時(shí)間：2022-12-14 04:21:10
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論文關(guān)鍵詞：貨幣資金，內(nèi)部控制，措施
一、引言
貨幣資金是企業(yè)擁有的流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性的同時(shí)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn):(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風(fēng)險(xiǎn)性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護(hù)的資產(chǎn)；(2)貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)相關(guān)；(3)貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大，占整個(gè)會(huì)計(jì)工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無合理性的評(píng)價(jià)問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)?；谝陨咸攸c(diǎn)，各單位自建立和實(shí)施內(nèi)部控制以來，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強(qiáng)對(duì)其他業(yè)務(wù)的控制。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境
控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠信與道德觀、領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等要素。控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。(2)員工的職業(yè)道德。貨幣資金內(nèi)部控制研究在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。
三、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題
在實(shí)際工作中，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制暴露出以下幾個(gè)方面的問題:1.存在貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責(zé)任制、崗位職責(zé)不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從崗位設(shè)置和職責(zé)分工上未完全遵循不相容職務(wù)分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約。2.報(bào)銷審批制度不嚴(yán)。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預(yù)算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執(zhí)行，支出沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的授權(quán)審批制度執(zhí)行等。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)資料亂、缺、臟現(xiàn)象嚴(yán)重。
四、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施
1.改善貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提升管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響，進(jìn)而表現(xiàn)對(duì)貨幣資金管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。
2.貨幣資金內(nèi)部控制的成本效益原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。
3.完善貨幣資金職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)，且責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個(gè)崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機(jī)制。所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)。可以說，離開了不兼容職務(wù)相分離這礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。
4.對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領(lǐng)導(dǎo)者能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
參考文獻(xiàn)1 注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.
論文關(guān)鍵詞：專用記賬憑證現(xiàn)金流量表，貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)憑證的憑證。在會(huì)計(jì)資料的形成過程中，具有便于記賬、減少差錯(cuò)、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。
在不同類型的企事業(yè)單位中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容和繁簡程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。
根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。
在實(shí)際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，通用記賬憑證則一般適用于小規(guī)模企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍有少數(shù)大中型生產(chǎn)企業(yè)采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產(chǎn)單位會(huì)計(jì)人員，以不習(xí)慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業(yè)論文格式，而繼續(xù)使用通用的記賬憑證。筆者認(rèn)為，采用專用記賬憑證對(duì)于編制會(huì)計(jì)報(bào)表、加強(qiáng)貨幣資金管理以及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都有著積極的意義，應(yīng)該推廣使用。
一、有利于利用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表，提高工作效率。
現(xiàn)金流量表是反映和提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出
信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于現(xiàn)金流量表能夠提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)以及說明變動(dòng)原因的信息，它和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會(huì)計(jì)報(bào)表的三張主表?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及存款，具體包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和胡關(guān)項(xiàng)目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費(fèi)用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報(bào)表使用者提供決策所需的信息。在實(shí)際工作中編制現(xiàn)金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會(huì)計(jì)核算方法體系中論文開題報(bào)告范文。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對(duì)影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。這種方法的要點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專用憑證時(shí)，摘要的填寫內(nèi)容要盡量貼近與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，以便對(duì)專用憑證進(jìn)行分析時(shí)易于區(qū)分；二是月末找出影響現(xiàn)金流的專用記賬憑證，進(jìn)行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表項(xiàng)目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式。三是根據(jù)每月現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表的各項(xiàng)目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。年終，將本年12個(gè)月的現(xiàn)金流量主表各項(xiàng)目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。
二、有利于與業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合，加強(qiáng)貨幣資金的監(jiān)督。
貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣以及容易被挪用的特點(diǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均直接相關(guān)。使用專用記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，有利于管理人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤，便于會(huì)計(jì)、審計(jì)人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)照有關(guān)的合同、協(xié)議等，弄清貨幣資金的來龍去脈，監(jiān)督資金的來源和使用，從而能確定貨幣資金的來源和使用畢業(yè)論文格式，是否合理合法，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。
