金報表報送系統(tǒng)，運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，將整個賬務(wù)編制過程形成統(tǒng)一體系，通過資源共享與數(shù)據(jù)的集中管理，對資金的使用信息提出實時監(jiān)控。其次，發(fā)揮三大部門的職能優(yōu)勢。財務(wù)部門要發(fā)揮其全局性資金管理職能，把握外源融資的“關(guān)口”；資金結(jié)算中心應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)督職能，嚴密防止內(nèi)部資金外流；財務(wù)公司要盡量滿足其金融職能，發(fā)揮資金營運的中樞與紐帶作用。不過所有的活動要建立在財務(wù)人員與決策人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有所了解上，才能認清活動的本質(zhì)，在實際工作中適當?shù)乜刂瀑Y金使用情況，防范各種風險，確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。
關(guān)鍵詞:貨幣資金 內(nèi)部控制 問題及對策
貨幣資金是企業(yè)重要的流動資產(chǎn),企業(yè)的每一個業(yè)務(wù)循環(huán)都會與貨幣資金發(fā)生關(guān)系。貨幣資金具有高度的流動性，形式簡單、核算不復(fù)雜，最易被人們接近，同時會計處理的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)與貨幣資金有關(guān)，很多會計舞弊事項會在貨幣資金中表現(xiàn)出來，具有較高的控制風險。如何對其完善是一項任重而道遠的工作，有必要建立一套貨幣資金內(nèi)部控制體系，促進企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的完善，提高財務(wù)報告質(zhì)量。因此，筆者試圖通過對貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及其相應(yīng)對策的分析，希望能夠?qū)ξ覈髽I(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制方面有所借鑒和幫助。
一、貨幣資金內(nèi)部控制的目標及其關(guān)鍵控制點
貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證財務(wù)活動的有效進行，保證貨幣資金的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯誤與舞弊而制定和實施的政策與程序。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎(chǔ)。
(一)貨幣資金內(nèi)部控制的目標
內(nèi)部控制目標是企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點，貨幣資金內(nèi)部控制目標有四個。包括貨幣資金的安全性：即通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安貨全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性：即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性：即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；貨幣資金的效益性：即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大效益。
(二)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點
關(guān)鍵控制點是指在一個業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)，如果沒有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯弊，達不到既定目標。設(shè)置關(guān)鍵控制點的目的是發(fā)現(xiàn)和糾正弊端，如為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點；為保證銀行存款的正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額就是關(guān)鍵控制點。
貨幣資金的關(guān)鍵控制點，概括地說，是把好“一關(guān)”，管住“七點”。
“一關(guān)”是指貨幣資金支出關(guān)。節(jié)流等于開源，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關(guān)鍵是看支出程序是否合法、合理?！捌唿c”是指貨幣資金流入點、銀行開戶點、現(xiàn)金盤存點、與銀行及客戶的對賬點、票據(jù)及印章保管點、督促檢查點和財會人員任用點。
(三)貨幣資金內(nèi)部控制的方法
為確保貨幣資金控制目標的實現(xiàn)，貨幣資金的內(nèi)部控制主要應(yīng)圍繞三方面的內(nèi)容展開：規(guī)定貨幣資金使用的職責和責任，保證權(quán)責密切結(jié)合；規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，保證貨幣資金運轉(zhuǎn)正常；健全和完善內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。有效實施這些內(nèi)容可以通過以下方法完成:
1、職能分離控制
這種控制方法要求按照不相容職務(wù)分離的原則，將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關(guān)的職責權(quán)限，形成相互制衡機制，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。
2、授權(quán)批準控制
企業(yè)應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、范圍權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設(shè)的崗位(經(jīng)辦、審核、審批)互相制約地行使職責權(quán)限，每一個控制點必須經(jīng)以上三個分設(shè)崗位獨立地行使職責后方可轉(zhuǎn)至下一個控制點，審批權(quán)限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。