三、有利于實(shí)現(xiàn)出納員和會(huì)計(jì)人員的職務(wù)分離，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于不相容職務(wù)，如出納與會(huì)計(jì)，采購與記賬，資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)等應(yīng)予以分離，否則就容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財(cái)會(huì)法規(guī)，出納人員具有以下職責(zé)：按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，據(jù)以編制收、付款憑證，然后根據(jù)收、付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。會(huì)計(jì)人員對(duì)填制的記賬憑證進(jìn)行真實(shí)性、合法性、正確性復(fù)核。經(jīng)確定正確無誤后，方可交給出納人員進(jìn)行收付款，對(duì)不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權(quán)進(jìn)行處理。這樣，有利于劃分責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于及時(shí)反映企業(yè)單位的現(xiàn)金流量，加強(qiáng)貨幣資金管理以及劃分會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，都具有積極作用，應(yīng)該大力推廣實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》金中泉主編中央廣播電視大學(xué)出版社2004.2
《一種簡易的現(xiàn)金流量表編制方法》中南民族大學(xué)管理學(xué)院吳水蘭2009.3.23
[論文摘要]貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。
一、貨幣資金的含義
貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。
二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境
（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。
（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。
1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。
2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。3．內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。
三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)
1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。
2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。
出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。
四、貨幣資金的內(nèi)部控制
貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。
（一）職能分離控制
它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。（二）效益性控制。
它是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實(shí)際緊密聯(lián)系。
（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
（四）安全性控制
1．賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。
（五）預(yù)算控制
貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。
（六）內(nèi)部銀行控制
內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。
參考文獻(xiàn)
[1]蘇艷麗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，會(huì)計(jì)之友，2003（7）
[2]朱海芳，《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
一、前言
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分碩士畢業(yè)論文，是會(huì)計(jì)管理與控制的重要手段。建立健全工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是推進(jìn)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，也是衡量工業(yè)企業(yè)管理的重要標(biāo)志。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，只有完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每一部分，才能有效防止會(huì)計(jì)信息失真。故而，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于提高工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文就如何有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討。
二、有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性在新世紀(jì)之初，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、與世界經(jīng)濟(jì)接軌的關(guān)控時(shí)期，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息對(duì)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為重要。然而，在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，一些工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。盡管造成這些問題的原因很多，但工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，或者雖有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但監(jiān)督、檢查措施不力．沒有施行真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是主要原因之一。國際、國內(nèi)的客觀環(huán)境對(duì)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀迫切要求工業(yè)企業(yè)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
三、如何有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
（1）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制可分為會(huì)計(jì)核算控制和財(cái)務(wù)管理控制。工業(yè)企業(yè)應(yīng)該明確財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任管理、會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)電算化管理、會(huì)計(jì)核算管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及損失處理管理、資產(chǎn)損失處理管理、資金管理、銀行保函管理、成本費(fèi)用管理、收入管理、利潤及利潤分配管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理、外埠單位工程財(cái)務(wù)管理、發(fā)票及收據(jù)管理、對(duì)外擔(dān)保管理、企業(yè)效績評(píng)價(jià)等，建立嚴(yán)格的成本控制制度、業(yè)績考核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、會(huì)計(jì)檔案保管和財(cái)務(wù)交接制度等，確保公司會(huì)計(jì)工作行為規(guī)范，有效提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)可以制定《財(cái)務(wù)管理過程控制辦法》，明確財(cái)務(wù)預(yù)算控制、貨幣資金使用控制、商品銷售控制、債權(quán)債務(wù)管理控制、成本費(fèi)用控制、投資控制，以及監(jiān)督檢查等，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的控制，預(yù)防各種弊端，嚴(yán)把企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律關(guān)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的核心作用,確保公司健康運(yùn)營。
（2）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)支出的內(nèi)部控制工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)支出實(shí)行分級(jí)管理，在每一級(jí)的財(cái)務(wù)開支中，堅(jiān)持“一支筆”審批的原則，沒有授權(quán)、委托，他人不得審批財(cái)務(wù)開支。各部門應(yīng)將“一支筆”審批人報(bào)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案。工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)開支嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，每一筆開支必須有審批人、經(jīng)辦人簽字方可辦理報(bào)銷手續(xù)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目和單項(xiàng)工程維修項(xiàng)目按實(shí)際工程進(jìn)度和合同規(guī)定付款，應(yīng)充分考慮審減金額及質(zhì)量保證金。設(shè)備購置費(fèi)由采購部門、使用部門負(fù)責(zé)人審批和資產(chǎn)管理部門確認(rèn)后方可辦理報(bào)銷手續(xù)。
（3）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)運(yùn)行工作，保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件的正常進(jìn)行，未經(jīng)授權(quán)不得辦理審核、出納業(yè)務(wù)。工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門各個(gè)終端用戶應(yīng)設(shè)置密碼并嚴(yán)格保密，不得泄露，終端用戶應(yīng)對(duì)密碼泄密引起的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)部門局域網(wǎng)內(nèi)計(jì)算機(jī)上使用外來磁盤及其他存儲(chǔ)介質(zhì)，應(yīng)先交財(cái)務(wù)處計(jì)算機(jī)維護(hù)人員進(jìn)行安全檢測。工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)人員應(yīng)在每個(gè)季度初定期組織工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門各個(gè)終端用戶對(duì)電腦進(jìn)行殺毒軟件的升級(jí)。職稱論文財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)應(yīng)每月在服務(wù)器和光盤上同時(shí)備份，財(cái)務(wù)處長應(yīng)隨時(shí)抽查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份情況，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。
（4）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金是指現(xiàn)金、銀行存款、國庫零余額賬戶額度及其他貨幣資金。辦理貨幣資金的人員應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，堅(jiān)持原則，保守秘密，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。貨幣資金業(yè)務(wù)必須經(jīng)過審批，經(jīng)辦人員持批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金的收付。貨幣資金的審批實(shí)行分級(jí)管理，財(cái)務(wù)人員對(duì)越權(quán)審批的貨幣資金業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。工業(yè)企業(yè)各單位辦理貨幣資金的支付按支付申請、支付審批、支付審核、支付復(fù)核、支付款項(xiàng)的手續(xù)進(jìn)行，上述五個(gè)程序分別由不同人員執(zhí)行。出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。工業(yè)企業(yè)計(jì)劃財(cái)務(wù)部門的銀行存款賬戶、國庫集中支付零余額賬戶應(yīng)由出納科長指定專人辦理銀行存款賬的對(duì)賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)查明原因、及時(shí)處理。每月十日前各管賬出納人員應(yīng)將銀行余額調(diào)節(jié)表報(bào)科長審核后報(bào)送財(cái)務(wù)主管。各單位的庫存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)、確?，F(xiàn)金賬面金額與實(shí)際庫存相符，發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)作出相應(yīng)處理。財(cái)務(wù)印鑒章與支付票據(jù)分別由不同人員管理和使用且不得存放于一個(gè)保險(xiǎn)柜，支付票據(jù)包括支付令、支票、匯票委托書、信匯單、電匯單等。
（5）提高企業(yè)管理層人員素質(zhì)，多學(xué)科知識(shí)的穿插學(xué)習(xí)。企業(yè)管理層為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，理應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)管理工作負(fù)責(zé)。要做到率先垂范，應(yīng)自我約束、自我完善、自我提高、自我監(jiān)督、自我管理。對(duì)現(xiàn)有管理者進(jìn)行多層次、多方位地培訓(xùn),讓我們的管理人員加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的重視，嫻熟的掌握內(nèi)控流程，堅(jiān)定不移的執(zhí)行好內(nèi)控制度。通過部門之間的交流學(xué)習(xí)，把企業(yè)管理者培養(yǎng)成既懂得本部門業(yè)務(wù)又能了解相關(guān)部門業(yè)務(wù)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展需要，結(jié)合本單位實(shí)際情況，在原有制度的基礎(chǔ)上不斷補(bǔ)充完善，尤其是財(cái)務(wù)管理方面的關(guān)鍵制度，減少因制度漏洞導(dǎo)致的一些老生常談問題的發(fā)生；對(duì)于制度比較健全的單位，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行，并嚴(yán)格要求單位內(nèi)部人員認(rèn)真執(zhí)行，避免制度成為擺設(shè)，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。
（6）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查和披露工業(yè)企業(yè)審計(jì)與資產(chǎn)管理部要定期檢查企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。企業(yè)審計(jì)與資產(chǎn)管理部要對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺陷和異常事項(xiàng)、改進(jìn)建議及解決進(jìn)展情況等形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，向董事會(huì)和列席監(jiān)事通報(bào)。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí)，應(yīng)立即報(bào)告企業(yè)董事會(huì)并抄報(bào)監(jiān)事會(huì)。由企業(yè)董事會(huì)提出切實(shí)可行的解決措施，必要時(shí)要及時(shí)報(bào)告深交所并公告。企業(yè)董事會(huì)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制情況進(jìn)行審議評(píng)估，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事要對(duì)此報(bào)告發(fā)表意見。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展需要，結(jié)合本單位實(shí)際情況，在原有制度的基礎(chǔ)上不斷補(bǔ)充完善，尤其是財(cái)務(wù)管理方面的關(guān)鍵制度，減少因制度漏洞導(dǎo)致的一些老生常談問題的發(fā)生；會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文對(duì)于制度比較健全的單位，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行，并嚴(yán)格要求單位內(nèi)部人員認(rèn)真執(zhí)行，避免制度成為擺設(shè)，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果
[摘要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控
--> 制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是會(huì)計(jì)管理與控制的重要手段。建立健全工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是推進(jìn)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，也是衡量工業(yè)企業(yè)管理的重要標(biāo)志。本文首先分析了有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，其次，畢業(yè)論文從加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)支出的內(nèi)部控制；加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制；提高企業(yè)管理層人員素質(zhì)，多學(xué)科知識(shí)的穿插學(xué)習(xí)；加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查和披露等方面，就如何有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了深入的探討，具有一定的參考價(jià)值。
[關(guān)鍵詞]工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 財(cái)務(wù)支出
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關(guān)鍵詞：資金管理 內(nèi)控制度 原則 創(chuàng)新