3、預(yù)算控制
貨幣資金的預(yù)算控制是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過較為詳細和較遠期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。現(xiàn)金預(yù)算編制后，財務(wù)經(jīng)理應(yīng)認真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對經(jīng)營過程中實際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來調(diào)查現(xiàn)金的實際收支結(jié)果。
4、稽核與盤點控制
每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。
二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題
貨幣資金內(nèi)部控制的要點是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的控制。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準制度的建立，從而導(dǎo)致了現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)漏洞的發(fā)生，存在許多問題。
(一)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中存在的問題
1、更改憑證，虛構(gòu)內(nèi)容
會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項，或通過添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。
2、無證無賬或票據(jù)不一致
無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。
3、撕毀票據(jù)、盜用憑證
會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。
4、少列、多列總額
出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。
(二)銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在的問題
1、私自提現(xiàn)、支票套物
會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購買商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。
2、涂改銀行對賬單
出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。
3、私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票
會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。
4、多頭開戶，套取利息，截留公款
會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。
三、貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的對策
(一)提高公司全體員工對內(nèi)部控制的認識
要做好貨幣資金的內(nèi)部控制，對控制環(huán)境的關(guān)注必不可少，所以企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會計人員和所有員工都應(yīng)該加強對內(nèi)部控制的認識。企業(yè)應(yīng)該提高公司領(lǐng)導(dǎo)者的管理素質(zhì)，使他們正確認識貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，積極參加相關(guān)的學習培訓，掌握相關(guān)的法律法規(guī)知識，完善人才選拔機制，增強自我防范意識，提高辨別真?zhèn)蔚哪芰Α?/p>
(二)建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度
企業(yè)所以出現(xiàn)嚴重的貪污舞弊案件，其根本原因是沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度。有效的內(nèi)部控制制度必然是一個嚴密的體系，具體到貨幣資金內(nèi)部控制制度，則必須具備以下幾個方面的內(nèi)容：
1、貨幣資金的職務(wù)分離制度
貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求是實行錢賬分離，即將經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)的人與記錄這些業(yè)務(wù)的人分離。
2、貨幣資金的預(yù)算審核制度
預(yù)算控制是指預(yù)算范圍內(nèi)的貨幣資金業(yè)務(wù)按程序直接支付，超出預(yù)算的資金業(yè)務(wù)按規(guī)定的審批程序授權(quán)支付，所以預(yù)算的合理性尤其重要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計劃因素，由專業(yè)人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)務(wù)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位基層開始定期編制資金預(yù)算，逐級上報審查，經(jīng)過單位內(nèi)部各有關(guān)部門的認真研究，會計主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準后執(zhí)行。實行貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足和過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風險和提高企事業(yè)單位適應(yīng)市場經(jīng)濟的應(yīng)變能力。
3、貨幣資金的收入支出控制
(1)對貨幣資金的收入控制方面