企業(yè)的內(nèi)控制度主要由財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營等內(nèi)控活動(dòng)組成，作為現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理的重要組成部分，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善和創(chuàng)新是企業(yè)不斷提升自身的經(jīng)營、生產(chǎn)水平，保證企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的可靠性、正確性以及真實(shí)性的重要保障，創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)控制度，還可以為企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作、在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)管理企業(yè)、確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)完整和安全提供管理基礎(chǔ)。
1.確定資金內(nèi)部控制制度應(yīng)堅(jiān)持的原則
1.1符合法律、符合實(shí)際的原則
所有企業(yè)或者公司都須以《企業(yè)法》、《公司法》為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的確定，并在此基礎(chǔ)上劃分部門職權(quán)，其資金管理的內(nèi)控制度，也應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，另外，在制定內(nèi)控制度過程中應(yīng)用的分工、審批以及審批、互相制衡等主要方式和企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)架以及各部門的職能聯(lián)系緊密，因此，無論是內(nèi)控的措施、方法、手段等，都應(yīng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行運(yùn)作，不能違法相關(guān)規(guī)定。
1.2企業(yè)成本效益的原則
這一原則是人類在進(jìn)行活動(dòng)時(shí)必須遵守的基本、首要原則，這一原則要求人類進(jìn)行活動(dòng)時(shí)都追求效益高于成本，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控制度也應(yīng)對(duì)這一原則進(jìn)行仔細(xì)分析，即進(jìn)行如何使控制行為產(chǎn)生的效益比控制行為付出的成本更高的研究，不然，即便這一控制制度存在積極影響，也是不值得執(zhí)行的，因此，并非內(nèi)控制度內(nèi)容越完整詳細(xì)越好，內(nèi)容越冗長，企業(yè)的資金管理將得不償失，需要強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)控效益和內(nèi)控成本較難技能型準(zhǔn)確衡量，因此，創(chuàng)新內(nèi)控制度時(shí)應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)分析。
1.3職務(wù)分離的原則
這一原則只要內(nèi)容是指若企業(yè)資金管理中，某一崗位或個(gè)人設(shè)將一些不能兼容的職務(wù)集于一身，則管理行為出錯(cuò)或者產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象幾率會(huì)大大增加，那么，企業(yè)為了避免出現(xiàn)上述錯(cuò)誤，或者為了及時(shí)糾正錯(cuò)誤行為，從原則出發(fā)企業(yè)內(nèi)部的不兼容職務(wù)應(yīng)由不同的人或者部門來執(zhí)行，若不堅(jiān)持這一原則，企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。
2.完善和創(chuàng)新企業(yè)資金管理內(nèi)部控制體系的方法
2.1加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金管理的完整性控制
在對(duì)企業(yè)資金管理的范圍內(nèi)，如企業(yè)資金的收支業(yè)務(wù)，或者企業(yè)產(chǎn)生的多種貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行控制時(shí)，應(yīng)及時(shí)做好整理工作，包括對(duì)相關(guān)登記人的賬戶進(jìn)行調(diào)查，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的收據(jù)、發(fā)票進(jìn)行整理，根據(jù)收據(jù)、發(fā)票存在連續(xù)性的特點(diǎn)對(duì)貨幣資金是否和收據(jù)、發(fā)票內(nèi)容保持一致進(jìn)行探究等，這樣能保證企業(yè)的資金在合理范圍內(nèi)流動(dòng)。
2.2提高對(duì)企業(yè)貨幣資金的安全性控制
這需要加強(qiáng)賬實(shí)盤點(diǎn)的控制，即定期、不定期盤點(diǎn)企業(yè)貨幣資金的控制力度，保證資金的基本安全，另外還應(yīng)堅(jiān)持崗位、職責(zé)的分離控制制度，保證不同的人負(fù)責(zé)不能相容的崗位，最終實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督和牽制的目的。
2.3提高對(duì)企業(yè)貨幣資金的合法性控制
加強(qiáng)企業(yè)資金管理的合法性內(nèi)控制度的創(chuàng)新，通常會(huì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)進(jìn)行檢查、監(jiān)督的力度，如對(duì)單筆業(yè)務(wù)資金少、業(yè)務(wù)小的部門，由一人復(fù)核即可，而單筆業(yè)務(wù)資金流量大、業(yè)務(wù)大的部門，就應(yīng)增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)，由兩個(gè)或以上會(huì)計(jì)審計(jì)，另外，還應(yīng)堅(jiān)持嚴(yán)格的審批、授權(quán)，控制大筆資金的流向。
2.4提高對(duì)企業(yè)貨幣資金的效益性控制
為了提高內(nèi)控制度的效益性，應(yīng)綜合利用投資、籌資等多種手段，加強(qiáng)對(duì)有效持有貨幣內(nèi)控方法的探究。在建立內(nèi)控制度時(shí)，可利用加快采購資金支付來降低采購成本的采購方法、加快資金回籠或延遲資金支付的銷售方法、利用擴(kuò)大銷量或漲升售價(jià)的投資方法來為企業(yè)的投資、籌資等提供參考，為了增加資金管理的效益性，應(yīng)在投資、籌資之前先制定方案，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)整。
2.5加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管的力度，增加企業(yè)資金流動(dòng)的可控性
創(chuàng)新企業(yè)資金管理的內(nèi)控制度，首先應(yīng)建立“資金流向所在，正是企業(yè)監(jiān)控和管理的方向所在”的意識(shí)，將貨幣資金的流動(dòng)性管理貫穿于企業(yè)整個(gè)管理的所有環(huán)節(jié)之中，尤其重視企業(yè)資金流動(dòng)和支付過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理，嚴(yán)格把關(guān)貨幣資金在投資、經(jīng)營等多有活動(dòng)中的出入關(guān)，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)資金未收、應(yīng)收、緩收的款項(xiàng)問題，資金使用的審批問題，資金支付過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題、大額資金的立項(xiàng)審批問題、當(dāng)前預(yù)算與實(shí)際流動(dòng)資金的差異問題等方面。
3.結(jié)語
在創(chuàng)新企業(yè)資金管理中的內(nèi)控制度時(shí)，首先須對(duì)制度建立的原則加以分析，在此基礎(chǔ)上再探討內(nèi)控制度的有效性。通過內(nèi)控制度的創(chuàng)新性建設(shè)，利于提升企業(yè)資金管理工作的質(zhì)量，避免出現(xiàn)、資金利用偏差的現(xiàn)象，當(dāng)然，完善、創(chuàng)新內(nèi)控制度是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，應(yīng)根據(jù)實(shí)際的情況對(duì)應(yīng)制定內(nèi)控制度，只有在實(shí)踐中不斷完善內(nèi)控制度，企業(yè)才能發(fā)揮出應(yīng)有的資金管理水平。
參考文獻(xiàn)：
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【摘要】本文主要對(duì)高校內(nèi)部控制相關(guān)方面的研究成果進(jìn)行歸納并作出評(píng)述。關(guān)于高校內(nèi)控研究的數(shù)量在近十多年得到迅速地發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為學(xué)者關(guān)注的一個(gè)新方向，研究主要針對(duì)體系構(gòu)建、問題分析、應(yīng)對(duì)策略、內(nèi)控具體要素、評(píng)價(jià)指標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；文獻(xiàn)綜述
一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)高校內(nèi)部控制通常是由教育部、審計(jì)署、財(cái)務(wù)部根據(jù)高校在運(yùn)行管理中發(fā)現(xiàn)的問題，組織有關(guān)專家、學(xué)者進(jìn)行研究后的解決方案和對(duì)策，然后再以法律法規(guī)的形式進(jìn)行頒布實(shí)施，并強(qiáng)制各個(gè)高校執(zhí)行的規(guī)范性文件，例如《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見》，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，《關(guān)于清理檢查直屬高校資金往來情況，加強(qiáng)資金管理，確保資金安全的通知》等。
為研究高校內(nèi)部控制的總體趨勢，筆者在中國知網(wǎng)期刊數(shù)據(jù)庫中按時(shí)間為“2000―2015”，主題定為“內(nèi)部控制”，并含“高?！边M(jìn)行文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)我國高校內(nèi)部控制進(jìn)入21世紀(jì)以來，研究數(shù)量持續(xù)上升，說明學(xué)術(shù)界對(duì)高校內(nèi)部控制的研究日益重視。
從上面結(jié)果可以看出，目前己經(jīng)有不少期刊文章和學(xué)術(shù)論文對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，這反映了高校內(nèi)部控制研究在近十年中已經(jīng)逐漸成為管理類的關(guān)注點(diǎn)，但是在核心期刊上發(fā)表的此類研究仍有屬于較少的數(shù)量。
（一）關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
關(guān)于高校內(nèi)部控制框架的構(gòu)建主要是分析構(gòu)建高校內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，提出從那幾個(gè)方面構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，但是未形成一個(gè)完整的相互聯(lián)系的有機(jī)系統(tǒng)。
沈烈（2010）認(rèn)為高校內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部控制向全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型。對(duì)于高校來講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制在控制目標(biāo)、控制主體、控制時(shí)間和控制方法上更具先進(jìn)性，而要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型，須在高校治理結(jié)構(gòu)、校園文化、風(fēng)險(xiǎn)控制模塊和監(jiān)督體系等方面進(jìn)行創(chuàng)新。魏微、陳留平（2012）認(rèn)為高校內(nèi)部控制建設(shè)的基本目標(biāo)是：合理保證單位活動(dòng)的合法合規(guī)；規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；促使高校及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施；保護(hù)高校資產(chǎn)的安全、完整，并根據(jù) COSO 框架五要素提出了五個(gè)控制內(nèi)容，其中針對(duì)高校來講重要的控制內(nèi)容有預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、債務(wù)控制、合同控制和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)控制等。趙紅衛(wèi)（2015）對(duì)高校內(nèi)部控制的基本范疇和框架構(gòu)建從觀念和實(shí)踐兩個(gè)方面運(yùn)用結(jié)構(gòu)圖表分析作出了闡述。
（二）關(guān)于高校內(nèi)部控制問題及對(duì)策的研究
汪惠蘭（2010）根據(jù) COSO 報(bào)告內(nèi)部控制的五要素對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國高校目前存在控制環(huán)境不健全、尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、信息搜集存在障K、不能進(jìn)行及時(shí)有效溝通、內(nèi)控監(jiān)督不到位等問題。
汪暉、李敏（2007）、涂利平（2007）、劉建群（2009）、張翼（2009）、仇鶯璇（2010）高慶峰（2013），唐季艷（2014）、王文明（2014）等眾多學(xué)者對(duì)以下問題著重闡述：一是對(duì)高校內(nèi)部控制的關(guān)注度不夠；二是內(nèi)部控制制度落后不適用；三是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位；四是內(nèi)部審計(jì)部門沒有有效發(fā)揮監(jiān)督作用；五是對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡??；六是權(quán)利集中，沒有制衡的機(jī)制。七是領(lǐng)導(dǎo)任期缺乏健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制；八是財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)缺乏數(shù)據(jù)分析模塊。九是存在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的濫用，對(duì)貨幣資金和固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。
唐季艷（2014）高桂蘭（2012），劉春輝（2011），魏微、陳留平（2012），張勁松（2007）等認(rèn)為對(duì)高校內(nèi)部控制存在問題的改進(jìn)方法歸納如下：一是建立高校內(nèi)部控制的外部干預(yù)機(jī)制；二是強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，改善高校內(nèi)部控制環(huán)境；三是健全內(nèi)部控制機(jī)制；四是加強(qiáng)全面預(yù)算管理；五是加強(qiáng)校園文化建設(shè)；六是采取穿行測試、問卷調(diào)查、實(shí)地檢查、專題討論、抽樣和比較分析等方法，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。七是控制舉債規(guī)模，加大對(duì)招投標(biāo)工程的監(jiān)管。
（三）關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究
關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究主要是研究高校的具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，從財(cái)務(wù)的角度研究高校如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金的管理。主要集中在目前高校易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，如高校的固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究。
史為業(yè)（2003）認(rèn)為高校的貨幣資金內(nèi)部控制要建立嚴(yán)格的崗位分工制度和授權(quán)審批制度；要有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)電算化制度，特別是電子計(jì)算機(jī)反記賬的功能；要建立對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的管理制度。除此之外還要對(duì)會(huì)計(jì)人員建立“軟控制”措施。劉向偉、王艷麗（2012）通過實(shí)證研究，認(rèn)為對(duì)于高校貨幣資金管控的問題上，要充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的作用；實(shí)現(xiàn)貨幣資金的收支合法合規(guī)；確?，F(xiàn)金、銀行賬戶的管理以及票據(jù)和印章的使用未因差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失；保證貨幣資金信息的準(zhǔn)確完整；貨幣資金應(yīng)滿足日常需要，且不存在剩余。
駱良彬（2007）認(rèn)為為保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)可靠，高校應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)分 工；增設(shè)會(huì)計(jì)科目及改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表體系；對(duì)會(huì)計(jì)制度設(shè) 計(jì)后的執(zhí)行情況監(jiān)督與修訂；將會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì) 電算化相適應(yīng)。
二、研究評(píng)述
從我國的高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可以看出我國高校的內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容并不健全和完善，由此引發(fā)的問題日益得到許多學(xué)者的關(guān)注。目前總體來說存在以下幾個(gè)方面的問題：首先是我國目前尚未正式提出高校適用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，雖然近年來高校內(nèi)部控制得到重視，財(cái)政部頒布了高校適用的內(nèi)部控制規(guī)范，教育部開始對(duì)直屬高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查。然而，還沒有形成一整套的高校內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制在高校的實(shí)際操作仍缺乏指引。然后是圍繞內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)的研究指出問題的原因和對(duì)策。再者，對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)物資的管理也是十分迫切的，特別是科研經(jīng)費(fèi)近幾年成為研究的新熱點(diǎn)，關(guān)于腐敗問題的治理和內(nèi)部控制的關(guān)系也成為可以研究的新方向。
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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 高校； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義
在研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之前，有必要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行界定。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（Financial Risk）的概念最先出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，其出發(fā)點(diǎn)是基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策活動(dòng)過程中的不確定性，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于客觀存在的各種不確定因素，使實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，進(jìn)而造成損失的可能性。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常稱為舉債籌資風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)經(jīng)營過程中用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，進(jìn)而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出兩面性：一方面，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，人們可預(yù)知活動(dòng)的結(jié)果會(huì)有多種可能性，是客觀存在不能消除的，即為風(fēng)險(xiǎn)的自然屬性；另一方面，通過人為的科學(xué)管理措施可以控制、降低風(fēng)險(xiǎn)，力求獲得最大的收益，即為風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性。