每筆收入都要及時開票；要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項要及時送存銀行，不得直接用于支付支出；會計人員及時編制收款憑證、審核后由出納清點現(xiàn)金，在收款憑證上加蓋現(xiàn)金收訖章。
(2)對貨幣資金的支出控制方面
每筆支出都應(yīng)有單位負責人的審批、會計主管審核、會計人員復(fù)核；出納人員支付的每一筆款項都應(yīng)以建全的會計憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)；付款后，需在付款憑證上加蓋付訖章；銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當分工負責。
(三)重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點
在實際工作中應(yīng)該抓住貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點，特別應(yīng)加強對銀行印鑒和票據(jù)的管理。
銀行印鑒是貨幣資金內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，財務(wù)專用章和個人名章應(yīng)由專人分開管理，個人名章必要須由本人或其授權(quán)人保管，嚴禁一人保管款項所需的全部印章。銀行付款憑證應(yīng)設(shè)專人單獨保管，防止被盜或遺失。當有人員工作變動時，應(yīng)及時辦理印鑒和票據(jù)的交接手續(xù)。
(四)建立合理的監(jiān)督評價體系，加強內(nèi)部審計
1、建立嚴格的內(nèi)部稽核制度
會計稽核是會計機構(gòu)對會計核算工作的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎瑢嫎I(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬前的過程中、經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權(quán)限，擴大業(yè)務(wù)核對的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣資金的業(yè)務(wù)都準確無誤，貨幣資金才能真實可靠。
2、完善評價機制，并定期考核
(1)建立定期和不定期的檢查制度
如有不相容職務(wù)混崗情況，印鑒的保管情況，授權(quán)批準情況等，發(fā)現(xiàn)問題，提早防范，及時處理。
(2)建立突擊抽查制
不定期地檢查保險柜，核對庫存現(xiàn)金實有數(shù)，檢查有無挪用公款等現(xiàn)象，不定期地取得銀行對賬單，核對、檢查有無非正常的未達賬項進行體外循環(huán)，從而發(fā)現(xiàn)問題。
(3)實行財務(wù)公開制
財務(wù)公開的核心是監(jiān)督，貨幣資金的收支是否合理、有效，不僅應(yīng)做到相關(guān)人員清楚，而且應(yīng)接受群眾監(jiān)督，收支定期張榜公布，提高資金使用的透明度。
(4)建立與實施嚴格的獎懲制度
單位應(yīng)結(jié)合實際情況，認真研究，制定一套科學合理的獎懲制度，定期將貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的結(jié)果予以公布，并作為領(lǐng)導(dǎo)任免、職工提拔以及獎懲的依據(jù)。做到評判公正、獎罰分明，最終使貨幣資金的運轉(zhuǎn)處在一種嚴格科學的監(jiān)控之下。
3、加強內(nèi)部審計
在貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督過程中，企業(yè)要注重發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對相關(guān)人員、各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，企業(yè)的經(jīng)營目標是否達到等。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員占據(jù)極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。
參考文獻:
[1]趙保卿主編《審計案例研究》，普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材
關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制
Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement
Keywords: monetary capital; Internal control
中圖分類號：F031.2文獻標識碼：A 文章編號：
資金是一種流動性很強，在企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到的重要資產(chǎn)，因貨幣資金其本身的特殊性，流動性強，固有風險較高，極易被貪污或挪用。。貨幣資金內(nèi)部控制的重要性盡人皆知，但是在實際工作當中仍然有相當多的漏洞存在，甚至于內(nèi)部控制直接失控，這樣就直接危害到了投資人、債權(quán)人甚至于社會公眾的利益。
一、貨幣資金失控的表現(xiàn)
1．崗位設(shè)置、職責劃分不規(guī)范
有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是一些小型單位，出納會計一人兼，既管錢又管賬；出納保管一人兼，既管錢又管物；全部印鑒一人保管；票據(jù)未專設(shè)登記簿記錄等。
2．人員素質(zhì)不迭標
一是單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員；二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而任人唯親，而使上崗的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，崗位設(shè)置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。道德修養(yǎng)較差，又缺乏敬業(yè)精神；賬簿設(shè)置混亂，收付款憑證填制不規(guī)范，不執(zhí)行國家費用開支標準的現(xiàn)象普遍存在。
3．規(guī)章制度不落實