作為非營利性事業(yè)單位的高等院校，其所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既不同于廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又不同于狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)是以貨幣資金收支為主的資金運(yùn)動(dòng)的總稱，因此，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是一種資金運(yùn)動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)合以上對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理解，可將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義為：高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在各種財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種內(nèi)外部環(huán)境因素的變化及作用下形成的財(cái)務(wù)狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，致使債務(wù)到期無法清償，事業(yè)運(yùn)營資金不足，造成其不能充分履行其社會(huì)職責(zé)、提供教育產(chǎn)品乃至危及其發(fā)展甚至生存的可能性。
二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類及成因分析
（一）收入風(fēng)險(xiǎn)
第一，收入來源單一，學(xué)校不是企業(yè)，本身不具備資金“造血”功能。雖然目前高校的收入來源渠道已經(jīng)向多元化方向發(fā)展，但學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政撥款始終是高校的主要收入來源。然而我國的高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)超出了居民，尤其是農(nóng)牧民的承受能力，人均學(xué)費(fèi)上漲幅度有限。財(cái)政撥款按生均標(biāo)準(zhǔn)撥付，因而高校的收入主要取決于高校的招生人數(shù)，如果生源不足或者完不成招生計(jì)劃，將會(huì)導(dǎo)致收入減少。2010年以后，大學(xué)學(xué)齡人口將開始明顯下降，許多高校的生源將會(huì)不足，高職院校尤為突出。第二，在校生學(xué)費(fèi)欠費(fèi)率逐年上升。近幾年，畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴(yán)峻，就業(yè)率低，將直接影響到高校對(duì)報(bào)考學(xué)生的吸引力，甚至影響在校學(xué)生及其家庭繳費(fèi)上學(xué)的積極性。第三，國家教育投資增長緩慢。
（二）貸款風(fēng)險(xiǎn)
目前，越來越大的高校貸款規(guī)模，直接構(gòu)成高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是高校面臨的嚴(yán)峻問題。
1.利息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高校而言，借款資金本身不能帶來收入，更無盈利可言，利息費(fèi)用只能通過學(xué)校的事業(yè)收入來彌補(bǔ)。在事業(yè)收入一定的情況下，利息支出的增加必然減少人員經(jīng)費(fèi)與其他公用經(jīng)費(fèi)的支出。
2.償債能力惡化風(fēng)險(xiǎn)。高校使用借入資金多用于購置土地、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和大型儀器設(shè)備的置辦，在法律層面上，這些學(xué)校資產(chǎn)是不能向企業(yè)那樣以某種可以償還債務(wù)的形式存在，實(shí)際上是一種最終耗費(fèi)，其結(jié)果是不但不能彌補(bǔ)利息支出，還需要用其他資金來償還本金。因此，高校舉債實(shí)際上是對(duì)未來收入的提前使用，而未來收入能力的不確定性和未來支出壓力的擴(kuò)張性使高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以估量。加上高校缺乏對(duì)貸款規(guī)模與還款計(jì)劃的可行性研究，貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中，最終導(dǎo)致償債能力降低。
（三）資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)
滯后的管理理念與薄弱的內(nèi)部控制，造成在籌集資金、調(diào)度資金及合理運(yùn)用資金等方面缺乏靈活性，沒有足夠的資金流動(dòng)性以應(yīng)對(duì)教學(xué)、科研等各項(xiàng)教育事業(yè)發(fā)展的預(yù)期現(xiàn)金需要，日常收支動(dòng)態(tài)平衡難以維系，出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
1.管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。由于高校在很長時(shí)間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下，還沒有真正轉(zhuǎn)變到學(xué)校法人實(shí)體的資金運(yùn)作模式上來，導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，沒有有效地開展對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測與防范。
2.會(huì)計(jì)信息缺乏預(yù)測性和指導(dǎo)性，表現(xiàn)為重核算、輕分析。會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于處理日常的報(bào)賬業(yè)務(wù)，只是如實(shí)反映過去一段時(shí)間內(nèi)學(xué)校資產(chǎn)變動(dòng)情況，相當(dāng)于對(duì)過去一段時(shí)期的財(cái)務(wù)總結(jié)，缺少財(cái)務(wù)分析，也沒有研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)未來資金運(yùn)行的預(yù)測性、前瞻性不高。
3.資金使用缺乏科學(xué)的可行性論證。由于計(jì)劃、決策、程序、制度或者存在一些辦學(xué)理念的偏差，從而誤導(dǎo)高校重復(fù)建設(shè)、盲目投資甚至錯(cuò)誤投資，導(dǎo)致學(xué)校資源浪費(fèi)，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
4.控制不力，監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。一些該收回的資金沒有及時(shí)歸入財(cái)務(wù)部門，為私設(shè)“小金庫”留下了隱患，形成了資金的體外循環(huán)。
三、規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)組織內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)實(shí)施事前、事中、事后價(jià)值管理的重要手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，而在企業(yè)內(nèi)部采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，有效地化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）建立預(yù)算控制制度
高校財(cái)務(wù)預(yù)算是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容，在各項(xiàng)財(cái)會(huì)工作中處于主導(dǎo)地位。科學(xué)合理的預(yù)算是加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提，是學(xué)校實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效控制手段。預(yù)算控制制度包括預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋與優(yōu)化。
1.實(shí)施科學(xué)合理的預(yù)算編制控制。從“量入為出、收支平衡、保證重點(diǎn)”的基本原則出發(fā)，將學(xué)校合規(guī)合法的各項(xiàng)收入納入預(yù)算范圍；兼顧當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益計(jì)算預(yù)算收入和預(yù)算支出，編制的預(yù)算必須體現(xiàn)學(xué)院的管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；依照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行預(yù)算編制過程控制。
2.強(qiáng)化預(yù)算約束。正常情況下，預(yù)算一經(jīng)確定，不得隨意加減變動(dòng)，從預(yù)算收入、支出、平衡三方面嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，建立健全預(yù)算責(zé)任制度，全面分解責(zé)任部門和責(zé)任崗位的責(zé)任范圍，實(shí)施責(zé)任履行的報(bào)告與過程控制制度。