會計人員職業(yè)道德中明確指出熟悉法規(guī)，依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄，對有關(guān)法規(guī)了解甚少，以致出現(xiàn)違規(guī)不知，犯法才明的現(xiàn)象。工作中，坐支現(xiàn)金、白條入賬、庫存現(xiàn)金超限額、大額提現(xiàn)時有發(fā)生；公款私存、違規(guī)放貸、出租出借賬戶也被認為是平常事；中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。
4．監(jiān)督、評價機制不完善
在實踐中，有的單位無檢查考核制度，有的單位雖然有獎懲制度，但缺乏科學性與合理性。還有的單位考核檢查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。針對這些內(nèi)部控制的問題，這是會計監(jiān)督的關(guān)鍵，也是會計控制的重點。必須建立內(nèi)控制度和監(jiān)督評價機制，執(zhí)法必嚴，違法必究 。
二、改善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策
1．崗位分工控制，并定期輪崗
根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）第六條規(guī)定“單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個人身上，就會增加發(fā)生差錯或舞弊的可能性。不相容職務(wù)的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。按不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置貨幣資金崗位，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，專設(shè)登記簿對各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等進行紀錄。
根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第七條規(guī)定“單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換”和有關(guān)回避制度的規(guī)定，實行崗位回避。長時間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務(wù)間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化，輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成，特別是有一種崗位防范作用。通過輪崗交接可以及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監(jiān)督，可以在一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫的情況發(fā)生。
2．人員選拔和激勵制度
2.1造成很多單位人員素質(zhì)相對較低的原因，其中很重要的一條就是任人唯親，從人員選拔開始就不能夠嚴格把關(guān)。公司傳統(tǒng)的人才選拔制度必須完善，應(yīng)當由各部門提出人員需求，人力部門匯總，高層管理機構(gòu)制訂指標，最后由組成多部門參與，差額錄用，匿名評分的招聘委員會，這樣可以更好的選拔到公司真正需要的人員。
2.2目前大多數(shù)公司對公司財務(wù)都十分關(guān)心，在于公司和領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績評價都十分依賴財務(wù)指標的衡量比較，但是這種關(guān)注大都局限于財務(wù)指標的“生產(chǎn)”，財務(wù)人員常常會為了達到某種指標要求而通宵達旦，對外報告完全成為數(shù)字游戲。這種現(xiàn)象背后隱藏著一種對財務(wù)人員工作和職能的漠視，表現(xiàn)出來就是財務(wù)人員很難進入到高級管理層，普通財務(wù)人員失去了管理和監(jiān)督的職能，成為領(lǐng)導(dǎo)意志的單純執(zhí)行者，而相對報酬與工作付出不成正比，財務(wù)工作十分被動。改變這種財務(wù)游離于企業(yè)管理之外的情況，必須給予財務(wù)人員足夠的物質(zhì)和精神激勵，一方面薪酬必須體現(xiàn)財務(wù)人員的工作付出和效果，另一方面必須讓財務(wù)人員真正進入到企業(yè)的管理決策環(huán)節(jié)當中，體現(xiàn)出財務(wù)管理在企業(yè)管理當中的主導(dǎo)作用，讓財務(wù)人員有必要的講話權(quán)利，而非是領(lǐng)導(dǎo)意志主導(dǎo)管理全部環(huán)節(jié)。
2.3加強繼續(xù)教育，并定期培訓。各單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員應(yīng)正確認識貨幣資金控制的重要性，積極參加學習培訓，掌握相關(guān)的法律法規(guī)、制度，增強自我防范意識，提高辨別真?zhèn)蔚哪芰ΑＭ瑫r，各相關(guān)部門應(yīng)加大法律法規(guī)的宣傳力度，使有關(guān)經(jīng)辦人員認識到從事貨幣資金核算管理工作的風險性，了解貨幣資金流動性強、易于被貪污挪用的固有特性。
3．公司治理和明確責任
3.1從產(chǎn)權(quán)角度來看，內(nèi)部控制的薄弱與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密不可分的，公司有效運作前提下各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導(dǎo)致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價值的同時，合理運用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。
3.2制度執(zhí)行不力很大程度在于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執(zhí)行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務(wù)負責人在制度設(shè)計上、人員配備、相關(guān)財務(wù)決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務(wù)決策執(zhí)行人員。
4．建立合理的監(jiān)督、評價體系
4.1建立嚴格的內(nèi)部稽核制度。企業(yè)應(yīng)當建立行之有效的稽核制度，對會計業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬前的過程中、經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權(quán)限，擴大業(yè)務(wù)核對的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務(wù)都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。
4.2按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第八條規(guī)定“單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求”。
一、建立貨幣資金的項算制度
實行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制企業(yè)位日常貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是價各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標準和重要手段。貨幣資金的支，全部實行預(yù)算管理，只有納人預(yù)算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預(yù)制度，增加了資金運行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
編制貨幣資金預(yù)算，首先要根據(jù)本單的生產(chǎn)狀況、經(jīng)營計劃，由專業(yè)人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開編制資金預(yù)算.逐級上報審查。經(jīng)過單內(nèi)部各有關(guān)部門的認真研究、反復(fù)協(xié)、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，后由單位的最高管理層批準后執(zhí)行。實貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風險和提高企業(yè)單適應(yīng)市場經(jīng)濟的應(yīng)變能力。企業(yè)要切實改變目前財務(wù)預(yù)算形同設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納嚴格的預(yù)算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細算、科學理財、嚴格考。同時，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用，為金的全面預(yù)算和及時結(jié)算提供了可能，而使資金的集中管理可行。
二、強化企業(yè)內(nèi)部審計.完善審批制度
企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴格監(jiān)督、考核企資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強化監(jiān)督約束制、使預(yù)算取得實效的保障。與國外大團相比，目前國有企業(yè)一個很大的差距在于內(nèi)部審計力度不夠。因此，大型企都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計監(jiān)督機構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。要加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督.圍繞企業(yè)的發(fā)展目標和年度預(yù)算，定期檢查，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴肅性和企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
三、完普貨幣資金的內(nèi)部控制制度
貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關(guān).加強對其管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，完善單位內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)普制約機制。單位的主要負責人要對本單位的內(nèi)部會計控制的有效實施負總責，并明確各級管理部門、單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計劃管理等經(jīng)濟活動中的管理權(quán)限，依法制定嚴格的批準制度，明確審批權(quán)限、方式、方法、程序、責任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。
1.實行不相容的職務(wù)相互分離制度。理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會計、出納及相關(guān)的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記聯(lián)憑證的編制;二是出納人員負責現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記;三是內(nèi)審人隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展.近些年來相關(guān)經(jīng)濟案件也有不斷上升的趨勢，有些違法行為以致很久才被發(fā)現(xiàn).這也從另一個側(cè)面反映出企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的不健全，反映出相關(guān)財務(wù)監(jiān)督工作的不足。會計秩序混亂除了有關(guān)管理人員故意違法違紀外，企業(yè)內(nèi)部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當然需要采取綜合治理的措施，但從會計角度來看，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計控制不失為一項重要而有效的措施。
一、提高會計人員的相關(guān)寮質(zhì)