3.完善預(yù)算調(diào)整制度?？陀^上講，預(yù)算執(zhí)行也有可能遇到諸多矛盾，這需要財(cái)會(huì)人員及時(shí)采用相應(yīng)的方法分析預(yù)算執(zhí)行中的各種問題，完善預(yù)算的調(diào)整制度，對(duì)時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定，不斷優(yōu)化預(yù)算管理制度。
4.加強(qiáng)收入、支出預(yù)算管理。高校應(yīng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理；各項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，使用合法票據(jù)；充分利用現(xiàn)有的人、財(cái)、物，合法組織各項(xiàng)收入，不斷拓展服務(wù)和經(jīng)營范圍，擴(kuò)大財(cái)源。同時(shí)應(yīng)注意正確處理社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，建立健全服務(wù)收入分配政策；各科室、部門對(duì)外服務(wù)的收入應(yīng)實(shí)行“收支兩條線”，防止私設(shè)“小金庫”。高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度所規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，厲行節(jié)約，杜絕不合理支出；嚴(yán)格執(zhí)行支出審批程序；嚴(yán)格劃分公私界限，對(duì)不合法或手續(xù)不完備的開支，財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)拒付；各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按實(shí)列支，不得虛列虛報(bào)；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的管理和監(jiān)督，按財(cái)務(wù)規(guī)定“?？顚Ｓ谩?，專項(xiàng)列報(bào)。
（二）建立貨幣資金全面控制制度
1.遵循不相容職務(wù)相互分離原則。不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓，其核心是“內(nèi)部牽制”。因此高校在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
2.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循前文所說的不相容職務(wù)相互分離的原則，要涉及五個(gè)步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、記錄、稽核和執(zhí)行。以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，是指貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗、身兼數(shù)職。譬如，出納人員就不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、成本、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；授權(quán)批準(zhǔn)人員不能親自操辦自己批準(zhǔn)的涉及貨幣資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。
3.建立嚴(yán)格的資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度。明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任以及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理。對(duì)于重大資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用、轉(zhuǎn)移資金等行為。
（三）建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度
建立財(cái)產(chǎn)物資計(jì)劃、審批、采購、領(lǐng)用和消耗的內(nèi)部管理制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的請購與采購、驗(yàn)收與保管，均應(yīng)實(shí)行職務(wù)分離，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)用和消耗應(yīng)實(shí)行定額管理辦法；建立健全固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)和使用情況報(bào)告制度、建立健全財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)和報(bào)廢制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損處理要有審核批準(zhǔn)手續(xù)；財(cái)產(chǎn)物資管理部門與財(cái)會(huì)部門要定期進(jìn)行賬目核對(duì)，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。
（四）建立負(fù)債內(nèi)部控制制度
建立短、長期借款預(yù)算、立項(xiàng)、審批、使用和償還管理制度；對(duì)借款項(xiàng)目額度和償還能力應(yīng)進(jìn)行論證，對(duì)借款的使用，要嚴(yán)格把關(guān)、?？顚Ｓ?、及時(shí)記賬；建立貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型來確定合理的貸款規(guī)模，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；建立償債準(zhǔn)備金制度。高校在編制年度預(yù)算時(shí)，根據(jù)債務(wù)規(guī)模和還款期限，按2%~3%的比例提取償債準(zhǔn)備金，在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。
（五）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告制度
為了滿足管理人員日常控制的需要，應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告制度，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的重要信息。如貨幣資金報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債狀況報(bào)告、工程進(jìn)度報(bào)告等內(nèi)部管理報(bào)告，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。
（六）建立內(nèi)部審計(jì)制度
建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能。高校內(nèi)部審計(jì)組織和人員需對(duì)內(nèi)部各種會(huì)計(jì)賬目等進(jìn)行定期或不定期的整體或局部審查，同時(shí)，對(duì)高校財(cái)務(wù)的執(zhí)行情況、存在的不足或需改進(jìn)優(yōu)化情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，為強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供保障。
（七）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
高校可以借鑒較為成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建方法，選擇那些能夠真正、全面反映高校所面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)危機(jī)真實(shí)現(xiàn)狀的重點(diǎn)預(yù)警指標(biāo)和敏感性較高的指標(biāo)，它主要包括：償債能力指標(biāo)、運(yùn)營能力指標(biāo)、成長能力指標(biāo)等，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)它們設(shè)置預(yù)警界限，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，有效控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制作用，內(nèi)容，措施
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是科研單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，它有利于提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動(dòng)科研任務(wù)的順利完成。會(huì)計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)控制的好壞直接影響一個(gè)單位內(nèi)部控制的全局效果。
1 建立內(nèi)部控制制度的意義
內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。
單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。
1.1能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)物資的妥善保管和正確使用
內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
1.2能夠促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量
正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端，保證會(huì)計(jì)資料正確性和可靠性。
1.3能夠促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循
國家制度的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。
1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理的效率
科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項(xiàng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度；針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價(jià)證券和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。