作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場，正確運用會計人員的監(jiān)督權(quán)力，要有良好的職業(yè)道德，這些要從思想上做好準備。
其次要加強業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓，隨著近年來我國與國際社會接軌的要求，相關(guān)會計準則與會計制度不斷完善，一些會計的處理方法也有所改變，這就要求對會計人員搞好崗位培訓和后續(xù)教育。主要是通過定期或不定期的培訓，學習更新知識一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業(yè)務(wù)水平，使其對企業(yè)的會計監(jiān)督更加有效，更加科學。
二、做到嚴格組織機構(gòu)、嚴密職務(wù)分工要從企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進行控制。會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，即“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約”。辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、記錄和報告，這需要涉及許多人員，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財產(chǎn)物資的保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。為了實施有效的監(jiān)督和控制，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項按照規(guī)定的程序和要求進行，明確貴任，防止差錯和舞弊行為，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利進行，保證會計資料的真實和完整，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限。每個類別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并且保證在有關(guān)部門之間進行相互檢查;在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強了企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督。
三、建立財產(chǎn)清查制度
一個企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督重要的環(huán)節(jié)就是要定期或不定期進行財產(chǎn)清查工作，建立健全一整套相關(guān)清查制度，并要落到實處。財產(chǎn)清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產(chǎn)物資進行實際盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、偵權(quán)員應(yīng)當負責收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行聯(lián)的定期核對;四是會計主管應(yīng)負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章;五是單位負責人應(yīng)負責審批收支預(yù)算、決算及各項支出;六是電腦程序員應(yīng)負責程序設(shè)計和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會計室。
2.實行交易分開。將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收人業(yè)務(wù)分開進行處理，防止將現(xiàn)金收人直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
3.實施內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部槽核制度，通過楷核可以對日常會計核算過程中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正、制止，發(fā)現(xiàn)或者防止會計人員的舞弊行為或者其他俊害單位財產(chǎn)的行為。加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，從而及時改進對貨幣資金的管理控制。內(nèi)部稽核制度是提高會計工作質(zhì)量，減少會計舞弊行為的重要手段。
關(guān)鍵詞：貨幣資金管理 控制制度 案例
1、案例背景資料
中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心（以下簡稱“培訓中心”）系經(jīng)福建省煙草專賣局批準設(shè)立。業(yè)務(wù)范圍主要為：①編制教育培訓長遠規(guī)劃和年度計劃；②組織煙草農(nóng)、工、貿(mào)理論研究；③對煙草專業(yè)各類專業(yè)人員進行培訓和再教育；④舉辦各類培訓班、研討班、講習班，對職工進行在職短期培訓和離職定期培訓；⑤是全省煙草商業(yè)系統(tǒng)的職工教育培訓基地，負責職工教育培訓的后勤保障工作。本中心設(shè)主任1名，副主任1名，下設(shè)五個職能科室：財務(wù)部、行政部、經(jīng)營管理部、安全保障部、會議培訓部。
2、案例描述
培訓中心自正式營業(yè)以來，由于業(yè)務(wù)范圍相對單一，內(nèi)部各方面的管理與規(guī)章制度都比較粗放。但是隨著中心業(yè)務(wù)不斷拓展，內(nèi)部管理方面，特別是在資金、采購、成本管理等方面的內(nèi)部控制制度逐漸暴露出一些問題：①資金管理計劃性不強。培訓中心沒有制定資金收支計劃，這樣就造成了沒有統(tǒng)一的資金管理，有時還會造成入不敷出的惡性循環(huán)；②對資金周轉(zhuǎn)中的現(xiàn)金流量不重視。培訓中心的領(lǐng)導(dǎo)主要以利潤指標考核企業(yè)，導(dǎo)致培訓中心重視利潤的完成，不重視現(xiàn)金流入，造成應(yīng)收賬款上升，賬面反映企業(yè)效益比較好，但財務(wù)狀況不佳，培訓中心的發(fā)展受到一定程度的限制；③資金使用審批制度不能適應(yīng)培訓中心日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，造成采購計劃與生產(chǎn)計劃不能順利銜接；④貨幣資金管理制度不嚴，現(xiàn)金出現(xiàn)差錯的現(xiàn)象時有發(fā)生。