2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
2.1組織機(jī)構(gòu)的控制
包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，分工的科學(xué)性，部門崗位責(zé)任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
2.2不相容職務(wù)的分離控制
授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離；對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)包辦兼任。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。
2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制
各級(jí)工作人員在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同 時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。
2.4財(cái)會(huì)控制管理
為確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財(cái)務(wù)管理，如貨幣收支管理、費(fèi)用、成本管理、資金管理等；財(cái)務(wù)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。
2.5風(fēng)險(xiǎn)防范控制
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對(duì)資金的需求。但是創(chuàng)新活動(dòng)具有很大風(fēng)險(xiǎn)，為防止風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范是單位一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型建立應(yīng)對(duì)機(jī)制和應(yīng)對(duì)措施。論文參考，措施。
3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題
3.1 沒有建立周密內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
多數(shù)是用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只在財(cái)政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個(gè)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出控制不住，浪費(fèi)、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。
3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱
他們僅把財(cái)會(huì)科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報(bào)銷。財(cái)會(huì)人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財(cái)會(huì)人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，不呢個(gè)發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。
3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善
主要負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)物安全負(fù)責(zé)的意識(shí)不強(qiáng)、缺乏明確規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部審計(jì)制度。例如：出入庫制度、賬實(shí)盤點(diǎn)、庫存限額、崗位分離，往來賬核對(duì)等不能有效及時(shí)實(shí)施；一些科室經(jīng)常強(qiáng)調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強(qiáng)調(diào)工作忙，對(duì)某些資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，不對(duì)賬，難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。
3.4 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊
雖然多數(shù)單位財(cái)會(huì)人員的水平都適應(yīng)本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個(gè)別財(cái)會(huì)還出現(xiàn)泄漏財(cái)務(wù)秘密或造假賬申報(bào)項(xiàng)目等不良行為，致使財(cái)務(wù)正常運(yùn)行受到影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求越來越高，過去會(huì)計(jì)那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考，措施?？茖W(xué)單位迫切需要財(cái)務(wù)人員在資本運(yùn)作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù)，因此加大會(huì)計(jì)人員人才培訓(xùn)，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是十分重要的。
4完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施
4.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)采用濕度控制的原則
由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動(dòng)不像企業(yè)那么頻繁，因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純，但是資金來源復(fù)雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個(gè)領(lǐng)域，除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度?？茖W(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個(gè)方面的監(jiān)察審計(jì)，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴(yán)禁，常常會(huì)顧此失彼。因此在設(shè)計(jì)科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對(duì)于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。
4.2加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度
明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。。不相容職務(wù)相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個(gè)職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價(jià)格、采購時(shí)間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。
4.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等需進(jìn)行的控制。做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，直接的影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：1、建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任；3、嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)等。
4.4加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越大。內(nèi)部審計(jì)重在檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動(dòng)的評(píng)價(jià)結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機(jī)制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律法規(guī)、維護(hù)社會(huì)整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)展；又要對(duì)內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險(xiǎn)。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)人員，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于單位其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
綜上所述，完善的內(nèi)部控制制度，不但是審計(jì)的基礎(chǔ)，而且是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費(fèi)的重要措施，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。論文參考，措施。內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和有效施行，依賴于農(nóng)業(yè)科研單位健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)營造的優(yōu)良控制環(huán)境。現(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一個(gè)先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實(shí)踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)法人治理機(jī)制的重要保證。