接待員和收銀員沒分開，造成有時款項有誤，分不清責任，財務(wù)又無法及時核對前臺業(yè)務(wù)，有時就只好不了了之，或者其責任大家一起分擔，這樣處罰大家都不一定滿意；⑤培訓中心資金使用效率不高。培訓中心現(xiàn)金庫存量沒有經(jīng)過科學分析，有時會出現(xiàn)大量的貨幣資金余額，有時又得向銀行借款，支付借款利息，相當于把存貸款利息差額的利潤白白地讓給了銀行，造成了很大的浪費。在這種情況下，本人提議并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，委托一家中介機構(gòu)根據(jù)培訓中心業(yè)務(wù)實際情況制定了《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》。該制度共五節(jié)，其基本框架與主要內(nèi)容為：第一節(jié)總則，主要對控制目標、定義與范圍、關(guān)鍵控制點、職責分工、授權(quán)批準、監(jiān)督檢查等方面作了規(guī)范；第二節(jié)崗位職責，主要對貨幣資金控制相關(guān)的人員包括中心主任、財務(wù)部經(jīng)理、會計人員、收銀人員和出納等的主要職責作了詳細規(guī)定；第三節(jié)現(xiàn)金控制，主要對現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支付、現(xiàn)金核對等幾個方面作了詳細的規(guī)定；第四節(jié)，銀行存款控制，主要對銀行存款收支、銀行存款的核對、銀行票據(jù)的管理、銀行賬戶管理等幾個方面作了規(guī)范；第五節(jié)備用金的管理，主要對備用金的范圍、備用金借用與核銷、備用金催收等方面作了規(guī)范。
3、案例分析的理論依據(jù)
本案例分析涉及到的理論依據(jù)主要有：
3.1、內(nèi)部控制的目標、原則與要素。內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。
3.2、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業(yè)文化控制。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項目控制、擔保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財務(wù)報告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。
3.3、內(nèi)部控制評價。內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。
3.4、內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。
4、會計案例具體分析
4.1、內(nèi)部控制目標明確
該貨幣資金內(nèi)部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，來確保培訓中心貨幣資金的安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。該制度要求培訓中心收到的貨幣資金在內(nèi)部控制的制約下全部及時入帳，預(yù)防“小金庫”等侵占培訓中心收入違法行為的出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。該制度對貨幣資金的取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備都作了明確的規(guī)定；④貨幣資金的效益性。該制度要求合理調(diào)度貨幣資金，使貨幣資金發(fā)揮最大的效益。這些目標都有效地體現(xiàn)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制的目標。
4.2、內(nèi)部控制的原則清晰
該貨幣資金控制制度貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋培訓中心的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)了全過程、全員性控制，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面性原則的要求；該制度結(jié)合培訓中心的業(yè)務(wù)特點，關(guān)注了培訓中心重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，從而有效地體現(xiàn)了重要性原則；內(nèi)部控制應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求培訓中心完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性，該制度在崗位職責、現(xiàn)金控制、銀行存款控制、備用金管理等幾個方面都建立了有效的內(nèi)部牽制制度，這些制度都很好地體現(xiàn)了內(nèi)部制衡性原則。
4.3、充分考慮了內(nèi)部控制五要素
《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》充分考慮了內(nèi)部控制五要素之間相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)在聯(lián)系，整個貨幣資金內(nèi)控制度都對五個要素作了充分考慮：
4.3.1、在內(nèi)部控制環(huán)境方面
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。本案例中從機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等方面都對內(nèi)部控制環(huán)境作了較好的考慮與安排。本案例中的貨幣資金控制制度在權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等方面充分結(jié)合培訓中心的機構(gòu)特點都作了規(guī)范與約束：從中心主任到普通員工的權(quán)責分配清晰明了，內(nèi)部審計與復(fù)核流程規(guī)范到位，在與貨幣資金控制的關(guān)鍵點上的人員安排與考核都有涉及，從各個方面充分考慮了內(nèi)部控制環(huán)境對貨幣資金控制制度的影響。
4.3.2、在風險評估方面
風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。企業(yè)應(yīng)當在分析相關(guān)風險的可能性和影響程度基礎(chǔ)上，結(jié)合風險承受度，權(quán)衡風險與收益，確定風險應(yīng)對策略。本案例中的貨幣資金控制制度在合理分析、準確掌握中心主任及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風險偏好的程度上，采取了與培訓中心相適當?shù)目刂拼胧?，避免因個人風險偏好給培訓中心經(jīng)營帶來重大損失的可能性。該制度對培訓中心可能出現(xiàn)的風險因素都作了詳細的分析，并規(guī)定了諸如風險規(guī)避、風險承受、風險降低、風險分擔等常用的風險應(yīng)對策略，而且在整個貨幣資金控制制度中，風險應(yīng)對策略是結(jié)合運用的。
4.3.3、在控制活動方面
控制活動是指企業(yè)根據(jù)風險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。本案例中的貨幣資金控制制度有效地運用了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制等常用的內(nèi)部控制方式，而且控制方式與培訓中心業(yè)務(wù)特點緊密結(jié)合。
4.4.4、在信息與溝通方面
信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。本案例中的貨幣資金控制制度將貨幣資金收支手續(xù)，原始憑證傳遞、審核程序與要求表述得清清楚楚。從文字表述中可以勾畫出一幅培訓中心的貨幣資金收支及控制流程圖，特別是制度對貨幣資金收支的原始憑證，以及相應(yīng)表格的傳遞、保管做出清楚的規(guī)定。這樣的制度便于閱讀、理解，容易被員工所接受，從而有效地保證了信息的傳遞與內(nèi)部相關(guān)人員的溝通，取得了良好的執(zhí)行效果。
4.4.5、在內(nèi)部監(jiān)督方面
內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。本案例中的貨幣資金控制制度對監(jiān)督檢查的內(nèi)容作了詳細描述，這些監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；②貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況；③銀行賬戶的開立及使用情況；④印章保管情況；⑤票據(jù)保管情況。本案例中的內(nèi)部監(jiān)督主要起到了兩個方面的作用：第一，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)部控制體系，促進培訓中心內(nèi)部控制的健全性、合理性；第二，提高了培訓中心內(nèi)部控制施行的有效性。
5、分析結(jié)論與啟示
5.1、中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心推行《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在培訓中心內(nèi)部對貨幣資金的所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。根據(jù)實際執(zhí)行效果來看，自從培訓中心執(zhí)行了該貨幣資金控制制度后，前述的一些問題都得到了很好的解決。
5.2、預(yù)防企業(yè)內(nèi)部會計人員失職、犯錯、犯罪，應(yīng)從強化企業(yè)內(nèi)部控制制度和加強企業(yè)會計隊伍建設(shè)兩方面著手，兩手都要抓，兩手都要硬：強化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)范會計工作秩序，加強會計基礎(chǔ)工作，這是一些硬性的工作，如不相容職務(wù)分離制度、并定期進行崗位輪換制度、授權(quán)批準控制制度、建立企業(yè)會計系統(tǒng)控制制度、建立風險控制制度、建立信息技術(shù)控制制度等制度，這些制度誰都不能違反，這些都是硬標準，硬指標；另外加強企業(yè)會計隊伍建設(shè)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，這個屬于軟工作，要不斷提高會計人員的實際業(yè)務(wù)技能和理論水平；培養(yǎng)會計人員和相關(guān)管理人員的高尚的職業(yè)道德情操，將職業(yè)道德教育落到實處。本案例中就從制度建設(shè)和會計人員隊伍建設(shè)兩方面都作了明確的規(guī)范與要求。
5.3、注重內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的作用。內(nèi)部環(huán)境中領(lǐng)導(dǎo)的參與是很重要的一個方面，本案例中可以看出，該制度能得到有效推行首先是培訓中心領(lǐng)導(dǎo)的支持，否則該項制度很難得到推行；另一方面該制度的設(shè)計也很好地結(jié)合了培訓中心的業(yè)務(wù)特點與機構(gòu)設(shè)置情況，《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》在設(shè)計過程中本人與設(shè)計單位都進行了多次的溝通與交流，整個制度充分結(jié)合了培訓中心的業(yè)務(wù)特點、流程、機構(gòu)、人員設(shè)置情況。
根據(jù)上述案例，我們可以得到以下三點啟示：
啟示一：培訓中心內(nèi)部控制制度的建立健全是企業(yè)自身發(fā)展的需要，同是也是宏觀環(huán)境的必然影響結(jié)果。
啟示二：在加強培訓中心內(nèi)部控制過程中要注重發(fā)揮內(nèi)審的功能。企業(yè)應(yīng)當按照內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價工作，不斷地完善與規(guī)范內(nèi)部控制制度。
啟示三：在培訓中心加強內(nèi)部控制過程中要充分發(fā)揮中介的作用。中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與評價都相對比較專業(yè)，通過他們的幫助培訓中心可以節(jié)省人力、物力，而且設(shè)計出來的制度更專業(yè)，執(zhí)行效果更明顯。另外也要聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位的內(nèi)部會計制度實施有效評價，對其中有重大缺陷的提出改進建議。
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